從減少個(gè)稅免征額談稅收改革

[提要] 整體稅收是收多還是收少，主要決定于政府開支的規(guī)模?？傮w來說，政府的支出不減，稅收總量不會(huì)減少。當(dāng)前的稅收改革應(yīng)該主要在個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅和消費(fèi)稅上發(fā)力。應(yīng)該對(duì)企業(yè)減少稅收，對(duì)個(gè)人增加稅收。對(duì)個(gè)人增加稅收，盡快實(shí)施對(duì)個(gè)人綜合所得征收。筆者認(rèn)為，減少個(gè)稅免征額去減少中低收入者的負(fù)擔(dān)不太可能。加大對(duì)個(gè)人所得征收力度，對(duì)個(gè)人綜合所得征收稅收。對(duì)低收入者補(bǔ)充負(fù)所得稅政策，同時(shí)減少對(duì)企業(yè)征收，個(gè)人可以從企業(yè)多分一點(diǎn)所得，這樣可以增加低收入人群收入，從而縮小收入分配差距，改善低收入人群的醫(yī)療、教育、養(yǎng)老保障等現(xiàn)狀，以及豐富他們的文化生活。

關(guān)鍵詞：個(gè)稅；免征額；起征點(diǎn)；稅收改革

中圖分類號(hào)：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

如果人們收入分配差距過大，這樣會(huì)使得低收入人群生活更加艱難，內(nèi)心沒有安全感，心里失衡加劇，進(jìn)而影響整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的穩(wěn)定基礎(chǔ)。沒有社會(huì)的穩(wěn)定基礎(chǔ)就沒有整體社會(huì)和諧發(fā)展的可能，如何合理地縮短收入差距就顯得尤為重要。很多人都想到從稅收角度去調(diào)節(jié)收入分配，經(jīng)常會(huì)提到減少個(gè)稅免征額。

一、什么是減少個(gè)稅免征額

經(jīng)?？吹矫襟w報(bào)道某某專家或人大代表提出提高個(gè)稅起征點(diǎn)的建議，其實(shí)這里起征點(diǎn)的說法是不合理的。首先要糾正兩個(gè)概念：個(gè)稅中的起征點(diǎn)和免征額。如果課稅對(duì)象達(dá)到一定數(shù)額即對(duì)課稅對(duì)象全額計(jì)征，這個(gè)規(guī)定的數(shù)額為起征點(diǎn)；如果課稅對(duì)象達(dá)到一定數(shù)額則對(duì)課稅對(duì)象超過規(guī)定數(shù)額的余額計(jì)征，則該規(guī)定數(shù)額為免征額。例如目前我國的個(gè)稅中對(duì)工資、薪金所得課征中免征額是3，500元，不能說成起征點(diǎn)是3，500元。假設(shè)你扣除了保險(xiǎn)、公積金之后的工資收入是5，000元，如果3，500元是起征點(diǎn)，那么這5，000元都要拿來計(jì)征個(gè)人所得稅。現(xiàn)在我們將3，500元定為免征額，我們是對(duì)這5，000元扣了3，500元余下的1，500元征稅，稅率是3%，那么就交45元（1500×3%=45）。

二、怎么看待減少個(gè)稅免征額

表面上提升一點(diǎn)個(gè)稅免征額（媒體經(jīng)常報(bào)道成提升個(gè)稅起征點(diǎn)），可以減少一點(diǎn)因工資、薪金所得繳納的個(gè)人所得稅。從個(gè)人角度講，就目前的征稅規(guī)定來說，調(diào)高一點(diǎn)個(gè)稅免征額減少稅收不多（基于平等性，全國統(tǒng)一免征額，大幅度提高個(gè)稅免征額不現(xiàn)實(shí)，因?yàn)檫@樣會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)個(gè)稅收入總額大幅下降），而且從稅收全局來看，對(duì)低收入人群來講不是一個(gè)好建議。比如某人扣除了保險(xiǎn)、公積金之后的工資月收入為3，000元，低于3，500元，不需要交稅，調(diào)不調(diào)個(gè)稅免征額都不影響；比如某人扣除了保險(xiǎn)、公積金之后的工資月收入為6，000元，應(yīng)該交稅：6000-3500=2500元，1500×3%+1000×10%=145元。假如免征額從3，500元變?yōu)?，000元，應(yīng)該交稅：6000-4000=2000元，1500×3%+500×10%=95元，總體來說減少稅收不多。從目前來看，如果真的大幅提升個(gè)稅免征額，低收入人群可能都免去了繳納個(gè)稅，減少了全社會(huì)個(gè)稅總額中比重很少的稅額，但是大量中高收入人群會(huì)減少很多的個(gè)稅。如果主要由財(cái)政支出決定的稅收總額不會(huì)變化同時(shí)全社會(huì)個(gè)稅總額大幅下降，那么對(duì)企業(yè)的征稅將會(huì)加重很多，普通人從單位獲得的工資及福利會(huì)變少，這樣大幅提升個(gè)稅免征額反而對(duì)低收入人群不利。減少個(gè)稅免征額，往往最終是高收入者得到實(shí)惠。國家的總稅收數(shù)量不會(huì)減少，這主要是由財(cái)政支出決定的，對(duì)個(gè)人減征一定會(huì)對(duì)企業(yè)征更多的稅，從而個(gè)人從企業(yè)單位分得的會(huì)更少。所以，提升一點(diǎn)個(gè)稅免征額（媒體經(jīng)常報(bào)道成提升個(gè)稅起征點(diǎn)）不是一個(gè)特別好的建議。

三、從減少個(gè)稅免征額談稅收改革

說來說去，從減少個(gè)稅免征額涉及到整體稅收結(jié)構(gòu)優(yōu)化的問題。根據(jù)財(cái)政部預(yù)算司提供的2016年全國一般公共預(yù)算收入決算表，2016年稅收收入決算數(shù)130，360.73億元，國內(nèi)增值稅40，712.08億元，國內(nèi)消費(fèi)稅10，217.23億元，營業(yè)稅11，501.88億元，關(guān)稅2，603.75億元。國內(nèi)增值稅、營業(yè)稅、國內(nèi)消費(fèi)稅及關(guān)稅總和為65，034.19億元，占總稅收130，360.73億元的49.89%，大約占一半。企業(yè)所得稅28，851.36億元，個(gè)人所得稅10，088.98億元，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅總和為38，940.34億元，占全年稅收收入決算數(shù)130，360.73億元的29.87%，其中個(gè)人所得稅10，088.98億元僅占全年稅收收入決算數(shù)130，360.73億元的7.74%，比2015年比重略微上升（2015年個(gè)人所得稅8，617.27億元僅占全年稅收收入決算數(shù)124，922.20億元的6.90%）。根據(jù)以上數(shù)據(jù)，總體上來講我國2016年的稅收結(jié)構(gòu)是流轉(zhuǎn)稅比重過高，所得稅和其他稅種所占比重過低。在所得稅中，企業(yè)所得稅所占份額較高，個(gè)人所得稅所占份額較少。

作為有責(zé)任擔(dān)當(dāng)?shù)纳鐣?huì)主義經(jīng)濟(jì)大國來講，一個(gè)比較不錯(cuò)的稅收結(jié)構(gòu)應(yīng)該以所得稅和財(cái)產(chǎn)稅為主，更加體現(xiàn)社會(huì)的公平，有一個(gè)更公平的稅收結(jié)構(gòu)也促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)更有效率地運(yùn)行。流轉(zhuǎn)稅雖然能夠保證稅收的充足，但是經(jīng)濟(jì)主體有可能沒有多少利潤卻繳稅較多，這不符合量能負(fù)擔(dān)的公平原則。而財(cái)產(chǎn)稅和所得稅，財(cái)產(chǎn)多或者所得多就應(yīng)該多繳稅符合量能負(fù)擔(dān)的原則。當(dāng)前的稅收改革應(yīng)該主要在個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅和消費(fèi)稅上發(fā)力。對(duì)于個(gè)人所得稅，目前我們國家個(gè)人所得稅實(shí)行分類征稅范圍設(shè)置的項(xiàng)目有11類：工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。分類課征往往不能顯示納稅人的真實(shí)納稅能力，我們可以借鑒西方發(fā)達(dá)國家的一些做法，分類所得征收應(yīng)該改為綜合所得征收，以個(gè)人為征收最小單位改為以家庭為征收最小單位，統(tǒng)一衡量家庭的承擔(dān)稅負(fù)能力。對(duì)于家庭收入較低的如果計(jì)稅所得達(dá)不到一定標(biāo)準(zhǔn)，搞一個(gè)負(fù)所得稅，政府對(duì)家庭給予一定的補(bǔ)貼。對(duì)于企業(yè)所得稅，應(yīng)該進(jìn)一步降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，尤其中小企業(yè)，釋放活力，對(duì)照政府規(guī)定的負(fù)面清單做到法無禁止皆可為。

現(xiàn)在收入差距方面的最大的問題是，跑得快的積累財(cái)富速度越來越快，跑得慢的積累財(cái)富速度越來越慢。全社會(huì)應(yīng)該搞好針對(duì)富人資金的蓄水池，減少資金多會(huì)占有更多發(fā)展資源的優(yōu)勢，創(chuàng)造低收入更為寬松的就業(yè)環(huán)境，改善低收入人群的生活待遇。由于消費(fèi)稅征稅范圍有選擇性，稅負(fù)具有很強(qiáng)的調(diào)節(jié)性，可以考慮在目前的消費(fèi)稅的范圍上進(jìn)行擴(kuò)圍，把一些奢侈品、高檔消費(fèi)品以及高能耗、不可再生及不利于人身體健康的產(chǎn)品納入到消費(fèi)稅征收范圍。能否考慮家庭綜合消費(fèi)支出（包括消費(fèi)在教育、醫(yī)療服務(wù)、飲食起居等方面的支出）的稅收。一般來說富裕的家庭總共的消費(fèi)支出較多，其子女可以受到較好的教育資源，生活質(zhì)量相對(duì)較好，子女取得高收入的能力和渠道較多，這樣會(huì)造成富裕的家庭與貧窮的家庭后續(xù)的貧富差距拉大。對(duì)家庭總消費(fèi)支出征稅，調(diào)節(jié)家庭總的消費(fèi)支出，促進(jìn)起點(diǎn)公平。

對(duì)于政府，應(yīng)該明確其權(quán)力清單、責(zé)任清單，進(jìn)一步規(guī)范和約束政府支出，約束好必要的稅收總規(guī)模（政府支出決定了稅收規(guī)模）。在稅收總量基本不變的同時(shí)調(diào)整稅種所占比例。短期基本上能保證稅收總量基本不變，長期稅收隨著經(jīng)濟(jì)增長同步增長?？傮w上要求提升所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的比重，降低流轉(zhuǎn)稅的比重。對(duì)于目前全面“營改增”，需要通過全面降低增值稅稅率以及提高對(duì)小規(guī)模增值稅納稅人的優(yōu)惠力度等措施降低企業(yè)稅負(fù)、提升企業(yè)活力，提升對(duì)個(gè)人征收的比重降低對(duì)企業(yè)征收的比重。這樣才能提高低收入人群收入，提升低收入人群社會(huì)保障水平，改善生活質(zhì)量。

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