政府投資項目跟蹤審計探討

楊婭婷

【摘 要】政府投資項目審計是國家審計監(jiān)督的重要組成部分，過去主要以結算、決算等事后審計為主，隨著審計的切入點前移，跟蹤審計在政府投資重點項目審計中大量應用。本文主要結合工作實踐，對在政府投資項目審計中，審計機關聘用造價咨詢中介機構開展跟蹤審計，如何做到“不越位，不錯位，不缺位”，如何開展跟蹤審計進行探討。

【關鍵詞】政府投資；跟蹤；審計

一、對投資項目跟蹤審計的一些傳統(tǒng)理解認識的突破，是實現(xiàn)審計監(jiān)督的重要基礎

1.突破項目投資審計就是造價審計的誤區(qū)

按照國家審計對項目投資審計監(jiān)督的范圍和內(nèi)容應當包括建設程序的監(jiān)督、土地利用和征地拆遷情況的監(jiān)督、建設管理制度的監(jiān)督、招投標和合同管理的監(jiān)督、工程管理的監(jiān)督、工程投資控制和概算執(zhí)行情況的監(jiān)督，建設資金和財務管理的監(jiān)督等，工程造價只是監(jiān)督范圍的一部分內(nèi)容。

2.突破國家審計機關的跟蹤審計可以代替建設單位委托的工程造價過程控制的誤區(qū)

建設單位委托造價咨詢機構開展的全過程造價控制（簡稱過控），是由于建設單位和施工單位之間存在信息、技術和能力不對稱，引進第三方專業(yè)機構協(xié)助管理的一種行為，屬于管理咨詢的范疇。

造價咨詢機構按照委托要求協(xié)助建設單位健全管理制度，幫助進行投資優(yōu)化，對施工過程的造價進行動態(tài)管理等工作，代行的是建設單位合約部門的管理工作，雖然也有監(jiān)督的任務，也只不過是“內(nèi)審”的性質(zhì)。而國家審計機關開展的跟蹤審計，履行的是監(jiān)督職能。

二、充分認識跟蹤審計與“過控”的區(qū)別，是保證跟蹤審計“不越位，不錯位，不缺位”的關鍵

跟蹤審計與“過控”的區(qū)別，主要是審計職能和咨詢職能的區(qū)別，主要包括：

1.實施主體不同

投資項目全過程跟蹤審計（簡稱“跟蹤審計”）：一般是指國家審計機關或由其委托的社會中介機構，代表國家對建設項目投資進行事中和事后的過程監(jiān)督和審計。屬于行政執(zhí)法，主要功能是監(jiān)督。

建設全過程造價控制（簡稱“過控”）：一般是指建設業(yè)主委托社會中介機構對建設項目實施階段進行造價規(guī)劃、預測、確定和控制（事前、事中、事后）。主要功能是為委托人提供咨詢和鑒證服務。

2.目標不同

跟蹤審計的目標主要是評價投資效益、核查腐敗行為、揭示風險（包括財政風險和金融風險）、強化項目管理、促進管理體制和制度的改革和完善。

“過控”的目標主要是控制建設成本（造價），提高投資效益。

3.對象不同

跟蹤審計的對象主要是項目建設單位，延伸審計與項目建設直接有關的勘察、設計、施工、監(jiān)理、供貨以及對項目負有督、管理職責的相關政府機構、行業(yè)主管部門等單位。“過控”的對象主要是施工單位。

4.內(nèi)容不同

跟蹤審計的內(nèi)容包括基本建設程序、管理制度、招標投標、合同管理、征地拆遷、工程物資管理、資金管理、財務收支、環(huán)境保護、投資效益等合法性和真實性審計。部分項目還應延伸到交付使用后的質(zhì)量效果或使用效果審計。

“過控”的內(nèi)容主要是工程造價的合理性、真實性和準確性，核心是成本管理，重點在于造價形成的過程和結果。

5.方法與手段的不同

跟蹤審計對一個事件不僅只追問是不是，還要進一步追問是什么、為什么、該不該、誰的責任，在方法上除常規(guī)的計算和復核方法外，廣泛運用調(diào)查、詢問、現(xiàn)場踏勘、技術檢測等方法。特定情況可以采取強制手段，還可提請公安、監(jiān)察、財政、稅務、海關、價格、工商行政管理等機關予以協(xié)助等。

“過控”的工作路徑主要是：工程資料是否規(guī)范——變更、簽證、索賠等手續(xù)是否完備——工程量的計算是否正確——組價是否正確——是否符合合同約定。主要以資料結合現(xiàn)場實際為依據(jù)?；痉椒ㄖ饕怯嬎恪秃?、現(xiàn)場踏勘、技術檢測等。手段上，只能商情委托人和勘察、設計、項管、監(jiān)理等單位配合。

三、明確跟蹤審計的職責定位和方法，正確處理業(yè)主、設計、監(jiān)理、項目管理、施工及業(yè)主聘請全過程控制咨詢等單位的關系

1.明確審計職責定位

跟蹤審計的職責是監(jiān)督，業(yè)主、設計、監(jiān)理、項目管理、施工、過控等單位的職責是管理。跟蹤審計單位是監(jiān)督者，而業(yè)主、設計、監(jiān)理、項目管理、施工、過控單位等是被監(jiān)督者。明確了跟蹤審計的職責定位，就能夠處理好審計與業(yè)主、設計、監(jiān)理、項目管理、施工及業(yè)主聘請全過程控制咨詢等單位的關系。

2.明確跟蹤審計的參與方法

跟蹤審計的介入，不影響建設單位、代建單位、勘察、設計、監(jiān)理、施工、材料供應等單位的正常工作，工程建設項目相關單位應當按有關規(guī)定和合同約定承擔應負的責任和應履行的義務。

審計組以跟蹤審計日志、審計證據(jù)記錄等形式做好全程跟蹤審計記錄；以《現(xiàn)場檢查單》和影像資料對工程量抽查、材料抽檢等進行記錄取證。

對審計發(fā)現(xiàn)的問題和需要注意的事項在取證后，以《跟蹤審計建議單》向被審計單位出具整改建議；重大問題以《跟蹤審計情況通報》出具整改建議。

對跟蹤審計提出的審計意見，要求被審計單位形成書面回復和整改情況落實記錄，形成跟蹤審計軌跡資料，跟蹤審計單位將依據(jù)資料形成階段性審計報告。

跟蹤審計組不宜派人常駐現(xiàn)場審計，主要應根據(jù)項目進度，可以分階段，采取定期審計與不定期審計結合等多種方式開展審計工作。這樣也就自然與業(yè)主、設計、監(jiān)理、項目管理、施工、過控單位等單位的管理工作有了區(qū)分。

四、總結做好跟蹤審計，應把握的幾個重點方面

1.正確劃分審計階段，明確跟蹤審計各個階段的主要工作內(nèi)容，確保“不缺位”。

根據(jù)項目建設的特點，項目投資跟蹤審計一般可以分為三個階段，即前期審計、過程審計、竣工后審計。endprint

（1）項目前期審計可以采取資料送達審計或根據(jù)項目進展情況在建設單位就地審計；審計重點為基本建設程序、征地拆遷、勘察設計、建設管理制度、招投標、財務管理等。

對該階段可以采取資料送達審計或根據(jù)項目進展情況在建設單位就地審計，并明確將持續(xù)收集相關資料，以便于開展下一步的過程審計。

（2）過程審計的方式可以為定期或不定期派駐審計組現(xiàn)場審計，全面掌握項目建設、資金管理情況。審計重點：①跟蹤建設管理單位針對被審計項目實際情況制定的管理制度、管理流程等情況，并根據(jù)參建單位執(zhí)行流程、制度的實際情況，對制度、流程的合理性提出改進建議。②跟蹤項目招投標和合同管理情況。監(jiān)督項目各相關合同簽約雙方執(zhí)行合同條款，履行合同義務的情況，督促各方履職盡職、履約盡責。③跟蹤工程建設情況，隨時了解施工進度和現(xiàn)場管理情況，收集集審計證據(jù)和相關材料。

（3）竣工后審計的方式為報送審計，建設單位應按照交檔資料的要求提供完整的竣工資料，進行結算審計以及其后的決算審計、效益審計等。

2.根據(jù)項目工期和進度，科學編制跟蹤審計實施方案，合理確定跟蹤審計介入的關鍵節(jié)點和時機，一是必須依據(jù)項目的實際情況編制，審計組應做好審前調(diào)查，以保證跟蹤審計方案的針對性和適用性，如要根據(jù)項目圖紙中歸納出具體哪些是施工過程中的關鍵，是跟蹤審計必到的點位；二是在跟蹤審計實施方案中除了常規(guī)的審計目標、審計范圍、人員配置、審計時間、審計紀律等，重點要講清楚跟蹤審計的審計方法、審計內(nèi)容、審計重點和工作配合。

3.保持審計隊伍的相對穩(wěn)定，特別是審計項目經(jīng)理和各專業(yè)審計負責人必須穩(wěn)定。

（1）審計組專業(yè)人員配置要得當。由于審計的范圍廣，涉及面寬，審計人員的配置應包括熟悉基本建設程序，相關法律法規(guī)、合同管理、工程造價（土建、安裝）、財務審計等相關人員。

（2）審計專業(yè)人員可以根據(jù)項目進度和每一階段的審計目標和審計內(nèi)容涉及的專業(yè)需要進行調(diào)整。如在項目前期審計階段，主要應配置對項目基本建設程序和招投標、合同、征地拆遷、財務審計等熟悉的人員，在項目建設過程和竣工結算審計就需要大量的工程造價人員。為了保證審計的連續(xù)性和審計質(zhì)量，審計組內(nèi)的專業(yè)人員可以根據(jù)審計目標需要調(diào)整，但一個項目的跟蹤審計項目經(jīng)理和相關專業(yè)組長一定要穩(wěn)定，否則就可能導致審計質(zhì)量難以保證。

參考文獻：

[1]藺紅心.淺談政府投資項目跟蹤審計[J].中國市場，2013.

[2]招燕.政府投資項目跟蹤審計優(yōu)化研究[J].財經(jīng)界（學術版），2015.

[3]李蔚.國家審計視角的政府投資項目跟蹤審計[J].工程與建設，2014.

[4]謝仁軍，張朝勃.政府投資項目跟蹤審計策略探討[J].建筑經(jīng)濟，2011.endprint