我國企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀及對策研究

童杉杉++羅華偉

[摘要]近年來，隨著市場經(jīng)濟的全球化和信息化，新知識、新技術(shù)、新思維強烈地沖擊了內(nèi)部審計的傳統(tǒng)理念，并且企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的日益復(fù)雜化使企業(yè)面臨著各種各樣的風(fēng)險，因此企業(yè)經(jīng)營者對內(nèi)部審計的需求和期望不斷提高。但是，目前我國企業(yè)的內(nèi)部審計水平大多已無法滿足企業(yè)擴張的需求，企業(yè)在制度、創(chuàng)新、自身建設(shè)、人才建設(shè)等方面實施綜合轉(zhuǎn)型戰(zhàn)略已迫在眉捷。文章分析了目前我國企業(yè)內(nèi)部審計的普遍現(xiàn)狀，并提出了相應(yīng)對策。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計；企業(yè)轉(zhuǎn)型；現(xiàn)狀；對策

[DOI]1013939/jcnkizgsc201723193

內(nèi)部審計作為一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加企業(yè)價值和改善組織的運營。近年來，隨著市場經(jīng)濟體制的不斷深化和改革，內(nèi)部審計在企業(yè)運營的過程中扮演著越來越重要的角色，其優(yōu)劣性在很大程度上決定了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)新發(fā)展能力。但是，目前我國企業(yè)的內(nèi)部審計水平總體不高，在審計人員、信息化建設(shè)、質(zhì)量管理上存在著諸多弊端和缺陷。尤其是一些正在發(fā)展中的中小型企業(yè)，其內(nèi)部審計的缺陷嚴(yán)重制約了其轉(zhuǎn)型。因此本文主要以目前我國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和人員存在的問題為出發(fā)點，探討對于內(nèi)部審計的影響，并對此提出相應(yīng)的對策，以推進我國企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)代化進程。

1我國企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

11內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)不高

高素質(zhì)的審計人員是高質(zhì)量的審計工作的重要保證，新形勢下企業(yè)內(nèi)部審計治理職能的發(fā)揮要求審計人員具備良好的綜合素質(zhì)。目前我國企業(yè)內(nèi)部審計人員現(xiàn)有素質(zhì)與審計工作發(fā)展必需素質(zhì)存在的差距主要如下。

第一，缺乏系統(tǒng)的知識體系。目前我國企業(yè)很大一部分審計人員非本專業(yè)畢業(yè)或者先前從事于財務(wù)會計工作，他們雖然具有基本的開展財務(wù)收支審計的能力，但是缺乏對于較高層次如績效審計、計算機審計等的知識體系，這在一定程度上影響了內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和進程。

第二，綜合分析能力較為薄弱。由于很多中小型企業(yè)忽視了對內(nèi)部審計人員進行崗前培訓(xùn)的重要性，導(dǎo)致其運用動態(tài)、總量、結(jié)構(gòu)分析等綜合分析方法深入剖析審計事項的能力較為欠缺，相應(yīng)地，其工作的目的性、系統(tǒng)性、風(fēng)險意識等較為薄弱，面對大多數(shù)的審計項目，難以得出高質(zhì)量的審計結(jié)論，無法真正獲取有價值的財務(wù)信息供決策部門參考。

第三，職業(yè)道德素質(zhì)欠佳。內(nèi)部審計人員在具體審計過程中，面臨著各方人員及機構(gòu)的不配合和各種不確定因素和阻力，由于缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德素質(zhì)，經(jīng)常不能持謹(jǐn)慎、客觀的態(tài)度進行審計評價，嚴(yán)重削弱了內(nèi)部審計工作應(yīng)發(fā)揮的作用。

12內(nèi)部審計信息化建設(shè)進程緩慢

現(xiàn)場審計工作是指通過分析企業(yè)的財務(wù)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)，收集整理、計算、匯總數(shù)據(jù)，確定審計線索和抽查樣本，再通過現(xiàn)場查證形成審計結(jié)果的過程。這種審計方式具有滯后性，并且受制于資源分配，效率低下，已經(jīng)不能適應(yīng)公司經(jīng)營活動日趨復(fù)雜化的需要。而我國大多數(shù)企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部審計信息化建設(shè)水平不高，大多都受限于現(xiàn)場審計方法，已無法適應(yīng)企業(yè)業(yè)務(wù)擴張的需要。在一些內(nèi)部審計機構(gòu)不受重視的企業(yè)，開展審計信息化方面幾乎是空白，內(nèi)部審計人員在實際工作中僅僅利用計算機進行一些文字處理和審計資料的錄入整理等，這嚴(yán)重削弱了內(nèi)部審計在企業(yè)發(fā)展中的職能。

13內(nèi)部審計獨立性不強

內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性是內(nèi)部審計發(fā)揮職能的重要基礎(chǔ)。新形勢下，影響我國企業(yè)內(nèi)部審計獨立性不強的主要因素有：一是審計人員對內(nèi)部審計職能認(rèn)識不清，模糊了內(nèi)部審計監(jiān)督、管理等職能，限制了審計工作的開展；二是審計人員缺乏工作競爭力，由于多數(shù)企業(yè)中內(nèi)部審計機構(gòu)獨享審計權(quán)，因此缺乏了應(yīng)有的競爭力和風(fēng)險憂患意識；三是對潛在風(fēng)險認(rèn)識不足。內(nèi)部審計機構(gòu)盲目追求審計進度，在質(zhì)量控制方面缺少了應(yīng)有的關(guān)注，對獲取審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性分析不透，處理問題上更多地依賴個人經(jīng)驗或偏好；四是內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)立尚未完全到位。目前，大中型企業(yè)以及集團內(nèi)部逐步設(shè)立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但許多中小企業(yè)還沒有設(shè)置健全的內(nèi)部審計機構(gòu)，也沒有專門的制度可供參考。上述因素綜合在很大程度上影響著企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性、客觀性和權(quán)威性，導(dǎo)致內(nèi)部審計無法為企業(yè)轉(zhuǎn)型提供良好的決策信息。

14內(nèi)部審計質(zhì)量控制薄弱

第一，內(nèi)部審計方法落后。現(xiàn)代審計已由制度基礎(chǔ)審計發(fā)展為風(fēng)險基礎(chǔ)審計，但是多數(shù)內(nèi)部審計人員理念未能及時轉(zhuǎn)變，其采用的方法模式仍以賬目基礎(chǔ)審計為主，更多地關(guān)注于檢查企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)的經(jīng)營風(fēng)險，卻忽略了與企業(yè)經(jīng)營密切相關(guān)的外部風(fēng)險因素，抽樣技術(shù)的運用更多地憑借自身的主觀判斷和經(jīng)驗，難以較為全面地發(fā)現(xiàn)方案的不足之處和新的潛在風(fēng)險。

第二，內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度不全面。內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度包括審計復(fù)核、考核、責(zé)任追究制度等，但是目前存在的問題有：一是許多企業(yè)未建立分級督導(dǎo)復(fù)核制，或督導(dǎo)復(fù)核具體職責(zé)不明確；二是內(nèi)部審計考核未能得到有效制定和執(zhí)行，偏重于事后結(jié)果的考核；三是內(nèi)審責(zé)任追究機制不到位，有的企業(yè)根本沒有建立責(zé)任追究制度，有的雖然建立了責(zé)任追究制度，但最終淪為形式，沒有切實得到履行，同時還存在責(zé)任主體不明確、劃分不清楚等各種問題和缺陷。

2我國企業(yè)內(nèi)部審計水平提高的對策

21推動內(nèi)部審計人才體系建設(shè)

第一，強化專業(yè)知識和產(chǎn)業(yè)認(rèn)識。專業(yè)知識是內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力的核心內(nèi)容，也是影響審計質(zhì)量的決定性因素。該類知識主要包括審計、會計、管理、金融、法律等。企業(yè)在招聘內(nèi)部審計人員時應(yīng)注意不同知識背景人員的合理搭配，以更好地滿足不同審計項目的需求。同時企業(yè)應(yīng)當(dāng)鼓勵審計人員積極備考ACCA、CPA、CIA等專業(yè)技能考試，擴大對專業(yè)知識的儲備。

第二，健全內(nèi)部審計人員的管理制度。首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層需要提高對內(nèi)部審計機構(gòu)的重視性，投入一定的財力、物力創(chuàng)造良好的審計人才培養(yǎng)環(huán)境。同時建立健全內(nèi)部審計考核激勵機制、業(yè)績考核制度等并嚴(yán)格執(zhí)行，主要目的是為了更加客觀具體地分析和評價審計人員的工作質(zhì)量，形成良性的競爭環(huán)境。endprint

第三，培養(yǎng)審計人員溝通能力。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)與董事會和高級管理層、風(fēng)險管理層、各職能部門、外部相關(guān)機構(gòu)進行有效的書面或口頭溝通，為此應(yīng)掌握的溝通技能有：了解組織運營情況，巧妙設(shè)計問題，善于傾聽找出重點，精通審計業(yè)務(wù)等。通過有效的溝通，可以更好地掌握與審計工作相關(guān)的信息，為企業(yè)價值增值更好地服務(wù)。

第四，掌握先進的審計技術(shù)手段。企業(yè)規(guī)模的擴大，業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，舞弊手段的高明，信息化的普及都要求內(nèi)部審計人員更好地掌握先進的審計技術(shù)手段。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身發(fā)展實際和資金狀況，培養(yǎng)審計人員盡快掌握自動化知識管理與分享、自動化工作與風(fēng)險評估等基本技能，以適應(yīng)高速發(fā)展的現(xiàn)代審計的需求。

22完善內(nèi)部審計信息化，實施非現(xiàn)場審計

在全球化和大數(shù)據(jù)的背景下，內(nèi)部審計信息化已經(jīng)成為內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢，非現(xiàn)場審計、云審計也相繼出現(xiàn)。企業(yè)想要提高內(nèi)部審計的職能作用，需積極推進計算機輔助審計，把先進的審計方法與審計技術(shù)有機地結(jié)合起來。主要措施如下：一是完善內(nèi)部審計信息系統(tǒng)，連接企業(yè)內(nèi)部各部門的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)以便于企業(yè)信息化資料的充分傳輸和利用，實現(xiàn)內(nèi)部審計辦公自動化和信息共享，提高審計計劃、數(shù)據(jù)統(tǒng)計、信息檔案等的管理水平和處理效率；二是提高審計信息網(wǎng)絡(luò)安全保障度，建立符合國家信息安全保密要求的內(nèi)部審計專網(wǎng)和局域網(wǎng)，并定期檢測企業(yè)內(nèi)部審計網(wǎng)絡(luò)的完整度；三是加強內(nèi)部審計人員的計算機操作培訓(xùn)，根據(jù)目前企業(yè)內(nèi)部審計人員的計算機操作水平，有重點地開展專業(yè)審計軟件使用、數(shù)據(jù)采集方法等的培訓(xùn)，并建立一套培訓(xùn)模式以衡量技能提升水平。

23構(gòu)建合理的內(nèi)部審計組織構(gòu)架

內(nèi)部審計組織構(gòu)架的合理設(shè)置是開展內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)，其設(shè)置應(yīng)堅持獨立性和權(quán)威性原則，以保證其職能的充分發(fā)揮。一般而言，內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)中受領(lǐng)導(dǎo)層重視程度越強，職能發(fā)揮得也越充分。目前我國企業(yè)運行的內(nèi)部審計機構(gòu)組織體系主要是總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計機構(gòu)體系和董事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計委員會。對于總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計組織體系而言，因為作為管理層的總經(jīng)理更關(guān)注公司的營運成績，著眼于財務(wù)運營指標(biāo)，要求內(nèi)部審計更好地保護管理層的利益，難以實現(xiàn)公平公正。董事會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計管理模式是董事會下設(shè)審計委員會并直接隸屬于董事會。這種模式理論上可以很好地保護投資人利益，而且內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置層次高，獨立性強，但是缺乏長效跟蹤機制，且董事會缺少高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員難以保證內(nèi)部審計的質(zhì)量。實際上，企業(yè)都應(yīng)立足于自身的組織結(jié)構(gòu)和發(fā)展?fàn)顩r，選擇科學(xué)合理的組織構(gòu)架以實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的順利展開。

24重視風(fēng)險審計，探索多種審計方法

企業(yè)組織形式和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的綜合化，要求內(nèi)部審計要跳出賬簿，向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)型。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且云髽I(yè)風(fēng)險分析評估為導(dǎo)向，依據(jù)風(fēng)險的量化水平和重要性確定審計的重點領(lǐng)域，通過實施審計程序?qū)ζ髽I(yè)的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制等進行評價，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略選擇和風(fēng)險管理的審計方法。目前大中型企業(yè)在此方面已展開了積極探索，如中國移動通信集團公司建立了“四步法”風(fēng)險問卷評估法，神華集團有限責(zé)任公司采用平衡計分卡理論從四個方面進行風(fēng)險識別，這些方法與傳統(tǒng)審計方法相比，可以使審計人員跳出賬簿信息的局限，做出更為全面、客觀的判斷，形成更為準(zhǔn)確和有效的審計結(jié)果。企業(yè)的內(nèi)部審計的內(nèi)容不應(yīng)再局限于財務(wù)和資產(chǎn)，而是著眼于未來，關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險導(dǎo)向，為企業(yè)未來的規(guī)劃與決策提供更有價值的信息，以便更好地適應(yīng)復(fù)雜多變的經(jīng)濟環(huán)境，完成企業(yè)的轉(zhuǎn)型。

3結(jié)論

全球化和信息化是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展必須面對的大環(huán)境，在此環(huán)境下，企業(yè)自身發(fā)展所要承擔(dān)的經(jīng)營風(fēng)險也更加復(fù)雜化、多樣化，隨之內(nèi)部審計在組織中的角色、任務(wù)也不斷變化，內(nèi)部審計的重要性不斷提高，其承擔(dān)的職責(zé)和所要發(fā)揮的職能也不斷增加，內(nèi)部審計將面臨更多的挑戰(zhàn)。綜上所述，企業(yè)在新形勢下必須重視組織戰(zhàn)略和社會責(zé)任，客觀認(rèn)識和判斷經(jīng)濟形勢，關(guān)注風(fēng)險管理，方式上更加注重合作，更多地利用先進的信息技術(shù)，全方位提高審計人員的綜合素質(zhì)和職業(yè)技能，在創(chuàng)新制度、自身建設(shè)、人才建設(shè)等方面實施綜合型戰(zhàn)略，內(nèi)部審計只有做到應(yīng)勢而動，順勢而為，才能使其職能得以充分發(fā)揮，為企業(yè)的價值增值和轉(zhuǎn)型提供良好的保障。

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