試論行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)定位與模式

喬琪

【摘 要】 本文以當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)為切入點(diǎn)，去分析了解行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)該如何定位與以怎樣的模式運(yùn)行，掌握好“是什么”，“為什么”“怎樣做”。并對(duì)于行政單位內(nèi)部存在的風(fēng)險(xiǎn)與問(wèn)題，提出相關(guān)方法和措施，落實(shí)好行政事業(yè)內(nèi)部的控制審計(jì)，預(yù)防和打擊各種犯罪行為。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；審計(jì)

近年來(lái)，部分行政事業(yè)單位內(nèi)部人員利用官職與權(quán)力，相互勾結(jié)，牟取暴利，濫用職權(quán)，導(dǎo)致行政事業(yè)單位官氣不正，貪污腐敗事件時(shí)有發(fā)生。為杜絕此類(lèi)事件的發(fā)生，2014年1月1日，財(cái)政部下發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》全面實(shí)施，2015年底又下發(fā)文件《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，旨在嚴(yán)格實(shí)施行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)，嚴(yán)格打擊各種不正風(fēng)氣與犯罪事實(shí)，做好相關(guān)措施。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)的研究

內(nèi)部控制審計(jì)，是以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)，以被審計(jì)單位為對(duì)象，對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行審查、分析、評(píng)價(jià)等工作。對(duì)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)，所涉及的部門(mén)較為廣泛，包括行政單位、行政性事業(yè)單位、經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位等。由于行政事業(yè)單位占有的是社會(huì)公共資源，所以，他們目的是為維護(hù)社會(huì)的公共秩序，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供服務(wù)。對(duì)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)，曾俊強(qiáng)認(rèn)為它有其一定的必要性，他認(rèn)為內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)行政事業(yè)單位提高公共服務(wù)效率和效果有著至關(guān)重要的作用。肖建義對(duì)審計(jì)職能的定位，主要在于監(jiān)督與服務(wù)，監(jiān)督是審計(jì)的表現(xiàn)形式，二者的宗旨是為了更好地服務(wù)。戴春友從審計(jì)的過(guò)程出發(fā)，他認(rèn)為審計(jì)的程序包括計(jì)劃、實(shí)施階段和報(bào)告階段。由此看出，在國(guó)內(nèi)，對(duì)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)的定位主要集中在審計(jì)的重要性，過(guò)程方法以及如何更好的開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)的必要性

1.實(shí)施行政單位內(nèi)部控制審計(jì)是行政單位加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的客觀需要。行政事業(yè)單位的目標(biāo)是提供社會(huì)公共服務(wù)，促進(jìn)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。通過(guò)行政單位內(nèi)部控制審計(jì)，不但可以審查被審計(jì)單位的內(nèi)部執(zhí)行情況，還可以對(duì)其存在的一些潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估其發(fā)生的概率和可能造成的影響，并且結(jié)合單位現(xiàn)有的實(shí)際情況，做出應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施。

2.實(shí)施行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)有利于完善單位內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部控制環(huán)境是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，建立完善的內(nèi)部環(huán)境，有利于更好的完善內(nèi)部制度，通過(guò)內(nèi)部控制審計(jì)，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并且對(duì)單位各級(jí)管理層進(jìn)行管理理念和組織理念上的升華與教育。

3.實(shí)施行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)有利于加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。如果要內(nèi)部控制充分發(fā)揮作用，僅僅靠有關(guān)部門(mén)和相關(guān)人員是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，因?yàn)闃O少數(shù)人員會(huì)相會(huì)勾結(jié)，謀取不正當(dāng)?shù)睦妫嚓P(guān)部門(mén)內(nèi)部控制制度也存在著自身的缺陷。因此，要嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)，建立健全內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)制度和措施，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的運(yùn)行情況的評(píng)估，定期檢查內(nèi)部控制的執(zhí)行。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)定位

1.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)要確定好“治未病”的理念?！爸挝床　崩砟钍怯晌覈?guó)古典著名的中醫(yī)孫思邈提出的，他認(rèn)為“古人善為醫(yī)者，上醫(yī)未病之病”，這句話就說(shuō)明“治未病”的重要性，要做到未病先預(yù)。行政事業(yè)單位也應(yīng)做到“治未病”，通過(guò)審計(jì)防范各種風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，優(yōu)化內(nèi)部控制審計(jì)。行政事業(yè)單位應(yīng)將內(nèi)部控制審計(jì)作為行政事業(yè)單位的日常工作，主動(dòng)預(yù)防，強(qiáng)化 “治未病”的預(yù)防控制理念。

2.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)定位于“管理型”。內(nèi)部控制審計(jì)相對(duì)于其他審計(jì)業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)具有很強(qiáng)的重要性。首先，行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層在做出內(nèi)部控制決策時(shí)，需要內(nèi)部審計(jì)做支撐。其次，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)定位于管理型，有利于更好的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)管理工作。最后，內(nèi)部控制審計(jì)定位于“管理型”，有利于與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)相區(qū)別。在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，不僅做好業(yè)務(wù)工作，還要超越業(yè)務(wù)本身，以整體全局的眼光去進(jìn)行審計(jì)，實(shí)現(xiàn)全面管理。

四、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)的程序模式

1.成立審計(jì)小組，實(shí)施具體的審計(jì)方案。由于行政事業(yè)單位各部門(mén)都有其自己的分工，可以根據(jù)審計(jì)部門(mén)的人員進(jìn)行分組，實(shí)行輪流分班工作，開(kāi)展審計(jì)調(diào)查。了解單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行業(yè)務(wù)上的梳理分類(lèi)，確定審計(jì)內(nèi)容，審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)方案，如檢查對(duì)于單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記錄和文件，檢查有形資產(chǎn)等。

2.做好審計(jì)準(zhǔn)備，下發(fā)審計(jì)通知書(shū)。在實(shí)施具體的實(shí)際工作之前，各審計(jì)小組應(yīng)提前做好相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)備，編寫(xiě)下發(fā)審計(jì)通知書(shū)，按照審計(jì)程序首先召開(kāi)各部門(mén)的見(jiàn)面會(huì)，各被審計(jì)部門(mén)應(yīng)提供真實(shí)準(zhǔn)確材料。

3.實(shí)施審計(jì)程序。按照審計(jì)程序，首先要查閱內(nèi)部控制制度，檢查內(nèi)部控制制度是否健全，控制要素是否完整。然后再進(jìn)行深入的調(diào)查，部門(mén)之間與各業(yè)務(wù)的相關(guān)環(huán)節(jié)是否都符合測(cè)試的內(nèi)容和要求，了解和掌握內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)缺陷與運(yùn)行缺陷。

4.做好審計(jì)記錄，編寫(xiě)工作底稿。 審計(jì)工作底稿質(zhì)量，直接影響審計(jì)工作能否順利進(jìn)行。所以，相關(guān)負(fù)責(zé)人和主管領(lǐng)導(dǎo)必須對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行多次的復(fù)查和審核。審核工作底稿的內(nèi)容是否包括審計(jì)程序?qū)嵤┑木唧w情況，審計(jì)證據(jù)是否充分，審計(jì)結(jié)果是否準(zhǔn)確，確保審計(jì)的質(zhì)量。

5.編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，提出改進(jìn)建議，下達(dá)整改通知書(shū)。 審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行整體的審計(jì)評(píng)價(jià)，針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的相關(guān)問(wèn)題提出建設(shè)性意見(jiàn)，編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告，并且將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，以整改通知書(shū)的形式下達(dá)給各單位。

6.開(kāi)展后續(xù)審計(jì)，加強(qiáng)監(jiān)督管理。對(duì)被審計(jì)單位下達(dá)整改通知書(shū)后，針對(duì)被審計(jì)單位整改前出現(xiàn)的問(wèn)題與整改后的變化進(jìn)行后續(xù)的跟蹤審計(jì)，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，使行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)落實(shí)到位。

五、總結(jié)

加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)，在實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，不僅要做到“治未病”，還要做好“管理型”，盡最大可能將審計(jì)工作做到全方面覆蓋，做到審計(jì)第一，使行政事業(yè)的管理層能對(duì)單位進(jìn)行更好的管理。

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