從X市煙草公司分析企業(yè)全面預(yù)算管理體系構(gòu)建

程星星

摘要：全面預(yù)算管理是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，也是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)得以順利實現(xiàn)的有效保障之一。隨著國際煙草市場競爭的日趨激勵，怎樣提高處于國家壟斷保護(hù)體制下的中國煙草行業(yè)的競爭能力，成了我國煙草企業(yè)所面臨的一個重要問題。X市煙草公司針對過去企業(yè)全面預(yù)算管理體系存在的問題，對其進(jìn)行了重構(gòu)設(shè)計，形成了一個包括機構(gòu)設(shè)置、預(yù)算編制、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算考核及反饋等一系列內(nèi)容在內(nèi)的更具科學(xué)性、完整性、有效性的全面預(yù)算管理體系。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算；煙草公司；零基預(yù)算法

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.23.039

1引言

全面預(yù)算管理制度作為企業(yè)的基礎(chǔ)制度，在西方發(fā)達(dá)國家的大中型企業(yè)應(yīng)用比率已超過90%。全面預(yù)算管理是對企業(yè)各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)以及各個部門的管理，是企業(yè)全方位、全過程以及對全體員工的管理。企業(yè)通過對預(yù)算的編制、調(diào)整及反饋和考核等一系列流程的控制，可以在實現(xiàn)優(yōu)化資源配置的同時，提升企業(yè)競爭優(yōu)勢。因此，建立健全的現(xiàn)代管理體制就要求企業(yè)必須實行全面預(yù)算管理體系。

2X市煙草公司原有預(yù)算管理體系

一直以來，X市煙草公司都沒有一個較為完整的全面預(yù)算管理體系。公司在預(yù)算數(shù)據(jù)下達(dá)后，只是作為一個科室或者部門的控制目標(biāo)，而對其中的各個崗位以及各項業(yè)務(wù)流程卻沒有明確的規(guī)定。因此，沒有具體的預(yù)算指標(biāo)來作為一項工作任務(wù)的限制。企業(yè)員工在完成工作的過程中，不會考慮自己是否會超出預(yù)算規(guī)定。

在企業(yè)預(yù)算編制過程當(dāng)中，采取的是固定預(yù)算法和零基預(yù)算法相結(jié)合，但是各部門的預(yù)算基本依靠上一年度的數(shù)據(jù)進(jìn)行估計，而不是基于執(zhí)行情況和市場調(diào)查研究分析得出數(shù)據(jù)，且普遍存在資源高估問題。由于編制依據(jù)的不準(zhǔn)確，導(dǎo)致企業(yè)得出的結(jié)果也不準(zhǔn)確。在預(yù)算上報前期，各單位會對預(yù)算編制問題寄予高度重視，然而一旦預(yù)算指標(biāo)下達(dá)，似乎就代表了預(yù)算工作的告一段落。在出現(xiàn)項目費用超支情況時不會分析問題，也不會積極改進(jìn)業(yè)務(wù)流程或者努力縮減費用支出，等到企業(yè)對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整的時候再提出預(yù)算調(diào)整。這就使得預(yù)算管理喪失了執(zhí)行力，沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。過去，X市煙草公司對預(yù)算的反饋僅僅只是結(jié)果的反饋，對于上報預(yù)算調(diào)整沒有充足的依據(jù)也沒有與相關(guān)部門進(jìn)行溝通，管理規(guī)定的定期反饋也流于形式。

3X市煙草公司全面預(yù)算管理體系的重新構(gòu)建

3.1X市煙草公司全面預(yù)算管理模式

X市煙草公司全面預(yù)算管理模式采用參與型為主、協(xié)商型和強加型相結(jié)合的模式。每年下半年，預(yù)算管理委員會組織各部門編制預(yù)算，依據(jù)要求進(jìn)行上報。由預(yù)算管理委員會審定后，對各個部門預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行下達(dá)，這種模式屬于參與型全面預(yù)算管理模式。在預(yù)算編制的過程當(dāng)中，會依據(jù)企業(yè)年度考核指標(biāo)對預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，主要涉及銷售預(yù)算和財務(wù)指標(biāo)預(yù)算，這就需要與相關(guān)部門進(jìn)行協(xié)商，采取協(xié)商形式。而對于例如可控性的費用指標(biāo)的預(yù)算，依靠的是行政手段，采取的就是強加形式。

3.2X市煙草公司全面預(yù)算管理的組織體系

X市預(yù)算組織體系由預(yù)算決策機構(gòu)、預(yù)算組織機構(gòu)、預(yù)算監(jiān)控機構(gòu)和預(yù)算編制執(zhí)行機構(gòu)構(gòu)成。其中，預(yù)算決策機構(gòu)為市公司預(yù)算管理委員會，預(yù)算組織機構(gòu)為市公司預(yù)算管理辦公室和歸口管理部門，預(yù)算監(jiān)控機構(gòu)為監(jiān)察科、審計派駐辦和財務(wù)科，預(yù)算編制執(zhí)行機構(gòu)為各縣級公司、配送中心、機關(guān)各部門。

3.3X市煙草公司全面預(yù)算的編制流程

預(yù)算編制按照“自上而下、自下而上、上下結(jié)合、橫向協(xié)調(diào)”的基本程序編制。

首先，制定企業(yè)年度規(guī)劃。預(yù)算辦于每年10月上旬布置歸口部門年度規(guī)劃制定工作，歸口部門結(jié)合工作實際及管理要求制定年度銷售計劃、采購計劃、研發(fā)計劃、費用計劃、促銷計劃、培訓(xùn)計劃、基建投資計劃、修理改造項目計劃、企業(yè)文化建設(shè)計劃、資產(chǎn)購置需求計劃。預(yù)算辦按照省局預(yù)算指導(dǎo)意見，結(jié)合市公司實際，制定市公司年度預(yù)算編制指導(dǎo)意見，下發(fā)給各級預(yù)算責(zé)任主體。各預(yù)算使用部門根據(jù)預(yù)算編制指導(dǎo)意見和預(yù)算定額定率標(biāo)準(zhǔn)填報年度預(yù)算，按預(yù)算指標(biāo)屬性分別上報歸口管理部門。系統(tǒng)編制操作同步進(jìn)行。各歸口管理部門對使用部門上報的預(yù)算需求進(jìn)行審核、匯總，將初審后的數(shù)據(jù)包預(yù)算辦綜合平衡匯總。系統(tǒng)審核操作同步進(jìn)行。預(yù)算辦將綜合平衡匯總的審核意見做出書面說明，組織各歸口管理部門進(jìn)行協(xié)商，形成初步預(yù)算數(shù)據(jù)。預(yù)算辦根據(jù)協(xié)商后的預(yù)算數(shù)據(jù)形成年度預(yù)算草案，上報預(yù)算管理委員會進(jìn)行審議。最后，預(yù)算辦根據(jù)審議通過的年度預(yù)算數(shù)據(jù)完成年度預(yù)算報表和編制說明，形成年度預(yù)算草案上報省公司，正式文件按省公司要求上報。

3.4X市煙草公司預(yù)算指標(biāo)體系

全市系統(tǒng)預(yù)算指標(biāo)體系的構(gòu)建按照“通俗易懂，易操作”的要求，將74個會計科目，分配到7個歸口部門。預(yù)算項目實行職能歸口管理， 根據(jù)“誰使用誰編制，誰管理誰審核”的原則。部門的職責(zé)發(fā)生變化，其編制、審核的預(yù)算內(nèi)容也相應(yīng)改變。

3.5X市煙草公司全面預(yù)算的編制內(nèi)容與方法

X市煙草公司全面預(yù)算的編制內(nèi)容分為財務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算和經(jīng)營預(yù)算，三者相輔相成，缺一不可。財務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算管理最為核心的部分，也是發(fā)展最為成熟的預(yù)算內(nèi)容，反映了企業(yè)現(xiàn)金收支活動的預(yù)算。例如卷煙的銷售收入預(yù)算、卷煙的成本費用支出預(yù)算以及所有者分配的利潤預(yù)算等。資本預(yù)算是反映企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)的資本性收入和支出的財務(wù)活動，例如企業(yè)長期借款預(yù)算、短期借款預(yù)算、固定資產(chǎn)投資預(yù)算等。經(jīng)營預(yù)算主要反映煙草公司煙卷銷售量預(yù)算、煙葉的收購與銷售量預(yù)算及煙葉種植面積預(yù)算等，形成現(xiàn)金收付的生產(chǎn)經(jīng)營活動的預(yù)算。

由于煙草企業(yè)的業(yè)務(wù)類型相對比較簡單，并且處于壟斷性質(zhì)的經(jīng)營環(huán)境當(dāng)中，通常較少受到外部市場環(huán)境的影響。因此，不需要考慮概率預(yù)算法這樣難度系數(shù)較大的方法，但是在原有預(yù)算編制方法上增加了彈性預(yù)算法的使用。彈性預(yù)算法主要運用于三項費用的編制，當(dāng)預(yù)算中包含固定費用和變動費用時，只需要將變動費用依照業(yè)務(wù)量的變動加以調(diào)整。對于卷煙的銷售收入、銷售量以及營業(yè)外收入預(yù)算等指標(biāo)原來采用固定預(yù)算法進(jìn)行編制。但由于按照訂單組織貨源模式的實施，準(zhǔn)確預(yù)測市場需求就成了卷煙銷售預(yù)算編制的前提條件。貨源供應(yīng)模式的改變，對卷煙銷售預(yù)算產(chǎn)生直接影響，固定預(yù)算法會由原來的基本不受影響轉(zhuǎn)變?yōu)殡S著市場環(huán)境的變化而變化，這就導(dǎo)致卷煙銷售預(yù)算的有所增加。因此，在新的預(yù)算體系中，其他業(yè)務(wù)收入預(yù)算、營業(yè)外收入預(yù)算采用固定預(yù)算法，而卷煙銷售預(yù)算的編制則不再采用此方法。對于資本性支出預(yù)算采用零基預(yù)算法的應(yīng)用也進(jìn)行了進(jìn)一步的規(guī)范，把企業(yè)效率和效益的評估作為了重點。要求依據(jù)企業(yè)資本性投資項目、建設(shè)計劃及設(shè)備的使用情況來進(jìn)行資本性支出的預(yù)算編制。上報預(yù)算時應(yīng)附上具體的項目可行性分析報告，確保預(yù)算編制在全面分析的基礎(chǔ)之上完成。endprint

3.6X市煙草公司預(yù)算的調(diào)整

預(yù)算的調(diào)整分為預(yù)算中期調(diào)整和特別調(diào)整。

3.6.1預(yù)算中期調(diào)整流程

X市煙草公司預(yù)算辦根據(jù)省公司預(yù)算中期調(diào)整要求，結(jié)合市公司實際情況，下發(fā)預(yù)算中期調(diào)整通知。第一，各預(yù)算使用部門根據(jù)調(diào)整要求和實際需求，參照預(yù)算定額定率標(biāo)準(zhǔn)，填報預(yù)算中期調(diào)整上報歸口管理部門。第二，各歸口管理部門對上報的預(yù)算中期調(diào)整需求進(jìn)行審核、匯總，將數(shù)據(jù)報預(yù)算辦綜合平衡匯總。第三，預(yù)算辦將意見做出書面說明，組織各歸口管理部門進(jìn)行協(xié)商，形成初步調(diào)整數(shù)據(jù)。第四，預(yù)算辦根據(jù)協(xié)商后的預(yù)算數(shù)據(jù)形成年度中期預(yù)算調(diào)整草案，上報預(yù)算管理委員會審議。最后，預(yù)算辦根據(jù)年度中期調(diào)整數(shù)據(jù)完成調(diào)整報表和調(diào)整說明，形成預(yù)算調(diào)整方案上報省公司。

3.6.2預(yù)算特別調(diào)整流程

特別調(diào)整是指市公司在預(yù)算的執(zhí)行過程中因政策、市場等經(jīng)營管理環(huán)境發(fā)生重大變化、發(fā)生突發(fā)事件或不可抗力事件以及其他因特殊情況需要進(jìn)行的預(yù)算調(diào)整。

根據(jù)特別調(diào)整的時間，分為中期常規(guī)調(diào)整前、后兩個階段。在預(yù)算中期常規(guī)調(diào)整前發(fā)生的特別調(diào)整事項，應(yīng)將其在預(yù)算中期調(diào)整時一并申報。在預(yù)算中期常規(guī)調(diào)整后發(fā)生的特別調(diào)整事項，在省公司預(yù)算操作規(guī)程規(guī)定的時限內(nèi)，市公司將特別調(diào)整事項上報。

3.7X市煙草公司預(yù)算反饋與考核體系預(yù)算反饋是全面預(yù)算管理體系的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。為了及時了解X市煙草公司各部分的預(yù)算執(zhí)行情況，保證預(yù)算反饋工作得到落實，公司建立了月度預(yù)算執(zhí)行情況分析制度和年度總結(jié)分析制度。每月月初將上一個月的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行通報，并形成分析報告。每年年末對年度預(yù)算進(jìn)行分析總結(jié)，對全年度的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全面分析并總結(jié)，并提出相關(guān)改進(jìn)措施形成報告，為下一年度的預(yù)算編制和執(zhí)行監(jiān)控提供可靠的基礎(chǔ)。企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行情況與考核部門的績效直接掛鉤。預(yù)算辦嚴(yán)格按照考核指標(biāo)進(jìn)行有效、公正的考核計分，根據(jù)績效考核得分按月進(jìn)行獎懲兌現(xiàn)，與各部門的績效工資直接掛鉤。

4總結(jié)

由于歷史原因以及行業(yè)的特殊性，我國煙草企業(yè)實施全面預(yù)算管理相對較晚。重構(gòu)后的X市煙草公司從預(yù)算組織體系的設(shè)置到預(yù)算編制、預(yù)算調(diào)整以及反饋與考核，形成了一個較為完整的預(yù)算管理系統(tǒng)。然而，這只是完成了一個管理系統(tǒng)的構(gòu)建，還存在很多不足需要企業(yè)管理層在實踐的過程中去檢驗以及完善，以實現(xiàn)更高效的企業(yè)管理。

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