施工企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)及納稅籌劃研究

白翔

【摘 要】在建筑領(lǐng)域各個(gè)企業(yè)中，施工企業(yè)作為整個(gè)行業(yè)的基石一直處于一線，其工作的資金投入占比不小，而且工期一般在一年以上，相對(duì)其他行業(yè)工期較長，這就導(dǎo)致施工企業(yè)的納稅情況多變復(fù)雜，涉稅風(fēng)險(xiǎn)較其他企業(yè)較高。就此現(xiàn)象論文進(jìn)行了系統(tǒng)研究，從稅種、稅率、稅額和時(shí)限等方面進(jìn)行闡述，以供參考。

【Abstract】In the construction enterprises， the construction enterprises as the cornerstone of the whole industry has been in the first line of construction work， its capital investment accounted a lot， and the duration is generally more than one year， comparing with other industry ， its period is long， all these lead to the complicated tax affairs in construction enterprise， the related-tax risk is higher than other enterprise. Based on this， paper analyzes it from the tax， tax rate， tax amount and time limit， for reference.

【關(guān)鍵詞】施工企業(yè)；涉稅風(fēng)險(xiǎn)；納稅籌劃

【Keywords】construction enterprise； tax-related risk； tax planning

【中圖分類號(hào)】F234.4 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號(hào)】1673-1069（2017）07-0047-03

1 引言

隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，基礎(chǔ)建設(shè)和房地產(chǎn)行業(yè)的不斷發(fā)展，施工企業(yè)迎來了發(fā)展的黃金時(shí)期。但是，施工企業(yè)一直處于建筑行業(yè)的一線，其工作的資金投入占比不小，相對(duì)其他行業(yè)工期比較長，而且還存在比如分包這樣不透明的經(jīng)營模式。這就導(dǎo)致施工企業(yè)納稅的情況多變復(fù)雜，涉稅風(fēng)險(xiǎn)較其他企業(yè)較高，對(duì)于企業(yè)發(fā)展不利，本文就涉稅風(fēng)險(xiǎn)和納稅籌劃對(duì)此進(jìn)行了分析。

2 具有涉稅風(fēng)險(xiǎn)的稅種

2.1 營業(yè)稅

2.1.1 概述

通常我國對(duì)施工企業(yè)征收 3%的營業(yè)稅 ，但由于施工企業(yè)情況復(fù)雜，具有多種經(jīng)營模式，導(dǎo)致其可能會(huì)被征收其他稅種，大致為以下幾種：首先對(duì)多種所有制工程，若施工單位不與建設(shè)單位簽訂相關(guān)合同，而只負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)，那么只能收取相應(yīng)的費(fèi)用，針對(duì)上述業(yè)務(wù)，稅務(wù)部門設(shè)定5%的營業(yè)稅。其次，允許建筑企業(yè)租賃工程車輛，但限定工程車輛使用范圍僅為“與施工相關(guān)”，并收取相應(yīng)的租金，稅務(wù)部門為此項(xiàng)費(fèi)用設(shè)定了5%的稅率。其后企業(yè)還應(yīng)依照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中關(guān)于勞務(wù)與銷售產(chǎn)品的相關(guān)規(guī)定，對(duì)相應(yīng)勞務(wù)服務(wù)和自產(chǎn)產(chǎn)品銷售要對(duì)銷售貨物征收增值稅，對(duì)勞務(wù)服務(wù)征收營業(yè)稅。

2.2.2 相關(guān)規(guī)定

施工企業(yè)對(duì)納稅方面要做到有效的籌劃和管理，在計(jì)算營業(yè)額時(shí)由于其企業(yè)本身具有的復(fù)雜性，造成征收營業(yè)稅時(shí)極為困難，若是在納稅時(shí)賬目不清楚，還可能導(dǎo)致多繳納營業(yè)稅的風(fēng)險(xiǎn)，主要有以下兩種情況： 第一，營業(yè)稅暫行條例相關(guān)規(guī)定。根據(jù)我國稅務(wù)法律法規(guī)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人將工程的部分進(jìn)行了分包以后，其所應(yīng)支付的稅款計(jì)算方式可被概括為：①確定營業(yè)額為合同價(jià)款與額外費(fèi)用之和減去其因分包所支付的款項(xiàng)。②依據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》檢查不符合扣除規(guī)定的項(xiàng)目，補(bǔ)全納稅數(shù)額。第二，營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則相關(guān)規(guī)定。根據(jù)我國稅務(wù)法律法規(guī)的規(guī)定，建設(shè)方提供的工程機(jī)械設(shè)備價(jià)款不對(duì)其征稅，這是我國稅收的政策，企業(yè)應(yīng)該積極利用。施工企業(yè)采用的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)核損方，將設(shè)備價(jià)值納入工程安裝項(xiàng)目中，因而使納稅營業(yè)額中含有設(shè)備費(fèi)用，從而使企業(yè)多支付了營業(yè)稅。

2.2 所得稅

①概述。根據(jù)我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》中關(guān)于企業(yè)應(yīng)收計(jì)算的相關(guān)規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表中的企業(yè)應(yīng)收計(jì)算按照比例計(jì)算法進(jìn)行計(jì)算，這種發(fā)放是比較可靠的。計(jì)稅時(shí)的相關(guān)稅務(wù)計(jì)算，與會(huì)計(jì)的相關(guān)財(cái)務(wù)計(jì)算方法大體一致；其不同點(diǎn)是成本上的相對(duì)差異。我國的稅法強(qiáng)調(diào)依法辦事，對(duì)企業(yè)工程成本不能準(zhǔn)確提供發(fā)票的，不予支持，這就導(dǎo)致了計(jì)稅時(shí)收支不相符，使企業(yè)在沒有實(shí)際收入時(shí)賬目已經(jīng)有收入結(jié)果提前繳納所得稅，給企業(yè)資金流動(dòng)造成了不良影響[1]。②兩大問題。第一，收入確認(rèn)方法不一。施工企業(yè)的財(cái)務(wù)計(jì)算一般對(duì)長期合同的收支進(jìn)行估算，就是工程預(yù)算與完工程度進(jìn)行匹配記入“工程結(jié)算成本”，但這種記錄方式違背相關(guān)法律強(qiáng)制性規(guī)定。因而，施工單位為規(guī)避這一問題，往往混合多種財(cái)務(wù)計(jì)算方式。但對(duì)于需要開發(fā)票的部分收支，在開具發(fā)票時(shí)的核準(zhǔn)收入才能作為收入憑證記錄賬目。第二，涉稅行為不規(guī)范。許多施工企業(yè)的票據(jù)是不規(guī)范的，工程的財(cái)務(wù)情況是不明確的。許多企業(yè)在施工中采取聘用職業(yè)經(jīng)理人的模式。其特點(diǎn)是：雙方簽訂承包合同，其結(jié)算款需要扣除相應(yīng)的管理費(fèi)、稅費(fèi)等款項(xiàng)；工程的施工管理由其直接負(fù)責(zé)費(fèi)用支出自行負(fù)擔(dān)。然而，這種模式的經(jīng)理人，往往就使施工企業(yè)財(cái)務(wù)走賬的票據(jù)不規(guī)范，不具有法律效應(yīng)的發(fā)票隨時(shí)流入企業(yè)，在施工中的實(shí)際支出也與其預(yù)算數(shù)額相差較大，因此涉稅風(fēng)險(xiǎn)較大[2]。

3 施工企業(yè)存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

3.1 施工企業(yè)的營業(yè)稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)

第一，通常情況下，對(duì)施工企業(yè)進(jìn)行營業(yè)稅征收時(shí)稅率為3%，但在實(shí)際當(dāng)中，施工企業(yè)的業(yè)務(wù)運(yùn)營模式存在差異，導(dǎo)致其存在被動(dòng)征收高稅率稅目的風(fēng)險(xiǎn)，具體表現(xiàn)有以下幾點(diǎn)：其一是對(duì)于一些合營、聯(lián)營等形式的工程，如果建筑工程承包單位與建設(shè)方?jīng)]有簽訂相應(yīng)的建筑工程合同，具體的工作職責(zé)只是業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)，收取的只是管理費(fèi)，那么稅務(wù)部門將會(huì)對(duì)施工企業(yè)收取稅率為5%的營業(yè)稅；其二是企業(yè)將一些機(jī)械設(shè)備以租賃的形式租借給建筑單位，對(duì)于這種服務(wù)模式，稅務(wù)部門將會(huì)對(duì)其征收稅率為5%的營業(yè)稅；其三是企業(yè)進(jìn)行自產(chǎn)貨物的銷售并提供相應(yīng)的勞務(wù)服務(wù)時(shí)，在施行營改增之后，要根據(jù)貨物銷售額進(jìn)行分別征收增值稅，對(duì)勞務(wù)服務(wù)則是征收營業(yè)稅，如果不分類，那么將會(huì)按照較高的稅率統(tǒng)一征收增值稅。第二，施工企業(yè)納稅管理要遵守相關(guān)規(guī)定，否則將會(huì)因營業(yè)額的復(fù)雜性導(dǎo)致應(yīng)稅營業(yè)額擴(kuò)大，具體表現(xiàn)有以下幾種情況：其一是進(jìn)行營業(yè)額確定時(shí)，將會(huì)以扣除其他單位分包款項(xiàng)之后的余額作為征收基數(shù)，在這一過程中，總承包人要根據(jù)分包方提供的相應(yīng)發(fā)票作為扣除依據(jù)，如果發(fā)票不符合要求或者沒有發(fā)票，應(yīng)按照總承包人的營業(yè)稅計(jì)稅，除此以外，總承包人進(jìn)行全額繳納稅款之后，并不能對(duì)分包方產(chǎn)生抵消作用，也就是說，分包方還需要根據(jù)相關(guān)規(guī)定，對(duì)有關(guān)項(xiàng)目繳納營業(yè)稅；其二是根據(jù)相關(guān)規(guī)定，由建設(shè)方所提供的設(shè)備價(jià)款是不在營業(yè)稅征收范疇之內(nèi)的，但是一些施工企業(yè)不能有效利用這一優(yōu)惠政策，仍然將安裝工程中所安裝的設(shè)備價(jià)值計(jì)算到工程產(chǎn)值當(dāng)中，這樣就擴(kuò)大了計(jì)稅營業(yè)額；其三是無論怎樣協(xié)商，施工企業(yè)的計(jì)稅過程都要包含原材料、物資費(fèi)用以及其他動(dòng)力價(jià)款。通常情況下，由甲方所提供的材料價(jià)款會(huì)高于施工企業(yè)的自購價(jià)格，這樣就擴(kuò)大了營業(yè)稅計(jì)稅額度。endprint

3.2 施工企業(yè)的所得稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

第一，工程成本未能按照相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行配比列支，導(dǎo)致應(yīng)稅所得額度發(fā)生提前確認(rèn)的現(xiàn)象，這樣就加重了企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。第二，收入確認(rèn)過程方法存在差異性，成本列支暫估入賬與稅法規(guī)定不統(tǒng)一。具體表現(xiàn)就是施工企業(yè)在進(jìn)行長期勞務(wù)收入和成本分期確認(rèn)過程中，使用的是暫估成本的做法，使用預(yù)期總成本與完成工程的百分比乘積進(jìn)行當(dāng)期的工程成本結(jié)算，因此，與稅法規(guī)定產(chǎn)生差異。第三，成本核算的票據(jù)較為復(fù)雜，難以規(guī)范化，導(dǎo)致工程核算村在漏洞，不夠精準(zhǔn)，從而形成涉稅隱患。第四，發(fā)票取得不合法所帶來的納稅風(fēng)險(xiǎn)。具體表現(xiàn)就是發(fā)票內(nèi)容不夠完整、內(nèi)容出現(xiàn)更改和不清晰的現(xiàn)象，尤其是發(fā)票開具的日期填寫，如果不填寫或者填寫不準(zhǔn)確，將會(huì)導(dǎo)致納稅義務(wù)具體發(fā)生時(shí)間難以確認(rèn)，從而造成納稅申報(bào)不及時(shí)，占?jí)憾惪畹膯栴}。

4 納稅籌劃

4.1 降低納稅義務(wù)

將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)。這是利用我國相關(guān)政策，以降低企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。根據(jù)我國稅務(wù)法律法規(guī)和地方政策條例之規(guī)定，對(duì)既有銷售事實(shí)又有勞務(wù)關(guān)系的屬于混合銷售行為，對(duì)于混合銷售行為不繳納增值稅。根據(jù)我國稅務(wù)法律法規(guī)的規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，自產(chǎn)貨物與勞務(wù)銷售和國家相關(guān)部門規(guī)定的其他情形，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，再進(jìn)行計(jì)稅活動(dòng)，由此可見，對(duì)于進(jìn)行混合銷售的企業(yè)，可以按照法律規(guī)定降低納稅義務(wù)[3]。

4.2 合理避稅

其方法主要通過相關(guān)合同合理規(guī)避稅務(wù)。施工企業(yè)與建筑企業(yè)對(duì)于施工環(huán)節(jié)應(yīng)該統(tǒng)一簽署施工合同，避免簽訂勞務(wù)合同。在多種所有制工程中，施工企業(yè)需要將分包等環(huán)節(jié)計(jì)算進(jìn)去統(tǒng)一與建筑企業(yè)簽訂施工合同，防止稅務(wù)機(jī)關(guān)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收高額營業(yè)稅；施工中，建筑企業(yè)對(duì)施工企業(yè)相關(guān)工程器械的租賃盡量以分包形式來簽訂合同，防止稅務(wù)機(jī)關(guān)按“租賃業(yè)”稅目征收高額營業(yè)稅。

4.3 控制企業(yè)繳稅營業(yè)額

控制企業(yè)納稅營業(yè)額應(yīng)從三方面入手：①單獨(dú)列項(xiàng)安裝工程業(yè)務(wù)。將費(fèi)用單獨(dú)列出，由建筑企業(yè)提供設(shè)備，施工企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，這樣可以使施工企業(yè)的營業(yè)額只包含安裝費(fèi)，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。②在建筑企業(yè)提供的原材料價(jià)格與市場(chǎng)價(jià)格不匹配時(shí)，進(jìn)行差額索賠的過程中要注意超額賦稅的情況。③根據(jù)我國稅務(wù)法律法規(guī)《營業(yè)稅暫行條例》之規(guī)定，在工程施工時(shí)進(jìn)行分包，其工程營業(yè)額計(jì)算時(shí)要減去分包所產(chǎn)生的營業(yè)額。特備注意，在分包時(shí)，對(duì)分包單位要嚴(yán)格審核，一切合同票據(jù)要符合法律法規(guī)，不然法律上會(huì)不承認(rèn)分包，導(dǎo)致稅務(wù)增加。

4.4 延期納稅

施工企業(yè)工作的資金投入占比不小，而且工期一般在一年以上工期相對(duì)其他行業(yè)比較長，經(jīng)常會(huì)有資金周轉(zhuǎn)不利的情況發(fā)生。這時(shí)依照我國法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)暫時(shí)延緩納稅，這樣可以給企業(yè)的財(cái)務(wù)減輕負(fù)擔(dān)，幫助企業(yè)渡過難關(guān)。具體操作為：第一，在勞務(wù)費(fèi)用上，根據(jù)我國法律法規(guī)《企業(yè)所得稅暫行條例》 之規(guī)定，對(duì)超過一年的合同可以分批次進(jìn)行，對(duì)于此項(xiàng)規(guī)定來說是有一定操作空間的而且符合法規(guī)。因此可以對(duì)沒有審核的勞務(wù)合同，在當(dāng)前的財(cái)務(wù)制度基礎(chǔ)上，根據(jù)我國法律法規(guī)，在勞務(wù)合同不能準(zhǔn)確預(yù)計(jì)尤其是收支情況預(yù)計(jì)的情況下，在稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有下達(dá)文件，告知處理方式之前，可以提出延期。 第二，對(duì)于企業(yè)的預(yù)算上，施工企業(yè)為了進(jìn)行財(cái)務(wù)狀況評(píng)估而進(jìn)行的預(yù)先評(píng)估，在法律上不具有合法性，因此，在年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)會(huì)有多報(bào)的情況，導(dǎo)致在計(jì)稅時(shí)提前征收稅務(wù)，在這種情況下導(dǎo)致的資金問題，可以向稅務(wù)部門提出申請(qǐng)，由于這種情況十分普遍，在相應(yīng)的申請(qǐng)過程中，已經(jīng)形成了一套制度，可以快速審批，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

4.5 集中納稅

施工企業(yè)可以利用集團(tuán)優(yōu)勢(shì)進(jìn)行納稅籌劃，但要注意子公司是單獨(dú)計(jì)稅，而分公司可以統(tǒng)一計(jì)稅，對(duì)于施工企業(yè)來說每個(gè)施工環(huán)節(jié)利潤不同，企業(yè)可以通過不同的施工環(huán)節(jié)分配，將營業(yè)額控制到一定范圍內(nèi)，達(dá)到少交稅的目的。集團(tuán)還可以利用股份分配，將涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小化，通過合理的虧損、股權(quán)操作等手段，將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，進(jìn)行稅務(wù)規(guī)避，使企業(yè)的收入最大化。

4.6 發(fā)票的相關(guān)注意事項(xiàng)

施工過程中被分包出去的項(xiàng)目所產(chǎn)生的營業(yè)稅應(yīng)扣除，但要注意的是必須提供合法有效的財(cái)務(wù)報(bào)表，尤其是要有合法發(fā)票，所以施工單位一定要杜絕假發(fā)票的出現(xiàn)，對(duì)有破損的發(fā)票，數(shù)額較大的發(fā)票更要嚴(yán)加審查，大額發(fā)票可以聯(lián)系稅務(wù)部門復(fù)審其有效性，破損發(fā)票盡量不予以接收，讓其更換發(fā)票，以免產(chǎn)生不必要的涉稅糾紛。施工企業(yè)在原材料的采購中要注意，其發(fā)票所寫的物品名稱和在相關(guān)部門的登記名稱是否一致，是否是其購買日期，防止上當(dāng)受騙。

5 結(jié)語

本文系統(tǒng)地分析了施工企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)和納稅籌劃，對(duì)目前施工企業(yè)的缺點(diǎn)進(jìn)行總結(jié)，對(duì)其在操作中由于人為因素導(dǎo)致的額外賦稅予以指出。通過利用我國相關(guān)的法律法規(guī)和優(yōu)惠政策，進(jìn)行有效的納稅籌劃，在符合我國法律的情況下，進(jìn)行最大化的避稅，達(dá)到企業(yè)盈利的最大化。

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