高校資產(chǎn)管理內(nèi)部控制研究

吳朝陽(yáng)

[提要] 隨著國(guó)家對(duì)高校投入的加大，高校的資產(chǎn)規(guī)模迅速增長(zhǎng)，構(gòu)成日趨復(fù)雜，管理難度也日益加大。本文從加強(qiáng)高校資產(chǎn)管理內(nèi)部控制視角，分析高校資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的目標(biāo)和基本要素，從加強(qiáng)高校資產(chǎn)管理的內(nèi)部環(huán)境建設(shè)、建立資產(chǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制、采取全過程的控制活動(dòng)、建立暢通的信息傳導(dǎo)與溝通機(jī)制、強(qiáng)化資產(chǎn)管理的內(nèi)部監(jiān)督方面，促進(jìn)高校資產(chǎn)管理水平的有效提升。

關(guān)鍵詞：高校；資產(chǎn)管理；內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：G647 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、高校資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的目標(biāo)

高校資產(chǎn)管理內(nèi)部控制目標(biāo)是合理保證資產(chǎn)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全及相關(guān)信息真實(shí)完整，切實(shí)提高資產(chǎn)使用效率，保障學(xué)校的教學(xué)科研活動(dòng)。包括：

（一）確保遵守國(guó)家的法律法規(guī)。內(nèi)部控制要求高校資產(chǎn)管理遵守有關(guān)安全、消防、環(huán)保和處置等法律法規(guī)，做到有章可依，公平公正。

（二）維護(hù)高校資產(chǎn)的安全和完整。資產(chǎn)安全和完整是高?？沙掷m(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，良好的內(nèi)部控制是高校資產(chǎn)安全的制度保障。

（三）建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)。高校應(yīng)對(duì)資產(chǎn)的配置、使用和處置中的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，發(fā)現(xiàn)并及時(shí)防控風(fēng)險(xiǎn)。

（四）保證固定資產(chǎn)分類管理。如實(shí)反映固定資產(chǎn)的價(jià)值，保證賬面價(jià)值的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整。

（五）促進(jìn)提升高校固定資產(chǎn)使用效率。高校的資產(chǎn)逐年增加，目前高校資產(chǎn)還存在重復(fù)購(gòu)置、浪費(fèi)現(xiàn)象，資產(chǎn)的使用效率低下。提高資產(chǎn)使用效率，對(duì)保障高校的科學(xué)發(fā)展具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。

二、高校資產(chǎn)管理內(nèi)部控制要素

內(nèi)部控制要素及其構(gòu)成方式，是學(xué)校建立和實(shí)施資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的基本。內(nèi)部控制要素包括五個(gè)方面，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)督檢查。

（一）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是建立與實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，影響著資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的各個(gè)方面，為其他四個(gè)要素提供組織上的架構(gòu)支撐和規(guī)則支持。內(nèi)部環(huán)境包括組織架構(gòu)、決策機(jī)制、權(quán)責(zé)分離、關(guān)鍵崗位責(zé)任制、人力資源政策等。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是識(shí)別、分析、管理與資產(chǎn)活動(dòng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)而建立的機(jī)制，是實(shí)施資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，它包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是高校通過一定的技術(shù)手段找出那些影響資產(chǎn)管理目標(biāo)實(shí)行的有利和不利因素，并對(duì)其存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性和定量分析，從而確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

（三）控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是指結(jié)合具體資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估之后，高校采取相應(yīng)的控制措施將資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受程度之內(nèi)?？刂苹顒?dòng)是高校資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的手段，以此來規(guī)避或降低風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估確定的風(fēng)險(xiǎn)。具體控制活動(dòng)有：授權(quán)審批控制、信息系統(tǒng)控制、不相容職務(wù)分離控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、績(jī)效考評(píng)控制等?？刂苹顒?dòng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)是緊密相連的，對(duì)于不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)，需要采取不同的控制活動(dòng)。

（四）信息溝通。信息溝通是指及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與資產(chǎn)管理內(nèi)部控制相關(guān)的信息。確保信息在部門之間、各崗位之間的溝通、信息公開、信息技術(shù)與系統(tǒng)、反舞弊機(jī)制等內(nèi)容。信息溝通決定了資產(chǎn)管理內(nèi)部控制要素之間的聯(lián)系通暢程度，這要求高校內(nèi)部建立有效的信息交流和反饋機(jī)制，促進(jìn)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。

（五）內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是高校對(duì)資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督、檢查與評(píng)估，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。高校資產(chǎn)管理內(nèi)部監(jiān)督既包含紀(jì)委、審計(jì)、資產(chǎn)管理等部門的專項(xiàng)監(jiān)督，也應(yīng)包括來自廣大師生員工的日常監(jiān)督。

三、高校資產(chǎn)管理內(nèi)部控制措施

（一）加強(qiáng)高校資產(chǎn)管理的內(nèi)部環(huán)境建設(shè)。加強(qiáng)高校資產(chǎn)管理的內(nèi)部環(huán)境建設(shè)是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)樹立正確的資產(chǎn)管理及內(nèi)部控制意識(shí)。在組織架構(gòu)上，成立獨(dú)立的資產(chǎn)管理部門。對(duì)全校資產(chǎn)實(shí)行統(tǒng)一扎口、歸口管理、責(zé)任到人的管理體制。具體按照房屋、辦公設(shè)備、實(shí)驗(yàn)室設(shè)備等資產(chǎn)類別實(shí)行歸口管理，提高資產(chǎn)管理的專業(yè)化水平。

強(qiáng)化資產(chǎn)管理隊(duì)伍人力資源建設(shè)，高校部分資產(chǎn)管理人員專業(yè)性不強(qiáng)，服務(wù)意識(shí)薄弱，造成了資產(chǎn)的浪費(fèi)甚至流失現(xiàn)象，高校應(yīng)重視資產(chǎn)管理員隊(duì)伍建設(shè)，把有責(zé)任心、有專業(yè)能力的同志選派到隊(duì)伍中來，定期組織業(yè)務(wù)培訓(xùn)和集體學(xué)習(xí)，建立明確的激勵(lì)與約束機(jī)制，不斷提高資產(chǎn)管理員隊(duì)伍的業(yè)務(wù)能力和服務(wù)意識(shí)。

（二）建立資產(chǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。高校的資產(chǎn)管理還存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，但是高校普遍沒有建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是高校實(shí)施資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是采取控制活動(dòng)的重要依據(jù)。因此，高校應(yīng)從資產(chǎn)的配置、使用和處置等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估，尋找資產(chǎn)管理過程中潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，這些風(fēng)險(xiǎn)的存在會(huì)給資產(chǎn)管理工作帶來一定的損失或者阻礙，高校通過采取定性和定量的方法識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和嚴(yán)重程度，有效地防范可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，不僅可以提高資產(chǎn)管理工作效率，也優(yōu)化高校資產(chǎn)使用效益。

（三）采取全過程的控制活動(dòng)

1、注重事前控制。事前控制的缺失是造成各類問題的根源，高校應(yīng)建立資產(chǎn)購(gòu)置論證與審批制度，校內(nèi)各部門資產(chǎn)申購(gòu)必須由資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)、發(fā)展規(guī)劃等部門聯(lián)合審批，根據(jù)學(xué)校的財(cái)力和實(shí)際情況統(tǒng)籌考慮。針對(duì)重大項(xiàng)目，邀請(qǐng)專家組進(jìn)行可行性論證，對(duì)技術(shù)方案的可行性和配置的合理性進(jìn)行論證，嚴(yán)格防范重復(fù)購(gòu)置和超標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)。資產(chǎn)的采購(gòu)遵守有關(guān)法律法規(guī)，由學(xué)校招標(biāo)采購(gòu)部門按照公開、公平、公正的原則購(gòu)置。嚴(yán)格資產(chǎn)驗(yàn)收工作，對(duì)有關(guān)憑據(jù)和資料進(jìn)行核對(duì)，辦理驗(yàn)收手續(xù)。對(duì)于驗(yàn)收合格的資產(chǎn)，資產(chǎn)管理部門和使用單位及時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)登記，并安排專人管理。

2、強(qiáng)化事中控制。高校應(yīng)加強(qiáng)資產(chǎn)日常管理工作，制定高校資產(chǎn)保管制度、資產(chǎn)使用責(zé)任制度。明確資產(chǎn)使用單位為直接責(zé)任部門，并要求使用單位指定資產(chǎn)使用責(zé)任人，負(fù)責(zé)資產(chǎn)的日常使用和維護(hù)工作，確保資產(chǎn)的安全和完整。高校應(yīng)定期和不定期的開展資產(chǎn)清查和專項(xiàng)檢查活動(dòng)，及時(shí)了解資產(chǎn)使用情況，發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)使用過程中的問題，對(duì)于賬實(shí)不符的問題及時(shí)進(jìn)行修改，對(duì)于需要修繕的資產(chǎn)及時(shí)進(jìn)行維修，對(duì)于閑置的資產(chǎn)進(jìn)行校內(nèi)調(diào)劑，對(duì)于遺失和損壞的資產(chǎn)及時(shí)查明原因，問題嚴(yán)重的追究相關(guān)人員的責(zé)任。

3、嚴(yán)格事后控制。高校資產(chǎn)管理長(zhǎng)期以來存在重前期、輕后期的現(xiàn)象，高校應(yīng)建立資產(chǎn)使用績(jī)效評(píng)價(jià)制度，對(duì)各部門資產(chǎn)的使用情況進(jìn)行后評(píng)價(jià)，總結(jié)資產(chǎn)使用過程中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，監(jiān)督并糾正各類問題風(fēng)險(xiǎn)，并將評(píng)價(jià)結(jié)果作為以后新申購(gòu)資產(chǎn)的審批依據(jù)。高校應(yīng)建立資產(chǎn)處置管理制度，嚴(yán)格按照要求逐項(xiàng)辦理申報(bào)、審批手續(xù)，資產(chǎn)管理部門組織專家進(jìn)行審核、鑒定，經(jīng)上級(jí)部門批準(zhǔn)同意處置的資產(chǎn)，嚴(yán)格按照規(guī)定公開處置。

（四）建立暢通的信息傳導(dǎo)與溝通機(jī)制。良好的信息傳導(dǎo)與溝通機(jī)制可以有效地提高資產(chǎn)管理內(nèi)部控制成效。高校應(yīng)建立資產(chǎn)信息公開制度，資產(chǎn)項(xiàng)目論證、審批、報(bào)修、調(diào)劑、處置等過程實(shí)行校內(nèi)公開，制定并下發(fā)資產(chǎn)管理制度匯編、業(yè)務(wù)流程圖等文件，使各使用單位了解具體的辦事程序，切實(shí)保障師生的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。建立統(tǒng)一的資產(chǎn)信息化管理平臺(tái)，資產(chǎn)的入賬、報(bào)修、調(diào)劑、處置等環(huán)節(jié)實(shí)行網(wǎng)上操作，以防止人為操縱，提高資產(chǎn)管理的科學(xué)化和規(guī)范化水平。

（五）強(qiáng)化資產(chǎn)管理的內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部控制管理是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，內(nèi)部控制管理的有效性會(huì)隨著時(shí)間、環(huán)境的變化而改變，因此高校應(yīng)加強(qiáng)資產(chǎn)管理的內(nèi)部監(jiān)督與控制。學(xué)校應(yīng)聯(lián)合紀(jì)委審計(jì)等部門進(jìn)行監(jiān)督和檢查。紀(jì)委對(duì)是否存在違規(guī)資產(chǎn)審批、資產(chǎn)損壞遺失、違規(guī)處置資產(chǎn)等情況進(jìn)行監(jiān)督，情節(jié)嚴(yán)重的依法追究相關(guān)人員責(zé)任。審計(jì)部門對(duì)資產(chǎn)的內(nèi)部控制的有效性和合法性進(jìn)行審核，對(duì)高標(biāo)準(zhǔn)配置、資產(chǎn)驗(yàn)收和使用效益等進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)反饋，督促整改落實(shí)，切實(shí)增強(qiáng)內(nèi)部控制工作的針對(duì)性和有效性。

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