社會會計：區(qū)塊鏈下的會計革命

許金葉　唐美晨

【摘 要】 社會會計是以社會經(jīng)濟活動為主體，核算社會經(jīng)濟效益宏觀層面的會計系統(tǒng)。隨著區(qū)塊鏈帶來的數(shù)字商業(yè)模式的到來，社會會計迎來了新的發(fā)展契機。文章在指出社會會計是區(qū)塊鏈下會計革命的基礎上，提出區(qū)塊鏈在信息采集、信息整合和信息分析監(jiān)控方面促進了社會會計的價值實現(xiàn)，并揭示了區(qū)塊鏈技術下社會會計呈現(xiàn)出的特征和功能：全面、精確的數(shù)據(jù)源，及時的資產(chǎn)管理，新型社會信息系統(tǒng)，智能化的經(jīng)濟監(jiān)控。最后，提出了推進社會會計的建議。

【關鍵詞】 社會會計； 區(qū)塊鏈； 會計革命

【中圖分類號】 F234.3 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）17-0133-04

一、引言

隨著物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計算、移動終端等現(xiàn)代信息技術的發(fā)展，會計的許多工作逐漸被信息技術或業(yè)務人員所替代，許多人甚至喊出了會計即將消亡的論調(diào)。最近幾年，數(shù)字貨幣的底層技術——區(qū)塊鏈技術的迅速發(fā)展，“分布式社會賬本”引起各界人士的關注。甚至有觀點認為，“分布式社會賬本”是自復式記賬法產(chǎn)生以來又一次革命性變革。

信息技術的發(fā)展是否能夠導致會計核算的消亡？各種事務一本總賬？全部機構一本總賬？這種分布式社會賬本如何產(chǎn)生？如何核算？又將如何運行？它們與歷史上關注的社會會計又有何關系？這些問題不僅是區(qū)塊鏈技術發(fā)展過程必須解決的問題，也是會計理論界必須思考的問題。

本文以歷史上關注的社會會計為切入口，探討在區(qū)塊鏈技術下社會會計所呈現(xiàn)的特征與功能。

二、社會會計研究綜述

（一）社會會計概念界定

20世紀40年代后期，英國經(jīng)濟學家J.R.?？怂孤氏忍岢觥吧鐣嫛钡母拍?，他認為社會會計是以整個社會為范疇的經(jīng)濟管理活動。隨后，英國、美國等眾多國外學者在理論和實務領域不斷進行探索和嘗試，逐漸形成了一套以國民收入統(tǒng)計核算為核心的社會會計研究體系。其中，聯(lián)合國于1968年公布的《國民賬戶體系》（A System of National Account，簡稱SNA）即為這一時期的重要研究成果之一。

20世紀60年代末，會計領域逐漸融入環(huán)境保護和消費者保護等思想，學者們由此提出企業(yè)在實現(xiàn)經(jīng)濟效益的同時應當關注其經(jīng)濟活動產(chǎn)生的社會影響，此時的社會會計又稱為社會報告、社會責任會計[1]。

總之，社會會計有兩方面的含義：（1）以國家、社會為主體，用會計的方法和體系核算全社會經(jīng)濟效益的管理活動，此為完整意義上的社會會計，該方面的社會會計與社會統(tǒng)計有著一定的關聯(lián)性[2]。（2）以單個企業(yè)活動為對象，強調(diào)在會計核算工作中要將單個企業(yè)的經(jīng)濟活動與總體經(jīng)濟發(fā)展方向協(xié)調(diào)考慮，該方面主要指社會責任會計。本文中的社會會計主要是指完整意義上的社會會計。

（二）社會會計概論

社會會計將全社會總的資金運動及其價值活動作為核算對象，承擔著反映和監(jiān)督全社會價值活動的職能，社會會計的實施一方面需要企業(yè)提供價值核算的信息支持，另一方面需要國家搭建核算系統(tǒng)、制定核算規(guī)則以進行統(tǒng)一核算。

社會會計包含六大要素，分別是社會資產(chǎn)、社會負債、社會權益、總產(chǎn)出、總投入和增加值。社會資產(chǎn)反映了某個時點社會擁有的經(jīng)濟存量，包括貨幣資產(chǎn)和實物資產(chǎn)等，社會負債反映被外部持有的權益，包括債券及其他產(chǎn)權，兩者的凈值即為社會總的權益?？偖a(chǎn)出反映當期的生產(chǎn)收入總量，總投入記錄各項資源消耗，增加值作為凈值反映社會生產(chǎn)新增價值。

社會會計的實施方法是以企業(yè)會計的語言和方法為基礎，程序上首先是對全社會的價值活動進行收集、分析和歸納，記入會計賬戶，以最終形成社會會計報表?？傮w核算方法上，采用會計賬戶體系和復式記賬的方法，登記T型賬戶并且遵循借貸平衡的原則，其數(shù)據(jù)信息來源于全社會范圍宏觀信息的統(tǒng)一收集而非依據(jù)逐筆經(jīng)濟活動的原始憑證。

（三）社會會計國內(nèi)外文獻綜述

以社會再生產(chǎn)過程為核算對象的社會會計，二戰(zhàn)以后被廣泛應用于西方國家的經(jīng)濟管理活動。凱恩斯曾倡導在國民經(jīng)濟核算時使用會計賬戶。1955年，J.P.波爾森（J.P.Powlson）在著作《經(jīng)濟會計》中闡述了社會賬戶與企業(yè)賬戶之間的關系，波爾森認為社會會計是基于社會中較大部門的活動為核算對象的，例如政府、整個企業(yè)界活動等。

國內(nèi)對于社會會計的探討并不是很多，早期閻達五教授總結和探討了關于社會會計的一些問題，將西方對社會會計的研究分為原型論與影響論，指出原型論下的社會會計模式為真正意義上的社會會計模式，而影響論下的社會責任會計并非完整意義上的社會會計[2]。在社會會計的實現(xiàn)方式上，林萬祥[3]提出以宏觀成本管理會計的方式實現(xiàn)社會會計。另外，楊全照[4]提出在會計學與統(tǒng)計學進一步結合的基礎上構建社會會計體系，他指出將社會經(jīng)濟賬戶體系分為生產(chǎn)類、收支類、儲蓄與投資類、資產(chǎn)負債類，將企業(yè)會計核算的資料轉化為滿足經(jīng)濟核算要求的社會賬戶體系。

三、社會會計：區(qū)塊鏈下的會計革命

（一）“會計消亡論”的探討

區(qū)塊鏈、互聯(lián)網(wǎng)+、云計算、大數(shù)據(jù)等時代標簽讓會計系統(tǒng)存在的必要性和合理性受到質(zhì)疑，會計被懷疑會在時代大潮中逐漸消亡。那么，事實是否真的如此？答案是否定的。

從會計核算的自然屬性看，會計是資源配置與利用的量化機制。信息技術促進了社會資源配置與利用的方式，但是并沒有改變社會資源配置與利用的需求。每個經(jīng)濟活動主體及全社會，都需要實現(xiàn)最大化產(chǎn)出，這就需要對資源的投入、生產(chǎn)過程、產(chǎn)出進行核算。而會計核算是核算資源價值配置與利用的最有用的核算方式。在未來的經(jīng)濟活動中，信息技術能夠改變會計核算的方式，卻不能改變會計核算的性質(zhì)。

從會計核算的社會屬性看，會計是社會主體間經(jīng)濟利益分配的依據(jù)[5]。會計的產(chǎn)生是源于經(jīng)濟利益在不同的社會主體間需要進行進一步的分配，而會計核算為該種分配提供了依據(jù)。所以，只要社會經(jīng)濟主體間尚需進行經(jīng)濟利益的分配，會計就不會被時代所淘汰。但是，不會消亡并不意味著現(xiàn)存的會計模式不需要變革，隨著社會經(jīng)濟技術的發(fā)展，會計往往會面臨一定的“危機”，而“危機”往往是會計創(chuàng)新發(fā)展的契機。endprint

縱觀歷史，會計工作在持續(xù)發(fā)展的同時呈現(xiàn)出多樣的工作模式。原始社會末期，會計在起源時期表現(xiàn)為繪圖、結繩等方式的行為；封建社會時期，零星的核算工作被認為是會計；隨著資本主義時代的到來，復式記賬法的發(fā)展被認為是近代會計的里程碑。可見，不同歷史背景下，會計的表現(xiàn)形式有所差異，然而新形式的出現(xiàn)并非基于前一種形式的消亡而來，反而是會計變革后的新面貌。未來會計系統(tǒng)將是基于特定環(huán)境下滿足時代需求的會計。

（二）社會會計是會計變革的重要內(nèi)容

近代會計的興盛以微觀層面為主導，主要涉及的研究方面包括且不限于企業(yè)的資本結構、企業(yè)盈利能力等；而宏觀經(jīng)濟關注的是整個國民經(jīng)濟，主要涉及的方面包括但不限于國民生產(chǎn)總值、國民消費水平等[6]。就研究范圍而言，往往各自為政，會計學關注個體層面的企業(yè)行為，宏觀經(jīng)濟學關注國家層面的經(jīng)濟行為；就時間跨度而言，存在明顯差異，會計學研究企業(yè)的投入與產(chǎn)出之間短期的時間效應，宏觀經(jīng)濟研究經(jīng)濟投入與產(chǎn)出之間長期的時間周期。因此，會計學研究與宏觀經(jīng)濟學研究間普遍存在被割裂的現(xiàn)象。

然而，基于整個社會科學研究視角，會計學與宏觀經(jīng)濟學之間應當是緊密聯(lián)系的。類似于“蝴蝶效應”的作用機理[7]，會計學研究將各微觀主體的經(jīng)濟行為以標準化的會計語言加以反映，個體層面經(jīng)濟活動的簡單的累計并不能反映整體層面的狀況，只有統(tǒng)一使用會計語言將各類經(jīng)濟活動加以匯總描述方能更好地反映國民經(jīng)濟的整體態(tài)勢。因此，會計學的研究不僅限于微觀層面，社會會計對于全社會層面的研究是會計學發(fā)展的有益補充和創(chuàng)新。

社會會計拓寬了會計學的研究范疇，有助于充分發(fā)揮會計在國民經(jīng)濟管理中的作用，是會計變革不可或缺的方向之一。社會會計的研究將有利于跨越會計學研究與經(jīng)濟學研究之間的鴻溝，闡明個體層面的企業(yè)行為對宏觀經(jīng)濟社會產(chǎn)生影響的具體機理。同時，社會會計領域的深入研究為國家政策的推行提供了科學的依據(jù)，有利于綜合和協(xié)調(diào)個體層面與整體層面的利益[8]。借助社會會計把控經(jīng)濟運行是政府社會治理手段的創(chuàng)新，同時也將發(fā)揮會計科學對經(jīng)濟發(fā)展和社會治理的重要作用。

四、區(qū)塊鏈下社會會計的特征與功能

（一）社會生產(chǎn)：區(qū)塊鏈下社會會計的經(jīng)濟背景

由于區(qū)塊鏈是現(xiàn)代數(shù)據(jù)庫技術、現(xiàn)代密碼學、網(wǎng)絡管理激勵機制集成信息技術[9]，在區(qū)塊鏈下企業(yè)生產(chǎn)進入社會生產(chǎn)或大眾生產(chǎn)，大眾通過協(xié)作，以自己意愿生產(chǎn)商品或勞務，而企業(yè)在社會生產(chǎn)過程中作為管理者實現(xiàn)其商業(yè)利益。企業(yè)可以利用大量的外部資源進行生產(chǎn)。大眾參與分享了勞動成果。大眾可以分享他們所創(chuàng)造的價值并獲得相應的經(jīng)濟補償。社會生產(chǎn)是分布式生產(chǎn)，需要集合全球資源以及全球經(jīng)濟主體參與到社會生產(chǎn)中。這就需要解決分散在全球各個經(jīng)濟主體的相互信任和自愿參與社會生產(chǎn)的積極性。解決這個問題可選方式是形成社會生產(chǎn)的智能合約。這個智能合約能夠事先解決資源配置及其相應經(jīng)濟主體的責、權、利等內(nèi)容。而能夠確保智能合約的達成與執(zhí)行就是社會會計。

（二）社會會計：社會生產(chǎn)得以實現(xiàn)的前提

傳統(tǒng)會計被中心化組織（企業(yè)、政府或其他經(jīng)濟組織）掌控。企業(yè)、政府等中心化組織負責組織、推行會計核算。社會會計是對社會化的生產(chǎn)進行全社會的計算。基于區(qū)塊鏈下社會會計是社會生產(chǎn)的核算，是分布式、公開的、加密、自動的。

區(qū)塊鏈是分布式運行，它由全球各個網(wǎng)絡節(jié)點上自愿參加并達成共識：每一筆歷史交易的來龍去脈都記錄得清清楚楚；區(qū)塊鏈是公開的，任何網(wǎng)絡節(jié)點上的人都能夠在任何時間查看區(qū)塊鏈上的信息；區(qū)塊鏈是加密的，任何經(jīng)濟業(yè)務的信息都使用了高強度的公鑰、私鑰加密法；區(qū)塊鏈就是世界范圍，如實記錄事實的分布式價值賬本[10]，任何人都能夠下載這個賬本并在自己的服務器上運行。

如果說復式記賬法的發(fā)明讓商業(yè)經(jīng)濟走向繁榮，那么基于區(qū)塊鏈下社會會計的創(chuàng)新必將讓共享經(jīng)濟走向繁榮。

（三）區(qū)塊鏈助推社會會計價值實現(xiàn)

社會會計的價值體現(xiàn)在其為國家宏觀經(jīng)濟管理活動提供服務，給予宏觀經(jīng)濟決策信息支持。社會會計的實現(xiàn)主要依靠會計人才、信息處理工具、信息處理規(guī)程三大因素，而區(qū)塊鏈恰恰是社會會計實現(xiàn)必要的工具和手段。社會會計價值實現(xiàn)與否很大程度上取決于社會會計能否有效為經(jīng)濟決策提供及時可靠的信息，而社會會計提供決策信息主要步驟分為采集數(shù)據(jù)信息、加工整合和分析監(jiān)控。

首先，從信息采集層面來看，區(qū)塊鏈的應用降低了會計數(shù)據(jù)采集的差錯率。源數(shù)據(jù)的準確性是信息加工的前提和基礎，社會會計的執(zhí)行需要龐大的數(shù)據(jù)源，個體層面的微小錯誤的積累將導致宏觀層面的大誤差，且錯誤難以追究驗證，所以，如何保證數(shù)據(jù)的準確性就成為社會會計推行必須解決的難題。區(qū)塊鏈因自身特殊的鏈式結構，可通過區(qū)塊間的相互印證追溯數(shù)據(jù)源，從源頭處保障了社會會計信息的準確性。

其次，從信息整合的角度分析，區(qū)塊鏈的應用打破了不同經(jīng)濟活動間的信息孤島。信息孤島的存在是社會會計實現(xiàn)的一大阻礙，社會經(jīng)濟活動涉及方方面面，不同的企業(yè)和主管單位缺乏信息的匯總和交流，在整體層面實物流與信息流相分離。區(qū)塊鏈的安全性和智能化的特點，使區(qū)塊鏈在實物管理、數(shù)字化鑒證、交易清算等諸多方面得到應用，使社會會計提供的信息不僅包括財務部分還包括非財務部分，這將有助于打通各主體間信息流的障礙，形成信息的共享機制，促進社會會計對全社會資源進行整合。

最后，從信息分析和監(jiān)控視角出發(fā)，社會會計價值實現(xiàn)的關鍵環(huán)節(jié)在于其對社會總資金的監(jiān)督和控制。全社會范圍內(nèi)的監(jiān)控，僅依靠人力執(zhí)行，效率低且實施難度大。區(qū)塊鏈的核心是智能化合約，智能化地監(jiān)控社會資源極大地節(jié)約了成本，提高了監(jiān)管效率，最終幫助社會會計發(fā)揮其經(jīng)濟管理的價值。

下面結合區(qū)塊鏈的具體應用場景，總結了社會會計獨特的功能和特征：

1.導入全面、精確的強大信息源

社會會計需要有大量的數(shù)據(jù)支撐，而某些特殊數(shù)據(jù)具有極高的敏感性，例如健康產(chǎn)業(yè)數(shù)據(jù)、醫(yī)療產(chǎn)業(yè)數(shù)據(jù)、企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)等，這些數(shù)據(jù)對收集和存儲有一定的要求。區(qū)塊鏈技術具有高冗余存儲的特點，在數(shù)據(jù)的安全性和隱私保護方面具有強大的優(yōu)勢，能夠避免出現(xiàn)中心機構問題而導致的數(shù)據(jù)丟失或損毀，應用區(qū)塊鏈技術，敏感數(shù)據(jù)可采用非對稱加密技術以保證數(shù)據(jù)的安全[9]。因此，社會會計在新形勢下將獲得更全面、準確的數(shù)據(jù)源，保證了社會會計信息的真實性和有效性，在有效反映宏觀經(jīng)濟運行狀態(tài)的同時也對實際診斷、控制整體經(jīng)濟提供依據(jù)。endprint

2.實現(xiàn)社會資產(chǎn)的及時、有效管理

無形資產(chǎn)、實物資產(chǎn)如何進行有效的入賬和管理，自始以來備受關注，社會會計的實施則對資產(chǎn)管理提出更高的要求。管理層可通過區(qū)塊鏈技術監(jiān)控所屬資產(chǎn)的狀態(tài)。以無形資產(chǎn)為例，可為無形資產(chǎn)的設置實時權限登記和保護；在實物資產(chǎn)方面，利用物聯(lián)網(wǎng)技術，為實物資產(chǎn)設置獨一無二的編碼，以便在全社會范圍對資產(chǎn)進行合理的監(jiān)控，為充分發(fā)揮社會會計的控制職能提供可能。

3.新型社會信息系統(tǒng)構建

目前以ERP為核心的個體層面管理信息系統(tǒng)已得到廣泛認同[11]，區(qū)塊鏈技術的應用為會計信息系統(tǒng)的革新創(chuàng)造了可能，社會會計信息系統(tǒng)將以整體經(jīng)濟為內(nèi)容服務宏觀管理。社會會計系統(tǒng)不同于傳統(tǒng)的國家信息管理系統(tǒng)，社會會計信息管理系統(tǒng)將在系統(tǒng)設計上協(xié)調(diào)和綜合各方面資源，發(fā)揮社會會計的協(xié)調(diào)作用，綜合考慮經(jīng)濟的產(chǎn)業(yè)結構、生產(chǎn)力布局、投資規(guī)模、自然資源狀況，實現(xiàn)資源整合管理，促進經(jīng)濟結構的進一步優(yōu)化升級。

社會會計信息系統(tǒng)由預算控制系統(tǒng)、經(jīng)濟運行控制系統(tǒng)和績效反饋控制系統(tǒng)等組成，以實現(xiàn)社會會計管理信息系統(tǒng)對全社會經(jīng)濟活動的監(jiān)控。整個系統(tǒng)的運行順序為：由預算控制系統(tǒng)負責制定預算目標；經(jīng)濟運行控制系統(tǒng)根據(jù)制定的目標，確定各項具體的經(jīng)濟活動的生產(chǎn)力有效利用率；業(yè)績評價系統(tǒng)與會計控制目標相結合，對經(jīng)濟運行結果進行分析，并及時反饋報告，系統(tǒng)通過解讀反饋報告可進一步修正控制系統(tǒng)的目標，實現(xiàn)進一步的優(yōu)化并再次應用于整個社會會計系統(tǒng)。

4.有效推進“智能化監(jiān)控”

社會會計系統(tǒng)的構建和運行借助于區(qū)塊鏈的“智能合約”理念，智能合約是一組情景應對型的程序化規(guī)則和邏輯，是部署在區(qū)塊鏈上的去中心化、可信共享的程序代碼[12]?！爸悄芎霞s”的智能之處體現(xiàn)在其可以將合約的條款以代碼的形式計入?yún)^(qū)塊鏈，一旦預期的條件達到，合約將自動執(zhí)行或解除。社會會計信息系統(tǒng)在該項技術下，能夠實現(xiàn)實時監(jiān)控，在充分核查外部數(shù)據(jù)源后，判斷是否滿足特定觸發(fā)條件，最后激活并執(zhí)行合約。

以預算控制模塊為例，采用區(qū)塊鏈技術進行國民預算管理，由于區(qū)塊鏈技術中智能合約的存在，每筆預算只能用于指定的用途，不可隨意篡改用途，有效地實現(xiàn)“智能化監(jiān)控”。區(qū)塊鏈技術不僅保證了社會會計系統(tǒng)數(shù)據(jù)的準確性，也提供了系統(tǒng)控制的實施方法。

五、總結與建議

現(xiàn)階段對于微觀領域的會計研究已經(jīng)相當成熟，而社會會計尚待更多人關注。在互聯(lián)網(wǎng)信息時代，區(qū)塊鏈技術進一步成熟，會計環(huán)境發(fā)生了深刻的變化，社會會計呈現(xiàn)出新形式與新變化，社會會計的發(fā)展將有助于搭建微觀主體與宏觀經(jīng)濟間的橋梁，極大地促進會計變革。

基于現(xiàn)實情況出發(fā)，未來社會會計工作仍需就以下幾方面做出努力：第一，擴寬會計控制的范圍。現(xiàn)階段國家層面的會計工作仍缺乏對于國家公共資金使用的效能評價。社會會計在借助區(qū)塊鏈技術下，其推進應當承擔評價公共資金使用效能的責任。第二，進一步豐富會計控制形式，改善會計事后控制的滯后性現(xiàn)狀。對于經(jīng)濟活動的控制和監(jiān)督應當與經(jīng)濟活動發(fā)生的各個環(huán)節(jié)同步，僅僅依靠事后糾正，可能會帶來重大的損失。第三，加強對社會會計控制成果的利用，目前對于會計控制成果尚未有系統(tǒng)的分析，對會計控制的成果應當加以利用，在歷史經(jīng)驗中形成解決問題的方法，在以后的工作中加以改進。

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