預(yù)算管理組織體系的建立

孫希珍+葛瑞倩

【摘要】健全有效的預(yù)算管理組織體系是預(yù)算管理有效實(shí)施的前提和基礎(chǔ)。預(yù)算管理組織體系由預(yù)算的決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)三個(gè)層面構(gòu)成；建立科學(xué)、合理的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任網(wǎng)絡(luò)是提高預(yù)算管理執(zhí)行力的關(guān)鍵。預(yù)算執(zhí)行責(zé)任網(wǎng)絡(luò)的建立應(yīng)當(dāng)遵循責(zé)權(quán)利一致、分級(jí)分層的原則。

【關(guān)鍵詞】預(yù)算管理 組織體系 責(zé)任網(wǎng)絡(luò)

作為企業(yè)戰(zhàn)略落地的工具，預(yù)算管理具有優(yōu)化資源配置、提升協(xié)同執(zhí)行能力的作用。健全有效的預(yù)算管理組織體系則是預(yù)算管理有效實(shí)施的前提和基礎(chǔ)。作為內(nèi)部控制的重要組成部分，不同企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、組織架構(gòu)不同，預(yù)算管理組織體系的具體設(shè)置也不相同，但通常由決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)三個(gè)層面構(gòu)成。

一、預(yù)算決策機(jī)構(gòu)

從時(shí)間上看，預(yù)算管理工作是從測(cè)算和決策開始的；從工作的重要性來說，預(yù)算決策機(jī)構(gòu)決定著預(yù)算管理是否開展。因此，在預(yù)算管理組織體系中，預(yù)算決策機(jī)構(gòu)居于領(lǐng)導(dǎo)核心的地位。主要負(fù)責(zé)：制定頒布預(yù)算管理制度；根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略和年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，擬定預(yù)算目標(biāo)，確定目標(biāo)分解方案、預(yù)算編制方法和程序；組織編制預(yù)算方案；協(xié)調(diào)解決預(yù)算管理中的重大問題；審定考核和獎(jiǎng)懲意見。

實(shí)務(wù)中，一般由企業(yè)負(fù)責(zé)人任主任，總會(huì)計(jì)師（或分管財(cái)務(wù)副總）任副主任，成員一般包括各副總經(jīng)理、主要職能部門負(fù)責(zé)人等。由于公司性質(zhì)、規(guī)模、組織架構(gòu)等因素不同，預(yù)算決策機(jī)構(gòu)的設(shè)立方式也不同：上市公司一般設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)，作為董事會(huì)的專門委員會(huì)之一，成員由董事會(huì)選舉產(chǎn)生，主任委員由會(huì)計(jì)專業(yè)的獨(dú)立董事?lián)危环巧鲜泄绢A(yù)算管理委員會(huì)一般由董事長(zhǎng)或總經(jīng)理任主任委員、總會(huì)計(jì)師（或分管財(cái)務(wù)副總）任副主任委員；國(guó)有企業(yè)一般將黨委會(huì)作為預(yù)算決策機(jī)構(gòu)。

二、預(yù)算工作機(jī)構(gòu)

預(yù)算管理委員會(huì)為非常設(shè)機(jī)構(gòu)，一般在預(yù)算管理委員會(huì)下設(shè)預(yù)算管理辦公室作為預(yù)算工作機(jī)構(gòu)，具體負(fù)責(zé)預(yù)算管理的組織領(lǐng)導(dǎo)和日常工作。預(yù)算管理辦公室一般設(shè)在財(cái)務(wù)部門，其主任一般由總會(huì)計(jì)師（或分管財(cái)務(wù)副總）兼任，工作人員除財(cái)務(wù)部門人員外，還應(yīng)有計(jì)劃、人資、生產(chǎn)、銷售、研發(fā)等部門人員參加。

其主要職責(zé)一般包括：擬訂預(yù)算管理制度，并督導(dǎo)執(zhí)行；組織預(yù)算編審工作，提出預(yù)算建議方案；下達(dá)經(jīng)決策的預(yù)算方案；組織開展預(yù)算執(zhí)行分析和督導(dǎo)；組織實(shí)施預(yù)算考核與獎(jiǎng)懲；協(xié)調(diào)解決有關(guān)問題。

三、預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)

預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)是預(yù)算執(zhí)行的主體，也是預(yù)算責(zé)任主體（以下簡(jiǎn)稱責(zé)任主體）?？茖W(xué)、合理的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任網(wǎng)絡(luò)是層層落實(shí)預(yù)算目標(biāo)的基礎(chǔ)。預(yù)算執(zhí)行責(zé)任網(wǎng)絡(luò)的建立應(yīng)當(dāng)遵循責(zé)權(quán)利相結(jié)合、責(zé)任可控、目標(biāo)一致、分級(jí)分層的原則，并與企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置相適應(yīng)。具體而言：一是責(zé)任主體目標(biāo)要與預(yù)算總目標(biāo)相協(xié)調(diào)，并擁有相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)；二是責(zé)任主體要承擔(dān)與其經(jīng)營(yíng)決策權(quán)相適應(yīng)的經(jīng)營(yíng)責(zé)任；三是責(zé)任主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)能夠明確地劃分和確認(rèn)，即任務(wù)必須具體明確、界定清晰、指標(biāo)量化；四是責(zé)任主體要具有明確的層級(jí)劃分，因?yàn)榭偰繕?biāo)需要層層分解、落實(shí)，承擔(dān)預(yù)算分目標(biāo)的責(zé)任主體也要有層次劃分。

確定責(zé)任主體是預(yù)算管理的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作。責(zé)任主體是企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資業(yè)務(wù)的具體執(zhí)行單位，這些單位享有特定的權(quán)利、被要求完成特定職責(zé)和任務(wù)，以便對(duì)責(zé)任區(qū)域進(jìn)行有效控制。責(zé)任中心可大可小，可以是銷售部門、生產(chǎn)線、車間、班組甚至一個(gè)人，也可以是分公司、事業(yè)部甚至整個(gè)企業(yè)。根據(jù)權(quán)責(zé)范圍，一般可以將責(zé)任主體分為三種類型：成本中心、利潤(rùn)中心、投資中心。

（一）成本中心

成本中心是指責(zé)任人僅對(duì)責(zé)任區(qū)域內(nèi)發(fā)生的成本負(fù)責(zé)的責(zé)任主體。成本中心一般沒有收入或者僅有少量收入，其責(zé)任人可以對(duì)成本的發(fā)生進(jìn)行控制，但不能控制收入和投資。

成本中心可以分為兩種：技術(shù)性成本中心和酌量性成本中心。技術(shù)性成本中心，是指有明確具體的產(chǎn)品，并對(duì)生產(chǎn)產(chǎn)品的所需要各種要素的投入量能夠合理預(yù)計(jì)的成本中心，比如車間、工段、班組等；酌量性成本中心，是指工作成果不是明確的實(shí)物，無法有效計(jì)量或者投入產(chǎn)出沒有密切聯(lián)系的成本中心，比如辦公室、人資、宣傳等部門。技術(shù)性成本中心在進(jìn)行預(yù)算控制時(shí)，重點(diǎn)在標(biāo)準(zhǔn)的制定和執(zhí)行；酌量性成本中心主要關(guān)注成本總額的控制。

（二）利潤(rùn)中心

利潤(rùn)中心是指責(zé)任人對(duì)其責(zé)任區(qū)域內(nèi)的發(fā)生的收入、成本均負(fù)責(zé)任的責(zé)任主體。其責(zé)任人既能控制成本、又能控制收入，但不能控制投資。利潤(rùn)中心有獨(dú)立的、經(jīng)常性的來源，可以決定生產(chǎn)什么、生產(chǎn)多少、資源在不同產(chǎn)品中的分配，自行決定銷售策略。利潤(rùn)中心較成本中心擁有更大的自主經(jīng)營(yíng)權(quán)。

利潤(rùn)中心可以是自然形成的，也可以是人為設(shè)定的。自然形成的利潤(rùn)中心一般是直接向企業(yè)外部銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)；人為設(shè)定的利潤(rùn)中心不對(duì)企業(yè)外部提供產(chǎn)品或勞務(wù)，而是按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格向企業(yè)內(nèi)部其他單位銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)而形成的，如：公司內(nèi)部輔助車間，可以按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格向企業(yè)內(nèi)部單位提供服務(wù)、服務(wù)，模擬計(jì)算收入、利潤(rùn)。利潤(rùn)中心關(guān)注的重點(diǎn)在于成本、收入、利潤(rùn)。

（三）投資中心

投資中心是指既要發(fā)生成本又能獲得利潤(rùn)，還有權(quán)進(jìn)行投資的責(zé)任主體。其責(zé)任人不僅要對(duì)其負(fù)責(zé)區(qū)域內(nèi)的成本、收入負(fù)責(zé)，還要對(duì)投資負(fù)責(zé)。投資中心擁有比其他責(zé)任中心更大的獨(dú)立性和自主權(quán)，既有成本中心和利潤(rùn)中心的所有決策權(quán)，還對(duì)其進(jìn)行的投資享有決策權(quán)。投資中心關(guān)注的重點(diǎn)在于全部資產(chǎn)的盈利能力。

設(shè)立責(zé)任主體的目的是層層落實(shí)責(zé)任。不同的責(zé)任主體處于不同的地位，投資中心處于最高層次，就投資收益向最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，下轄若干利潤(rùn)中心、成本中心；利潤(rùn)中心就利潤(rùn)向投資中心或上級(jí)利潤(rùn)中負(fù)責(zé)，下轄為若干成本中心、下級(jí)利潤(rùn)中心；成本中心屬于最基礎(chǔ)的層次，就成本向上級(jí)利潤(rùn)中心（或投資中心）負(fù)責(zé)，下轄更小的成本中心。同時(shí)，通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)把各個(gè)責(zé)任主體聯(lián)系起來，不同層次的責(zé)任主體預(yù)算以網(wǎng)絡(luò)的方式規(guī)范了企業(yè)上下的目標(biāo)責(zé)任，使整個(gè)企業(yè)形成了預(yù)算責(zé)任網(wǎng)絡(luò)，形成了一個(gè)人人關(guān)心預(yù)算、人人受預(yù)算約束氛圍。

值得注意的是，企業(yè)預(yù)算組織體系的建立必須以完善的公司治理結(jié)構(gòu)、以合理、高效的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)為基礎(chǔ)。如果內(nèi)部組織權(quán)責(zé)不明、結(jié)構(gòu)松散、缺乏約束，任何管理機(jī)制都不可能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，預(yù)算管理亦如是。endprint