由審計(jì)分歧談高?！叭苯?jīng)費(fèi)

【摘 要】 關(guān)于加強(qiáng)高?！叭苯?jīng)費(fèi)的管理、控制和監(jiān)管的文章比比皆是，然而，結(jié)合高校自身特點(diǎn)，對(duì)高?！叭苯?jīng)費(fèi)支出進(jìn)行理性的分析和界定的文章卻鮮有論述。結(jié)合工作實(shí)際，運(yùn)用規(guī)范闡釋的方法，從審計(jì)分歧的視角出發(fā)，對(duì)高?！叭苯?jīng)費(fèi)所涉及的內(nèi)容進(jìn)行了闡釋和探討，分析了高?！叭苯?jīng)費(fèi)方面存在的兩個(gè)認(rèn)識(shí)和理解誤區(qū)，針對(duì)性地提出了正確界定高?！叭苯?jīng)費(fèi)，統(tǒng)一核算口徑，科學(xué)合理編制預(yù)算，分門(mén)別類核算，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，強(qiáng)化“一支筆”審批責(zé)任等具體措施，以期能對(duì)高?！叭苯?jīng)費(fèi)有一個(gè)理性的認(rèn)識(shí)，便于社會(huì)各界達(dá)成共識(shí)，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)高?！叭苯?jīng)費(fèi)的管理。

【關(guān)鍵詞】 高校審計(jì)； 三公經(jīng)費(fèi)； 經(jīng)費(fèi)管理

【中圖分類號(hào)】 G475 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）17-0125-03

近年來(lái)，“三公”經(jīng)費(fèi)成為社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)和熱點(diǎn)，高?！叭苯?jīng)費(fèi)自然也成為各級(jí)審計(jì)和財(cái)政監(jiān)督檢查的重點(diǎn)。然而，在審計(jì)過(guò)程中和審計(jì)后續(xù)的溝通和協(xié)調(diào)中，關(guān)于高?！叭苯?jīng)費(fèi)的認(rèn)定和結(jié)論卻在被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員和審計(jì)人員之間存在很大的分歧，其中最重要的問(wèn)題就是對(duì)于“三公”經(jīng)費(fèi)的認(rèn)定問(wèn)題和會(huì)計(jì)的核算問(wèn)題，即審計(jì)人員按照審計(jì)政府部門(mén)認(rèn)定“三公”經(jīng)費(fèi)的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)判定應(yīng)屬于“三公”經(jīng)費(fèi)的支出，應(yīng)計(jì)入“三公”經(jīng)費(fèi)科目核算的，被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員卻不認(rèn)可，從而導(dǎo)致了審計(jì)進(jìn)度放緩，審計(jì)結(jié)論的可接受性以及審計(jì)報(bào)告的信服力有待提高。

一、“三公”經(jīng)費(fèi)的概念和內(nèi)涵

要對(duì)高校的“三公”經(jīng)費(fèi)進(jìn)行分析和判斷，首先要搞清楚什么是“三公”經(jīng)費(fèi)。由于目前國(guó)際上沒(méi)有“三公”經(jīng)費(fèi)這一概念，因此無(wú)法參考國(guó)外文獻(xiàn)。目前普遍認(rèn)同的對(duì)“三公消費(fèi)”的定義，即政府部門(mén)人員因公出國(guó)（境）經(jīng)費(fèi)、公務(wù)車購(gòu)置及運(yùn)行費(fèi)、公務(wù)招待費(fèi)產(chǎn)生的消費(fèi)，是當(dāng)前公共行政領(lǐng)域亟待解決的問(wèn)題之一。關(guān)于“三公”經(jīng)費(fèi)的概念和界定，沒(méi)有正式的文件制度規(guī)定和官方的解釋，唯一能搜索到一些蹤跡的是財(cái)政部2011年公布的中央2010年決算和2011年預(yù)算，其中提到了中央本級(jí)“用財(cái)政撥款開(kāi)支的因公出國(guó)（境）經(jīng)費(fèi)、公務(wù)用車購(gòu)置及運(yùn)行費(fèi)、公務(wù)接待費(fèi)”，即“三公”經(jīng)費(fèi)。[1]

結(jié)合以上內(nèi)容，聯(lián)系實(shí)際工作，可以得到兩點(diǎn)信息，一是“三公”經(jīng)費(fèi)的核算對(duì)象是政府部門(mén)以及參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位和其他單位；二是“三公”經(jīng)費(fèi)核算的經(jīng)費(fèi)來(lái)源是財(cái)政撥款。很顯然，高等學(xué)校是事業(yè)單位，其大部分資金來(lái)源仍依靠財(cái)政撥款，因此也屬于財(cái)政監(jiān)管的重點(diǎn)。[2]但在具體的會(huì)計(jì)核算和管理方面，“三公”經(jīng)費(fèi)的管理制度主要是針對(duì)黨政機(jī)關(guān)，針對(duì)高等學(xué)校量身定制的管理辦法基本缺失，各高校只能在實(shí)踐中依據(jù)實(shí)際情況參照黨政機(jī)關(guān)的管理辦法自行制定。因此，制定出的“三公”經(jīng)費(fèi)管理辦法五花八門(mén)，千差萬(wàn)別，對(duì)于“三公”經(jīng)費(fèi)的范圍界定也很模糊，沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。在日常的業(yè)務(wù)處理中，主要依據(jù)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》對(duì)“三公”經(jīng)費(fèi)核算范圍給出的說(shuō)明進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

二、高?！叭苯?jīng)費(fèi)方面存在的認(rèn)識(shí)和理解誤區(qū)

（一）認(rèn)識(shí)誤區(qū)：花的越少越好

提起“三公”經(jīng)費(fèi)，社會(huì)公眾總覺(jué)得是花得越少越好，尤其對(duì)于高等院校，由于對(duì)高校的業(yè)務(wù)活動(dòng)不清楚，好多人認(rèn)為，高校是教書(shū)育人的殿堂，和社會(huì)黨政機(jī)關(guān)和其他行政事業(yè)單位不同，“三公”經(jīng)費(fèi)花得越少越好，甚至不應(yīng)該有“三公”經(jīng)費(fèi)方面的支出。高校的“三公”經(jīng)費(fèi)到底該不該花，花多少合適，衡量尺度是什么？毋容置疑，合理控制“三公”經(jīng)費(fèi)，對(duì)杜絕公款旅游及消費(fèi)、公車私用、大吃大喝等不正之風(fēng)有明顯的抵制作用。但是，令人擔(dān)憂的是，近年來(lái)“三公”經(jīng)費(fèi)在某種程度上有點(diǎn)被“污名化”，人們談“三公”色變，忽視了“三公”經(jīng)費(fèi)的正面做用。

目前，我國(guó)高等教育正處于深化綜合改革攻堅(jiān)克難的深水區(qū)和由外延式發(fā)展向內(nèi)涵式發(fā)展的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型期，需要學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的治學(xué)理念和管理思想，需要“引進(jìn)來(lái)”大批的國(guó)內(nèi)外高水平科技人才和研究團(tuán)隊(duì)，需要“走出去”交流學(xué)習(xí)，了解和探索世界學(xué)科前沿的發(fā)展和動(dòng)態(tài)，在這個(gè)過(guò)程中，接待和餐費(fèi)必不可少，公車運(yùn)行費(fèi)，以及出國(guó)（境）考察費(fèi)也不可避免，由此產(chǎn)生必要的“三公”經(jīng)費(fèi)，是在所難免的。重要的是三公經(jīng)費(fèi)必須要花前有預(yù)算，花的有道理，支出有效益，決算要公開(kāi)、透明、接受監(jiān)督。財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究院研究員趙云旗說(shuō)，三公經(jīng)費(fèi)減到什么程度，科學(xué)標(biāo)準(zhǔn)就是職能與人均費(fèi)用相匹配，不是該花的錢不花，而是遵循節(jié)約原則，能少花就少花，不能省還是不省。[3]

（二）理解誤區(qū)：凡是與招待、車輛、出國(guó)有關(guān)的費(fèi)用，都是“三公”經(jīng)費(fèi)

高校不同于政府部門(mén)以及其他行政事業(yè)單位，高校除了行政管理的工作人員之外，還有教師和學(xué)生，在日常的業(yè)務(wù)活動(dòng)中，除了按照相關(guān)規(guī)定正常發(fā)生的接待費(fèi)支出，還有一些特殊情況，例如迎新、大學(xué)生就業(yè)、用人單位回訪、大學(xué)生社會(huì)實(shí)踐和志愿者等工作，不可避免地會(huì)發(fā)生一些接待、用餐等費(fèi)用；另外，就車輛運(yùn)行而言，高校會(huì)發(fā)生大量的與公務(wù)活動(dòng)無(wú)關(guān)的費(fèi)用，例如大學(xué)生實(shí)習(xí)和參加社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)，教職工上下班的通勤車，科研項(xiàng)目調(diào)研和考察等；就出國(guó)（境）費(fèi)用來(lái)說(shuō)，大量的會(huì)議交流、培訓(xùn)訪學(xué)，以及從國(guó)外大學(xué)聘請(qǐng)?zhí)仄附淌诩爸麑W(xué)者來(lái)校講學(xué)或做報(bào)告所發(fā)生的費(fèi)用等，這些費(fèi)用，筆者認(rèn)為，不應(yīng)納入“三公”經(jīng)費(fèi)核算。但通常情況是，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)或檢查時(shí)，不管三七二十一，不區(qū)分業(yè)務(wù)類別，也不接受被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員的解釋，統(tǒng)統(tǒng)一攬子列入“三公”經(jīng)費(fèi)，并作為問(wèn)題要求加以整改。

三、正確認(rèn)識(shí)高?！叭苯?jīng)費(fèi)，加強(qiáng)高?！叭苯?jīng)費(fèi)管理

（一）正確界定高?！叭苯?jīng)費(fèi)，統(tǒng)一核算口徑

高等學(xué)校由于其特殊的屬性決定了其與政府機(jī)關(guān)和其他行政事業(yè)單位之間存在著明顯的區(qū)別。因此對(duì)高校所發(fā)生的接待費(fèi)、車輛運(yùn)行及維護(hù)費(fèi)、出國(guó)（境）費(fèi)用，應(yīng)該根據(jù)高校事業(yè)活動(dòng)的性質(zhì)和特點(diǎn)，出臺(tái)相應(yīng)規(guī)定，分類管理，區(qū)別對(duì)待，界定是否屬于“三公”經(jīng)費(fèi)。endprint

對(duì)于公務(wù)接待費(fèi)，應(yīng)按照學(xué)校事業(yè)活動(dòng)的類型區(qū)別鑒定公務(wù)活動(dòng)及公務(wù)接待的界線，區(qū)分專項(xiàng)工作業(yè)務(wù)費(fèi)和公務(wù)接待費(fèi)[4]。對(duì)確實(shí)屬于學(xué)校黨群機(jī)構(gòu)和行政管理部門(mén)接待因公來(lái)訪或公務(wù)活動(dòng)而產(chǎn)生的接待費(fèi)、餐費(fèi)等必要的支出，應(yīng)計(jì)入“公務(wù)接待費(fèi)”核算；對(duì)于在科研活動(dòng)中因調(diào)研、考察、學(xué)習(xí)交流等產(chǎn)生的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入“科研事業(yè)支出”核算；對(duì)于教學(xué)以及與學(xué)生事物相關(guān)的活動(dòng)，如迎新、就業(yè)、大學(xué)生參加各類競(jìng)賽、各種加班所發(fā)生的誤餐費(fèi)和用餐費(fèi)，應(yīng)按照一般的業(yè)務(wù)支出進(jìn)行核算。

公務(wù)用車管理方面，對(duì)確實(shí)屬于高校黨政管理部門(mén)因公務(wù)活動(dòng)而產(chǎn)生等費(fèi)用，毫無(wú)疑問(wèn)計(jì)入“公車運(yùn)行及維護(hù)費(fèi)”，但對(duì)于行政部門(mén)，尤其是偏重于業(yè)務(wù)的部門(mén)，應(yīng)該區(qū)分用車部門(mén)和車輛所承擔(dān)的業(yè)務(wù)性質(zhì)分類核算，例如財(cái)務(wù)處到物價(jià)局、銀行、稅務(wù)等部門(mén)為了商討工作事宜、協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)等發(fā)生的用車費(fèi)，應(yīng)該計(jì)入“公車運(yùn)行費(fèi)”進(jìn)行核算，但財(cái)務(wù)處日常到銀行進(jìn)行票據(jù)傳遞、資金結(jié)算等產(chǎn)生的車費(fèi)，就不應(yīng)納入“公車運(yùn)行費(fèi)”，而應(yīng)按照一般的教育事業(yè)支出處理?，F(xiàn)在大部分高校都是多個(gè)校區(qū)，為了方便教職工上班和學(xué)生上課，以及教學(xué)實(shí)驗(yàn)實(shí)習(xí)等，學(xué)校通常都有通勤車。除此之外，還有環(huán)衛(wèi)車、校園巡邏警車，甚至個(gè)別的校醫(yī)院還有救護(hù)車，且運(yùn)行維護(hù)費(fèi)用相當(dāng)客觀。這些車輛所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)該計(jì)入“教育事業(yè)支出”或“后勤保障支出”核算。另外，隨著收入水平的提高，私家車越來(lái)越多。大部分教師外出進(jìn)行科研調(diào)查、項(xiàng)目洽談、參加會(huì)議等業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，租車或者其他形式的用車不方便不說(shuō)，且費(fèi)用高昂，因此，會(huì)選擇開(kāi)私家車出行，在科研項(xiàng)目中報(bào)銷油費(fèi)或過(guò)橋過(guò)路費(fèi)等。此部分費(fèi)用，筆者認(rèn)為，應(yīng)該計(jì)入“科研事業(yè)支出”。凡此種種情況，是否允許私車公用及私車公用產(chǎn)生的費(fèi)用如何報(bào)銷，也需要從現(xiàn)有政策方面予以明確。但筆者以為，不應(yīng)納入公務(wù)用車的范疇。

出國(guó)（境）費(fèi)用管理方面，高校承載著為國(guó)家和社會(huì)培養(yǎng)優(yōu)秀人才，進(jìn)行科學(xué)研究推動(dòng)人類文明和進(jìn)步，服務(wù)社會(huì)促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，弘揚(yáng)社會(huì)主旋律等重要的社會(huì)使命，必須跨出國(guó)門(mén)，弘揚(yáng)和傳播先進(jìn)的傳統(tǒng)文化和思想，吸收和借鑒世界大學(xué)先進(jìn)的治學(xué)理念，了解和探索科學(xué)領(lǐng)域的前沿和動(dòng)態(tài)，方能擴(kuò)大影響，提升核心競(jìng)爭(zhēng)力。筆者認(rèn)為，高校黨政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和管理人員因相關(guān)業(yè)務(wù)聯(lián)系、調(diào)研、考察而發(fā)生的必要的出國(guó)（境）費(fèi)用，應(yīng)該計(jì)入出國(guó)（境）費(fèi)用核算，而高校因教學(xué)科研工作需要發(fā)生的必要的學(xué)習(xí)培訓(xùn)、訪學(xué)交流以及從國(guó)外大學(xué)聘請(qǐng)?zhí)仄附淌诩爸麑W(xué)者來(lái)校講學(xué)或做報(bào)告所發(fā)生的機(jī)票費(fèi)、住宿費(fèi)等費(fèi)用，可作為教學(xué)和科研工作業(yè)務(wù)費(fèi)處理，不應(yīng)當(dāng)納入因公出國(guó)（境）費(fèi)用管理。

另外，隨著經(jīng)濟(jì)新常態(tài)，高?！半p一流”建設(shè)等外部環(huán)境的影響，各個(gè)高校也在主動(dòng)出擊，積極拓展資金來(lái)源渠道，形成多元化的收入結(jié)構(gòu)，除財(cái)政撥款外，以學(xué)費(fèi)收入為代表的事業(yè)收入，通過(guò)聯(lián)合辦學(xué)、出租新老校區(qū)門(mén)面房等獲得一些其他收入。但中央部門(mén)公布的“三公”經(jīng)費(fèi)僅指財(cái)政撥款發(fā)生的支出，如果按照這個(gè)口徑來(lái)統(tǒng)計(jì)，勢(shì)必造成統(tǒng)計(jì)口徑過(guò)小，涵蓋范圍面窄，不能真實(shí)地反映高?！叭苯?jīng)費(fèi)，造成高校信息失真。因此，應(yīng)該在全面摸底和綜合分析高校教育事業(yè)性質(zhì)的基礎(chǔ)上，厘清高校與黨政機(jī)關(guān)和其他行政事業(yè)單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)上的區(qū)別，結(jié)合當(dāng)前和當(dāng)?shù)氐南M(fèi)水平和物價(jià)水平，本著既不搞特殊，合理合規(guī)，又促進(jìn)高校教育事業(yè)健康發(fā)展的原則，科學(xué)、合理地界定高校“三公”經(jīng)費(fèi)的內(nèi)容和范圍，是當(dāng)前高?！叭苯?jīng)費(fèi)管理中亟待解決的問(wèn)題。

（二）綜合分析業(yè)務(wù)特點(diǎn)，科學(xué)合理編制預(yù)算

盡管“三公”經(jīng)費(fèi)在高校是不可避免的支出，但高校內(nèi)部各個(gè)部門(mén)之間，由于部門(mén)性質(zhì)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)的不同，“三公”經(jīng)費(fèi)的支出也是不均衡的，各高校在編制年度預(yù)算時(shí)，應(yīng)該結(jié)合學(xué)校教育事業(yè)發(fā)展規(guī)劃和年度工作計(jì)劃，綜合分析各個(gè)職能部門(mén)的工作性質(zhì)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，合理安排“三公”經(jīng)費(fèi)的支出結(jié)構(gòu)。如黨（校）辦、科技處、人事處（人才引進(jìn)）等對(duì)外協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)較多的部門(mén)，在公務(wù)接待、公務(wù)用車方面費(fèi)用支出相對(duì)較大，在公務(wù)用車、公務(wù)接待費(fèi)方面予以傾斜；二級(jí)學(xué)院、研究生院、國(guó)際交流處則出國(guó)（境）支出相對(duì)較多，在因公出國(guó)經(jīng)費(fèi)方面予以支持；因此在編制預(yù)算時(shí)，要針對(duì)經(jīng)費(fèi)的來(lái)源與性質(zhì)、部門(mén)的特點(diǎn)和性質(zhì)，安排不同比例的“三公”經(jīng)費(fèi)比例及總量?？傊?，本著既要節(jié)約，不搞鋪張浪費(fèi)，又要講求經(jīng)費(fèi)效率的原則，合理使用“三公”經(jīng)費(fèi)。

（三）分門(mén)別類核算，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理

近年來(lái)，隨著“三公”經(jīng)費(fèi)成為社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)，各級(jí)教育管理部門(mén)和財(cái)政部門(mén)也加強(qiáng)了對(duì)“三公”經(jīng)費(fèi)的監(jiān)管，無(wú)論是在申報(bào)預(yù)算還是在上報(bào)決算時(shí)，都要求“三公”經(jīng)費(fèi)單獨(dú)填報(bào)，單獨(dú)反映，并要求分析增減變化的原因。這些措施的提出，對(duì)高校財(cái)務(wù)預(yù)算和會(huì)計(jì)核算提出了更高的要求。財(cái)務(wù)預(yù)算實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，“三公”經(jīng)費(fèi)按照明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算；會(huì)計(jì)核算方面，細(xì)化會(huì)計(jì)科目，分項(xiàng)目和部門(mén)進(jìn)行核算。具體核算時(shí)，綜合分析部門(mén)和業(yè)務(wù)性質(zhì)，如前所述，將與教學(xué)、科研、學(xué)生活動(dòng)和事務(wù)等有關(guān)的餐費(fèi)，在“其他商品和服務(wù)支出”科目進(jìn)行核算；車輛運(yùn)行費(fèi)用及交通費(fèi)在“其他交通費(fèi)”或“差旅費(fèi)”科目進(jìn)行核算。對(duì)出國(guó)（境）發(fā)生的學(xué)術(shù)研討、學(xué)習(xí)培訓(xùn)、訪學(xué)交流，以及從國(guó)外大學(xué)聘請(qǐng)?zhí)仄附淌诩爸麑W(xué)者來(lái)校發(fā)生的費(fèi)用在“培訓(xùn)費(fèi)”、“差旅費(fèi)”或“其他商品和服務(wù)支出”科目進(jìn)行核算。這樣，將使得高?！叭苯?jīng)費(fèi)核算更加清晰、更加準(zhǔn)確，數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)效率提高，也避免了審計(jì)分歧。

（四）強(qiáng)化“一支筆”審批責(zé)任，落實(shí)問(wèn)責(zé)制度

一般而言，高校都實(shí)行部門(mén)或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人“一支筆”審批制度，部門(mén)和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)因“公”消費(fèi)事項(xiàng)和活動(dòng)的真實(shí)性、價(jià)值的符合性負(fù)責(zé)。因此，高校應(yīng)完善“三公”經(jīng)費(fèi)管理制度，強(qiáng)化“一支筆”審批責(zé)任，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)控，落實(shí)績(jī)效問(wèn)責(zé)制度，一是建立問(wèn)責(zé)結(jié)果在部門(mén)預(yù)算安排及預(yù)算執(zhí)行中的應(yīng)用制度，并建立相應(yīng)的激勵(lì)與約束機(jī)制；二是建立問(wèn)責(zé)結(jié)果反饋整改與獎(jiǎng)懲機(jī)制；三是建立問(wèn)責(zé)信息共享機(jī)制，將問(wèn)責(zé)結(jié)果與年度考核掛鉤，作為學(xué)校組織部門(mén)任用干部的一個(gè)參考和對(duì)單位進(jìn)行績(jī)效作風(fēng)與廉政建設(shè)考評(píng)的內(nèi)容之一。[5]

結(jié) 論

正是由于高校自身的特殊性，高?！叭苯?jīng)費(fèi)也成為當(dāng)前社會(huì)關(guān)注和研究的熱點(diǎn)和焦點(diǎn)，相信隨著制度的逐步完善，關(guān)于高?！叭苯?jīng)費(fèi)的管理制度和政策也會(huì)相應(yīng)出臺(tái)并落實(shí)，同時(shí)隨著社會(huì)各界對(duì)高校業(yè)務(wù)活動(dòng)的了解和認(rèn)識(shí)，對(duì)于高?！叭苯?jīng)費(fèi)必將達(dá)成共識(shí)，各種分歧也將消失，高?！叭苯?jīng)費(fèi)管理的也將越來(lái)越規(guī)范。

【參考文獻(xiàn)】

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[2] 彭玉紅.審計(jì)視角下的高?！叭苯?jīng)費(fèi)問(wèn)題和治理對(duì)策分析[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2015（7）：209-210.

[3] 華當(dāng)教育網(wǎng). 2016年中央三公經(jīng)費(fèi)管理辦法，中央三公經(jīng)費(fèi)新規(guī)定[EB/OL].http：//www.3gus.com/Gong

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[4] 梁勇，干勝道.關(guān)于高?！叭苯?jīng)費(fèi)問(wèn)題的思考[J]. 會(huì)計(jì)之友，2014（17）：116-117.

[5] 張學(xué)平. 我國(guó)高等學(xué)?？?jī)效審計(jì)研究[D].陜西科技大學(xué)碩士學(xué)位論文，2011.endprint