新三板上市公司內(nèi)部控制環(huán)境研究

鄭元俊

摘要：由于經(jīng)濟高速發(fā)展，促使我國的資本市場不斷擴大，而新三板市場作為對三板市場的一次擴容，更是飛速發(fā)展。但我國的新三板市場起步比較晚，各方面發(fā)展不平衡，很難在資本市場上募集到資金。所以文章要通過研究新三板企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境所存在的問題， 研究發(fā)現(xiàn)我國現(xiàn)階段在內(nèi)部控制環(huán)境方面的影響因素，提出完善我國新三板企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中的措施，以期促進新三板的成長。

關(guān)鍵詞：新三板市場；內(nèi)部控制；內(nèi)部控制環(huán)境

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，越來越多的企業(yè)選擇上市，來拓寬企業(yè)的融資渠道，完善企業(yè)的資本構(gòu)成，提高企業(yè)的股份流動性，為企業(yè)帶來更多的財富。中小微型企業(yè)是我們國家發(fā)展的頂梁柱，但社會資本很難進入中小微企業(yè)，工信部的數(shù)據(jù)表明，只有20%左右的社會資本能夠進入到中小微企業(yè)，我們傳統(tǒng)的資本市場并不包容中小微企業(yè)，那么新三板的成立彌補了資本市場的缺陷。新三板，通過了國務(wù)院批準(zhǔn)，由電子交易來為中小企業(yè)提供標(biāo)準(zhǔn)化轉(zhuǎn)讓的股權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)平臺。而新三板因為門檻比較低，主要針對的是中小微型企業(yè)，且新三板上市公司轉(zhuǎn)板上市比較容易，轉(zhuǎn)板機制一旦確定，公司可優(yōu)先享用“綠色通道”。但許多公司的內(nèi)部控制不健全，存在著諸多問題，尤其是在內(nèi)部控制環(huán)境方面，內(nèi)部控制環(huán)境，它是整個企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。所以為了社會經(jīng)濟的健康可持續(xù)發(fā)展，加強對新三板企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的完善至關(guān)重要。

一、我國新三板上市公司內(nèi)部控制環(huán)境存在的問題

（一）企業(yè)股權(quán)“一股獨大”

根據(jù)資料顯示，到2016年1月25日為止，新三板總計有95家公司由夫妻兩人100%控股。這類公司流動性比較差，基本上只是掛個牌而已，夫妻中的一方持股多為90%。且這幾家企業(yè)基本上沒有什么業(yè)務(wù)流動。并且多為傳統(tǒng)行業(yè)。從股權(quán)上看，夫妻兩人中一方持股偏大，32家公司的持股比例超過90%；6家企業(yè)中，夫妻中另一方象征性只多持了1%的股份；7家公司是夫妻雙方各持股50%。這種“夫妻店”企業(yè)對于公司的治理埋下了不小的隱患，尤其是當(dāng)夫妻感情危機時致使公司運營不穩(wěn)定，更不用提股東之間的制衡。因而，內(nèi)部制衡機制就不可避免存在問題。

（二）內(nèi)部信息溝通不靈敏

據(jù)新三板官網(wǎng)數(shù)據(jù)顯示，恒業(yè)股份、同濟醫(yī)藥、藍(lán)山科技、菁英時代、九鼎集團、阿波羅、朗銘科技、易點天下等8家公司的年報，因為數(shù)據(jù)前后不一致或者漏掉重要信息遭到調(diào)查。例如，恒業(yè)股份出現(xiàn)了數(shù)據(jù)先后不一致的情形，公司年報第四節(jié)“管理層討論與分析”現(xiàn)金流量狀況有關(guān)表格中，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為959.67萬元，籌資活動導(dǎo)致發(fā)生的現(xiàn)金流量凈額為3127萬元；但現(xiàn)金流量狀況分析中，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為-540.33萬元，凈籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流為4627萬元，數(shù)據(jù)之間有巨大差異。另外，一些企業(yè)還缺少了重要信息，如同濟醫(yī)學(xué)忘掉了注冊會計師和會計師事務(wù)所的地址簽名。這些數(shù)據(jù)充分暴露了企業(yè)內(nèi)部溝通不靈敏，消息傳達(dá)不到位，造成了企業(yè)的會計信息不符合規(guī)定。

（三）企業(yè)管理層缺乏社會責(zé)任感

石家莊三鹿集團股份有限公司的第一大股東是石家莊乳業(yè)有限公司，第二大股東是新西蘭恒天然集團，該企業(yè)聲稱，其企業(yè)文化的精神是向提高公民的營養(yǎng)健康水平而努力前進的的。根據(jù)資料顯示，多年來三鹿集團積極支持農(nóng)民養(yǎng)牛、防汛救災(zāi)、抗擊“非典”、資助貧困，贏得了社會各界的廣泛好評。然而，企業(yè)承擔(dān)的社會責(zé)任主要地是通過其提供給社會的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品來實現(xiàn)的，提供優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品是其履行社會責(zé)任的前提。然而其“毒奶粉”的事件，使中國奶業(yè)市場遭到了前所未有的打擊，董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)作用，面對產(chǎn)品出現(xiàn)問題仍舊允許在市場銷售，這種道德的缺失，表明高管對社會的不誠信，讓企業(yè)所取得的榮譽成為了一種極大的諷刺。

（四）企業(yè)的專業(yè)人才流動率高

據(jù)新三板官網(wǎng)數(shù)據(jù)顯示，2016年的前3個月，已大約公布了541份董監(jiān)高去職公告，包括董事長、董秘、監(jiān)事等。僅2月中旬，新三板上市公司就公示了142份辭職通知，比較之下，這142份辭職聲明就已經(jīng)超出了去年頭兩個月的總和。

新三板上終止股票發(fā)行的企業(yè)在2016年2月23日就達(dá)到了18家，交易指數(shù)更是連連下跌。大環(huán)境不好公司的環(huán)境，無疑給企業(yè)管理人員帶來了巨大的壓力，但可能更相關(guān)的是企業(yè)本身的素質(zhì)問題。基于此種情況下，可能是出于工資獎金不到位、個人與企業(yè)價值觀不一致等因素造成的，但也說明了市場對專業(yè)人才的需求還是很大的。

（五）企業(yè)會計信息披露不完整

2015年新三板對72家上市公司高層進行了約見談話、出具警示函等監(jiān)管措施，而大多是信息披露不符合規(guī)定，遭到點名批評的董秘就有26人。新三板官網(wǎng)更是出具了5272份糾正公告，而且當(dāng)時的上市公司的數(shù)量達(dá)到了5192家，換句話說，基本上每個公司的公告都打過補丁。其中，約600家上市企業(yè)對融資額度、價格調(diào)整等數(shù)據(jù)信息進行了修改。企業(yè)中的各類數(shù)據(jù)是具有一定的繼承性。數(shù)據(jù)信息的錯誤說明公司在對信息披露的審查上存在問題，企業(yè)并不重視內(nèi)部審計才致使這種現(xiàn)象頻頻發(fā)生。

二、新三板上市公司內(nèi)控環(huán)境薄弱的原因

2015年里，新三板快速發(fā)展，其上市公司由1572家增長到5192家，融資額度更是達(dá)到3000萬美元以上。然而，在新三板快速發(fā)展的同時，問題也逐漸暴露。確切、及時的信息披露是企業(yè)誠信和投資者的決策的基礎(chǔ)。但遺憾的是我國信披制度形式重于實質(zhì)，究其原因主要是內(nèi)部控制環(huán)境監(jiān)管不徹底，造成違法違規(guī)現(xiàn)象嚴(yán)重。

（一）股權(quán)過于集中，缺乏約束

新三板企業(yè)內(nèi)部股權(quán)多集中于一個人身上，管理層之間無法實現(xiàn)有效的制衡，致使其公司治理結(jié)構(gòu)不夠合理，不能有效的維護其利益。治理結(jié)構(gòu)，是所有者、董事會和公司高級管理人員形成的企業(yè)組織對公司進行治理和把持。使得所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)之間分離，各方利益得到保障，更好的為企業(yè)創(chuàng)造效益。盡管如此，我國新三板企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)卻不盡如人意，治理流于形式， 沒有實際作用。董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層的劃分形同虛設(shè)，沒有形成良好的權(quán)責(zé)分配和權(quán)利制衡關(guān)系。endprint

（二）公司組織結(jié)構(gòu)有待完善

多家企業(yè)在信息披露時出現(xiàn)數(shù)據(jù)和信息錯誤，說明公司的管理存在問題，其企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)模式依然比較陳舊，浪費人力物力，影響了企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的有效進行。究其原因，我國大多數(shù)在新三板上市的公司在組織機構(gòu)的設(shè)置上只把重心放在行政管理方面，沒有考慮到組織結(jié)構(gòu)的合理性。組織結(jié)構(gòu)，是內(nèi)部控制環(huán)境的骨架，為實現(xiàn)總體的目標(biāo)，與企業(yè)戰(zhàn)略相適應(yīng)，經(jīng)過各方的協(xié)調(diào)與調(diào)整，完成共同的目標(biāo)。新三板企業(yè)分工不明確，沒有責(zé)任到人，遇事相互推諉。造成部門間溝通不暢順，協(xié)調(diào)不力，辦事效率不高。完善組織結(jié)構(gòu)，是實行有效內(nèi)部控制環(huán)境制度的重要前提條件。只有明確組織內(nèi)部的各個崗位的職責(zé)權(quán)限，并及時進行信息溝通，才助于建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

（三）企業(yè)高層不重視企業(yè)文化

三鹿的企業(yè)文化提倡道德經(jīng)營， 但其“毒奶粉”事件卻對中國奶制品市場造成了巨大的沖擊，而管理層在事件中所抱有的態(tài)度，充分暴露了其唯利是圖和不負(fù)責(zé)任的想法，導(dǎo)致國人對本國所產(chǎn)的奶粉抱有懷疑態(tài)度，紛紛從國外購買。企業(yè)文化，是在不斷的生產(chǎn)經(jīng)營實踐中形成的，跟隨時代發(fā)展的潮流，不斷地將其豐富，寄托著公司的精神、價值觀和經(jīng)營理念，體現(xiàn)了企業(yè)的管理經(jīng)營理念，并被它的員工所傳承。而企業(yè)管理者意識的轉(zhuǎn)變能夠給企業(yè)帶來不小的影響，在很大程度上，它決定了內(nèi)部控制系統(tǒng)是否成功。企業(yè)文化是現(xiàn)代管理科學(xué)的一個新理論，它將影響企業(yè)的內(nèi)部控制，雖然我國大部分企業(yè)都有自己的管理理念，但僅保留在表面，在高速發(fā)展的現(xiàn)代社會，可能會導(dǎo)致脫節(jié)，影響企業(yè)的團結(jié)和協(xié)調(diào)，為日后的管理埋下了隱患。

（四）企業(yè)缺乏必要的激勵手段

2016年新三板市場交易疲軟，市場悲觀情緒彌漫，企業(yè)的高素質(zhì)專業(yè)人才頻繁出走，而他們離職后大多仍留在新三板，只是從一家企業(yè)跳到另一家企業(yè)，說明尋求個人發(fā)展空間為離職的主因。人力資源政策，通過優(yōu)質(zhì)的管理，充分發(fā)掘員工潛在能量，合理配置優(yōu)秀人才，激發(fā)員工參與度，提升辦事效率，實現(xiàn)既定計劃。新三板主要為中小型企業(yè)，管理層素質(zhì)大多偏低，缺乏對人力資源的管理，分工不合理，影響企業(yè)運營。而管理者素質(zhì)對企業(yè)管理有著重大影響，再加上傳統(tǒng)文化的影響不能科學(xué)應(yīng)用現(xiàn)代公司的管理和控制方法，使其流于形式。長此以往，嚴(yán)重影響企業(yè)的辦事效果。

（五）企業(yè)內(nèi)審機制監(jiān)管不力

整個2015年會計信息披露違規(guī)現(xiàn)象頻發(fā)，證明企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)沒有及時發(fā)現(xiàn)漏洞。內(nèi)部審計機制，是企業(yè)在內(nèi)部進行的檢查、監(jiān)視和評估活動。企業(yè)應(yīng)自我單獨進行評價，但我國的內(nèi)部審查機構(gòu)大多與其他部門交叉，在檢查時會受到一些干擾。再者企業(yè)內(nèi)部審察的制度不健全，使得內(nèi)審部門形同虛設(shè)。新三板公司中的內(nèi)部審計容易滋生各種利益掛鉤，使工作人員不能公正的進行評判，內(nèi)部審計失去了權(quán)威性。而領(lǐng)導(dǎo)往往認(rèn)為這項工作并不十分重要。直接造成內(nèi)審人員素質(zhì)高低不齊， 專業(yè)的審計知識欠缺，無法實施有效的內(nèi)部審計。

三、完善新三板上市公司內(nèi)部控制環(huán)境的措施

在新三板上市的中小企業(yè)，目的是掛牌轉(zhuǎn)板，所以為了順利轉(zhuǎn)板上市，不僅要滿足監(jiān)管要求，應(yīng)更加注重從自身出發(fā)，建立完善的內(nèi)部控制環(huán)境體系。考慮到我國新三板上市公司的特征和內(nèi)部控制環(huán)境的現(xiàn)狀，針對性的提出以下改進建議。

（一）完善公司治理結(jié)構(gòu)

為完善公司的治理結(jié)構(gòu)，首先新三板企業(yè)應(yīng)該讓更多的中小投資者代表進入董事會，來增強公司監(jiān)管，避免大股東隨意操縱董事會。其次要使各個管理層權(quán)利分隔，明確責(zé)任，專門針對公司高層進行績效評估，保證所有股東的權(quán)益。同時，也要建立一套適合自己公司的獎勵懲罰制度，保證員工積極性的同時，也避免了犯錯。從而有助于確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

（二）改善企業(yè)組織結(jié)構(gòu)

企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的制定需要根據(jù)所面臨的不同市場進行調(diào)整，這就需要組織結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化來配合。所以企業(yè)組織結(jié)構(gòu)是否合適，檢測了企業(yè)的經(jīng)營和控制成果。但我國企業(yè)內(nèi)部深受官僚作風(fēng)的影響，大大影響了辦事的效率。新三板的很多掛牌公司分配責(zé)任不明確，因此，明確建立權(quán)責(zé)分配法，使企業(yè)職責(zé)歸屬清晰，來提高員工的辦事效率。同時也要協(xié)調(diào)好各個部門的關(guān)系，比如說經(jīng)常組織不同部門的人進行工作交流，促進信息的交流?；蛘哒f建立一個便于溝通和反饋的企業(yè)內(nèi)部系統(tǒng)，這樣企業(yè)經(jīng)營者可以及時掌握其經(jīng)營狀況及組織狀況，保證問題的解決，以最大限度地提高業(yè)務(wù)循環(huán)的效率。

（三）重視培育企業(yè)文化

企業(yè)文化是一個企業(yè)經(jīng)過長期的經(jīng)營實踐所形成的一種人文環(huán)境，企業(yè)員工自發(fā)的進行自我管理， 來實現(xiàn)公司的目標(biāo)。但當(dāng)前我國新三板企業(yè)的這種文化意識淡薄，沒有把內(nèi)部控制文化融入到公司的戰(zhàn)略當(dāng)中去。面對國內(nèi)外環(huán)境的不斷變化，新三板企業(yè)作為一個新興事物應(yīng)結(jié)合傳統(tǒng)文化，以人為本，通過積極組織員工參加活動，關(guān)心員工生活，進行薪酬激勵等來影響員工，使公司內(nèi)部控制文化深植于公司成員的思想觀念當(dāng)中。除此之外，也應(yīng)主動吸收國外優(yōu)秀的企業(yè)文化，結(jié)合本公司的特點，進行融合。并結(jié)合我國的特色國情，培育具有中國特色的企業(yè)文化。同時公司的高層更要以身作則，把握對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境文化的指導(dǎo)和影響，不斷豐富和優(yōu)化企業(yè)文化。企業(yè)文化直接折射出一個企業(yè)在市場中的形象，也是企業(yè)后續(xù)發(fā)展的動力，因此，企業(yè)需要培育優(yōu)秀健康的企業(yè)文化以求在未來日益復(fù)雜的市場中生存和發(fā)展。

（四）改進人力資源政策

新三板公司人員流動頻繁，為此，就要改進人力資源政策。首先，要嚴(yán)格的進行員工招聘，根據(jù)公司的現(xiàn)狀進行專業(yè)人才的選拔，全面考慮招聘者的素質(zhì)，以確保各崗位人員的素質(zhì)要求；其次，要進行企業(yè)員工培訓(xùn)，通過分析員工的水平與專業(yè)崗位之間的差距，分成不同的組來制定出專屬的培訓(xùn)計劃，激發(fā)員工的參與感，全方位的提升在職人員的專業(yè)能力，并使之常規(guī)化；最后，設(shè)定績效考評制度，根據(jù)員工的工作完工進度及其所為企業(yè)帶來的利益，進行績效考核，根據(jù)考核結(jié)果決定人員的升降和去留。所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定合理的人力資源需求計劃，規(guī)范招聘程序，以提高員工道德素養(yǎng)和專業(yè)勝任能力為目標(biāo)，激發(fā)員工的工作熱情和創(chuàng)造性，降低內(nèi)部控制成本乃至企業(yè)經(jīng)營成本，彌其存在的缺陷，并最終實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

（五）加強內(nèi)部審計

內(nèi)部審計為企業(yè)奠定了公平、公正、公開的良好的環(huán)境，保障了內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。但我國新三板企業(yè)的內(nèi)部審計形同虛設(shè)，要改變這種現(xiàn)狀，需要對內(nèi)部審計進行積極的調(diào)整，具體表現(xiàn)在，對于內(nèi)審機構(gòu)的工作人員要嚴(yán)格的進行審查，并且要挑選一些工作經(jīng)驗豐富，專業(yè)能力過硬，且思想道德素質(zhì)良好的人。定期對內(nèi)審機構(gòu)員工進行培訓(xùn)與測試，以提高他們的專業(yè)能力，強調(diào)責(zé)任意識，適應(yīng)社會的發(fā)展。保證內(nèi)部審計工作人員的輪轉(zhuǎn)，防止出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象。積極的和所有內(nèi)部審計師協(xié)會進行學(xué)習(xí)交流，充分利用各協(xié)會在信息共享、經(jīng)驗交流、人才培訓(xùn)和后續(xù)教育等各方面的優(yōu)勢，鍛煉在職工作人員的專業(yè)能力。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)同時向由董事會和總經(jīng)理匯報工作，堅守原則，讓內(nèi)部審計真實有效。企業(yè)管理者也要遵守法律義務(wù)，積極的履行法律責(zé)任，以身作則，并且要重視內(nèi)部審計人員的工作成果。

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（作者單位：長沙理工大學(xué)）endprint