淺議國有企業(yè)內(nèi)部控制的問題與對策

樊寧

【摘 要】我國國有企業(yè)于國民經(jīng)濟有著舉足輕重的作用。隨著市場經(jīng)濟體制的進一步實施以及供給側(cè)改革的深入開展，國有企業(yè)在新形勢下遇到了前所未有的挑戰(zhàn)。一套設(shè)計合理、執(zhí)行有力的企業(yè)內(nèi)部控制制度，將為國有企業(yè)優(yōu)化內(nèi)控現(xiàn)狀、保證財務(wù)信息真實可靠、提高企業(yè)運營效率、有效防范經(jīng)營風(fēng)險、保護國有資產(chǎn)安全、增強可持續(xù)發(fā)展能力，發(fā)揮重要的作用。本文在理解內(nèi)部控制理論基礎(chǔ)上，通過深入剖析當(dāng)今國有企業(yè)內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀，發(fā)掘存在的問題，針對性地提出改進對策。

【關(guān)鍵詞】國有企業(yè)；內(nèi)部控制；控制環(huán)境；控制活動；內(nèi)部監(jiān)督

一、我國國有企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展與現(xiàn)狀

內(nèi)部控制是西方現(xiàn)代企業(yè)管理當(dāng)中的重要理念，隨著西方社會工業(yè)化的發(fā)展而得到了充分的發(fā)展?，F(xiàn)今，內(nèi)部控制的概念已突破了單純的企業(yè)管理范疇擴展到了所有的組織機構(gòu)，內(nèi)部控制制度成為他們賴以正常運轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)。其核心內(nèi)容是監(jiān)督和管理：為了保證企業(yè)內(nèi)部管理及經(jīng)營活動正常、合法地開展與運行，由企業(yè)管理層與全體員工共同實施的，對企業(yè)內(nèi)部各軟硬件（如設(shè)施設(shè)備、工作流程、制度規(guī)定等）的運轉(zhuǎn)進行有效的監(jiān)督與管理。這反映的基本理念是：內(nèi)部控制是一個過程，它是實現(xiàn)目的的手段；內(nèi)部控制受到企業(yè)內(nèi)部各層次人員的影響；內(nèi)部控制實現(xiàn)的目標(biāo)既獨立又聯(lián)系且因具體企業(yè)的差異而不同。

在我國，對內(nèi)部控制理念的重視與推廣還是近幾年的事情，隨著有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、應(yīng)用指引、評價指引、審計指引等一系列法律法規(guī)的出臺，標(biāo)志著結(jié)合我國企業(yè)國情的內(nèi)部控制法規(guī)體系的建立，這為解決長期以來我國國有企業(yè)因內(nèi)控管理不到位而產(chǎn)生的經(jīng)營混亂、控制弱化、風(fēng)險較高的不良局面奠定了法規(guī)基礎(chǔ)。由于我國國有企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱不扎實，普遍未結(jié)合規(guī)范與指引的要求摸索出適應(yīng)自身企業(yè)發(fā)展實際的內(nèi)控體系，與現(xiàn)代企業(yè)管理的要求還相去甚遠。

二、我國國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

我國國有企業(yè)內(nèi)部控制的問題在內(nèi)控五要素方面均有不同程度地存在。本文主要從控制環(huán)境、控制活動、內(nèi)部監(jiān)督三方面著重分析。

1.國有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境有待于進一步完善

控制環(huán)境是指對企業(yè)實施內(nèi)部控制措施有重大影響的一系列因素的總稱，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。企業(yè)的核心是企業(yè)治理層、管理層、員工及三者的所有活動，這些活動均需在一定的內(nèi)部環(huán)境中完成，這種內(nèi)控環(huán)境是內(nèi)控其他要素發(fā)揮作用、實現(xiàn)目標(biāo)的關(guān)鍵。

（1）國有企業(yè)管理層對內(nèi)部控制認(rèn)識程度不夠，員工參與內(nèi)控積極性不足

常言道：“知難行易。”企業(yè)欲建立一套設(shè)計合理、執(zhí)行有力的內(nèi)控制度，首先要要讓企業(yè)管理層有一個正確良好的內(nèi)控意識。由于我國企業(yè)更多地受到傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟的影響，對內(nèi)部控制的理解比較片面。有相當(dāng)?shù)墓芾韺佑X得內(nèi)部控制不過是對部分重要崗位人員設(shè)置的相互制衡，而對內(nèi)控體系的系統(tǒng)性規(guī)劃與設(shè)置重視不足；還有的管理者覺得內(nèi)控就是不遺余力地制訂方方面面的規(guī)章制度，而對科學(xué)的控制程序沒有更多的概念，這樣一來，辛苦制訂的規(guī)章制度沒有控制程序作保障，得不到落實和執(zhí)行，形同虛設(shè)；甚至有管理層只注重抓效益與業(yè)績而對風(fēng)險關(guān)注不夠，常常不自覺地將內(nèi)部控制制度與企業(yè)的效益發(fā)展對立起來。管理者尚且如此，員工的內(nèi)控素養(yǎng)更是不強。員工不理解內(nèi)控的理念與實質(zhì)，沒有參與內(nèi)控管理的積極性，對內(nèi)控的執(zhí)行不支持，甚至?xí)钟|與其自身利益有沖突的內(nèi)控措施，這對企業(yè)內(nèi)控的建立實施百害而無一益。

（2）國有企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)有待完善，內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)相對薄弱

企業(yè)的內(nèi)部控制需要在良好的公司治理結(jié)構(gòu)環(huán)境中運行，公司治理結(jié)構(gòu)與企業(yè)內(nèi)控對企業(yè)的作用相互交叉又相互依賴。完善的公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)控得以良好發(fā)揮的前提，有序的內(nèi)控制度是公司治理目標(biāo)得以實現(xiàn)的重要保證。我國經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌的歷史，也是我國國有企業(yè)逐步建立現(xiàn)代化管理制度的歷史，但相當(dāng)比例的國有企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)不完善是存在的。其主要表現(xiàn)是：所有權(quán)主體缺位削弱了對經(jīng)營者的激勵與約束；沿襲計劃經(jīng)濟體制對國有企業(yè)高管的任免辦法影響了控制活動設(shè)計和風(fēng)險評估的質(zhì)量；董事會、監(jiān)事會定位不明運作不暢影響了企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督。

（3）國有企業(yè)會計基礎(chǔ)工作不扎實，會計控制機制發(fā)揮效力不夠

企業(yè)的管理核心是財務(wù)管理，而會計基礎(chǔ)工作又是財務(wù)管理的重中之重。根據(jù)財政部頒布的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》，會計基礎(chǔ)工作包括建立健全會計人員崗位責(zé)任制、使用會計科目、登記會計賬簿、填制會計憑證、編制會計報表、管理會計檔案、辦理會計交接等等。我國國有企業(yè)因歷史原因造成了財務(wù)會計人員普遍學(xué)歷不夠地位不高，財務(wù)會計機構(gòu)混亂職責(zé)不清。實際工作當(dāng)中，不論企業(yè)大小，會計基礎(chǔ)工作建設(shè)均存在或多或少的問題。比如說；財務(wù)部門沒有一套完整且體現(xiàn)管理者思路的工作體系與制度；會計對于自己的基本職責(zé)以及工作內(nèi)容不清楚；對于一些財務(wù)事項的管理以及運作方式僅依照多年總結(jié)下來的約定俗成，管理制度大多也是不成文，管理存在很大的不穩(wěn)定性。這極大地影響了會計內(nèi)部控制的效力。

2.控制活動設(shè)計不當(dāng)、執(zhí)行不力

控制活動是企業(yè)控制目標(biāo)得以實現(xiàn)的各種程序和措施，它是內(nèi)部控制中一個特殊的環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)與其息息相關(guān)。每個企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)、業(yè)務(wù)流程不同，其內(nèi)部控制理念也必然不同，不同的內(nèi)控理念需要結(jié)合具體業(yè)務(wù)以控制活動的形式來體現(xiàn)；內(nèi)部環(huán)境承載了控制活動得以實施的基礎(chǔ)，而環(huán)境的優(yōu)化、風(fēng)險評估與信息溝通的結(jié)果、內(nèi)部監(jiān)督的目標(biāo)最終均需通過控制活動的執(zhí)行而實現(xiàn)。

我國國有企業(yè)在這方面普遍存在控制活動設(shè)計不當(dāng)、執(zhí)行不力的問題，主要表現(xiàn)在兩個層面：首先，制度體系層面存在規(guī)劃性、系統(tǒng)性、專業(yè)性不強的情況；其次，具體業(yè)務(wù)層面未能系統(tǒng)性地歸納具體業(yè)務(wù)流程中的相關(guān)關(guān)鍵控制點，未能對關(guān)鍵控制點針對性地設(shè)計應(yīng)對控制措施。比如有的經(jīng)濟事項處理的流程過于簡單甚至沒有處理流程，設(shè)計的流程工作重點集中在最后的審批環(huán)節(jié)，對之前一系列處理程序未給予充分的重視，或者程序設(shè)置前后順序混亂沒有明確的系統(tǒng)性。這不但會造成工作效率低下更會產(chǎn)生漏洞形成管理風(fēng)險。再比如說，不相容職務(wù)相分離控制原則，多數(shù)企業(yè)的理解僅僅停留在“記賬不收錢，收錢不記賬”這個最基本樸素的理念上，殊不知在不斷變化的企業(yè)業(yè)務(wù)中，這是一個大原則，具體的分離崗位需要不同的企業(yè)依照實際情況具體區(qū)分對待。endprint

3.內(nèi)部監(jiān)督機制有待健全

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)有計劃地監(jiān)督檢查內(nèi)部控制的建立與執(zhí)行情況，對其有效性進行系統(tǒng)性評價，及時地發(fā)現(xiàn)并改進內(nèi)控缺陷。目前我國企業(yè)普遍缺乏獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)以及內(nèi)審評價體系。即便存在相應(yīng)的機構(gòu)、建立了相應(yīng)的體系，其工作范圍與功能效果相較于現(xiàn)代完善內(nèi)控制度中的角色定義仍有相當(dāng)?shù)牟罹唷?/p>

三、改進國有企業(yè)內(nèi)部控制制度的對策

1.增強企業(yè)人員內(nèi)部控制意識，創(chuàng)建良好內(nèi)控環(huán)境

增強企業(yè)治理層、管理層以及員工的內(nèi)控素質(zhì)，關(guān)鍵是強化其內(nèi)控意識。企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境決定于經(jīng)營管理者與員工的普遍認(rèn)識，提高他們的認(rèn)識理念和認(rèn)知水平，使他們充分認(rèn)識到內(nèi)部控制制度建立與實施的重要性和必要性，將成為內(nèi)部控制制度得以發(fā)揮的重要基石。國有企業(yè)改革走到今天，對高層管理者的引進與培養(yǎng)有了一定的重視，而員工的素質(zhì)建設(shè)顯得更為迫切。首先，在內(nèi)部控制制度體系中，財務(wù)控制處于核心地位。提高每一個財會人員的知識水平與業(yè)務(wù)技能顯得極為迫切。財會人員的能力、水平、素質(zhì)還影響到會計基礎(chǔ)工作的健全與落實。要制度化地加強財會人員學(xué)習(xí)專業(yè)知識、法律法規(guī)，提高業(yè)務(wù)水平，培養(yǎng)職業(yè)道德，更要規(guī)范化地夯實企業(yè)會計基礎(chǔ)工作，筑牢內(nèi)部控制中會計控制的堤壩，形成一道堅實有力的防線。其次對其他崗位員工也要定期進行內(nèi)控意識教育，使內(nèi)控制度概念深入企業(yè)每一個員工內(nèi)心，將員工切身利益與切實貫徹內(nèi)控制度的利益趨于一致，讓遵守與實施內(nèi)控制度成為每一個員工的內(nèi)心自覺。

2.設(shè)計恰當(dāng)?shù)目刂苹顒樱訌妶?zhí)行力度

內(nèi)部控控制的關(guān)鍵點貫穿于企業(yè)的所有業(yè)務(wù)活動，它至少應(yīng)針對企業(yè)的每一項業(yè)務(wù)活動制訂相應(yīng)必要的程序或措施并確保該程序與措施真正恰當(dāng)?shù)乇粓?zhí)行。實際工作中，設(shè)計恰當(dāng)?shù)目刂苹顒雍苤匾鴮嵤┻^程中更為重要的是真正執(zhí)行落實具體的控制活動。以往國有企業(yè)的相關(guān)規(guī)章制度是內(nèi)控活動的一種表現(xiàn)形式，但實際執(zhí)行效果普遍不理想，加強執(zhí)行力度是國有企業(yè)必須完善的環(huán)節(jié)。因此，國有企業(yè)的管理者應(yīng)進一步轉(zhuǎn)變管理觀念，改善管理環(huán)境，建立權(quán)責(zé)統(tǒng)一的約束與激勵措施，切實將控制活動的執(zhí)行落實到位。

3.夯實公司治理結(jié)構(gòu)，完善內(nèi)部監(jiān)督機制

規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)是提高企業(yè)風(fēng)險應(yīng)對能力的重要保證。建立健全企業(yè)董事會制度，確保企業(yè)決策權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離，真正實現(xiàn)企業(yè)權(quán)力相互制衡，形成權(quán)責(zé)明確、運轉(zhuǎn)有序、有效制衡同時適應(yīng)企業(yè)實際發(fā)展要求的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。除此之外，健全內(nèi)部監(jiān)督機制才能保證企業(yè)風(fēng)險應(yīng)對措施的質(zhì)量。國有企業(yè)應(yīng)建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)，采用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，定期評價企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)管理效能。

四、結(jié)束語

為使我國國有企業(yè)健康高效的發(fā)展，解決內(nèi)部控制存在的問題尤為重要。我們既要緊緊依托財政部發(fā)布的系列內(nèi)部控制配套指引，從制度機制入手，也要結(jié)合各企業(yè)實際情況，把指引分解融入企業(yè)具體的業(yè)務(wù)流程當(dāng)中，在實踐中不斷地探索完善，切實發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的作用。

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