簡析“營改增”對餐飲業(yè)的影響及對策

張紅梅

【摘 要】美國耶魯大學教授亞當斯1917年提出了增值稅的概念，增值稅1954年開始在法國開征，其有效地解決了銷售稅的重復征稅問題，所以迅速被世界其他國家采用。從我國稅制改革的歷史來看，我國1979年引入增值稅，又于1984年設(shè)立營業(yè)稅。1994年，我國通過分稅制改革，確立了增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的稅制格局。在1994年的稅制改革中，增值稅的征稅范圍擴大到所有貨物和加工修理修配勞務(wù)，營業(yè)稅的征稅范圍是其他勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。2009年，為了鼓勵投資，促進技術(shù)進步，在地區(qū)試點的基礎(chǔ)上，全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機器設(shè)備納入增值稅抵扣范圍。從2012年1月1日開始，我國陸續(xù)在多個省市進行了“營改增”的試點，從試點的結(jié)果看，“營改增”有效地解決了企業(yè)重復征稅問題，降低了企業(yè)的稅收負擔。最后自2016年5月1日起，金融業(yè)、建筑業(yè)、不動產(chǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)全面推開“營改增”。自此，餐飲業(yè)開始“營改增”的步伐。本文主要從稅負、會計核算、企業(yè)管理等方面闡述了“營改增”對餐飲業(yè)的影響，進而提出了餐飲業(yè)應(yīng)對“營改增”的措施：加強餐飲企業(yè)內(nèi)部管理、提高企業(yè)的內(nèi)控水平、加強財務(wù)人員的管理、提高財務(wù)人員素質(zhì)、加強餐飲企業(yè)發(fā)票管理、建立稅務(wù)籌劃機制。

【關(guān)鍵詞】“營改增”；餐飲業(yè)；稅負；財務(wù)管理

一、“營改增”的背景

我國1979年開始征收增值稅，1984年開始征收營業(yè)稅。近年來，隨著我國經(jīng)濟、稅收政策不斷與國際接軌以及市場體制的不斷變化，我國稅收體制也開始改革，舊的稅收體制已不適應(yīng)當前市場經(jīng)濟的發(fā)展需要，只有盡快與國際通行慣例接軌，才能促進經(jīng)濟社會的健康運行。

由于營業(yè)稅的稅收征管存在偷稅漏稅、重復征稅等現(xiàn)象，為了妥善解決稅改問題，進一步完善當前的稅收體制，從2012年1月1日開始在上海首度開展“營改增”改革試點，隨后在多個行業(yè)進行“營改增”試點，取得了預(yù)期的效果。自2016年5月起，國家全面實行“營改增”，營業(yè)稅退出歷史舞臺，餐飲行業(yè)作為我國第三產(chǎn)業(yè)中的支柱產(chǎn)業(yè)，也開始了“營改增”的步伐。

二、“營改增”對餐飲業(yè)的影響

1.“營改增”對餐飲業(yè)稅負的影響。

“營改增”前，餐飲業(yè)的稅負統(tǒng)一為5%，“營改增”后，稅負分為增值稅小規(guī)模納稅人和增值稅一般納稅人。“營改增”前年提供餐飲服務(wù)500萬元以下的為增值稅小規(guī)模納稅人，對這部分企業(yè)而言，稅負為3%/（1+3%）=2.91%，稅負降低了2.09個百分點?！盃I改增”前年提供餐飲服務(wù)500萬元以上的為增值稅一般納稅人，對這部分企業(yè)而言，在沒有進項稅額抵扣的前提下，稅負為6%/（1+6%）=5.66%?？紤]到增值稅額的抵扣情況下，只要是企業(yè)正常經(jīng)營使用的進項稅（不包含企業(yè)用于個人消費福利、職工福利等需要進項稅額轉(zhuǎn)出的進項稅）都可以抵扣，這個抵扣是多方面的，包括購進原材料、辦公用品、購入固定資產(chǎn)、支付房租等，在營業(yè)收入一樣的情況下“營改增”后企業(yè)取得的進項稅額越大，需要交納的增值稅金額越小，稅負越小。這就要求一般納稅人企業(yè)盡可能多的取得合法的可抵扣的增值稅進項稅發(fā)票。如果企業(yè)取得了上述增值稅進項稅票，餐飲業(yè)一般納稅人的稅負也可以大幅度降低。

一般納稅人增值稅的計算方法促使一般納稅人企業(yè)在合法的情況下盡量完善商品進貨渠道，完善費用發(fā)票報銷手續(xù)，完善固定資產(chǎn)購入渠道，完善辦公用品購入渠道等等，從多個方面取得合法有效的增值稅抵扣憑證，達到有效降低稅負的目的。

2.“營改增”對餐飲業(yè)會計核算的影響。

（1）對會計科目的影響

在實行“營改增”以前，企業(yè)交營業(yè)稅，會計科目設(shè)置為“應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅”，而在“營改增”后，會計核算復雜，會計科目設(shè)置為“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目，并且下設(shè)銷項稅額、進項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出、減免稅款、轉(zhuǎn)出未交增值稅等三級科目，還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費—未交增值稅科目”核算本期應(yīng)交未交增值稅，增值稅的明細科目非常多。

（2）對財務(wù)報表的影響

在實行“營改增”前，餐飲業(yè)營業(yè)收入的金額為實際收到的營業(yè)款，“營改增”后，餐飲業(yè)的營業(yè)收入為剔除增值稅后的凈收入金額；“營改增”前的“營業(yè)稅金及附加”科目反映的是企業(yè)的營業(yè)稅及其附加稅，“營改增”后“營業(yè)稅金及附加”科目反映的是增值稅的附加稅。這就要求企業(yè)的經(jīng)理及相關(guān)負責人了解報表的相關(guān)變化，以便做出正確的決策。

3.“營改增”對發(fā)票管理的影響

“營改增”前，餐飲企業(yè)發(fā)票主要是地稅發(fā)放的定額發(fā)票或者餐飲業(yè)卷式發(fā)票?！盃I改增”后，增值稅的發(fā)票主要為增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票，發(fā)票管理更加嚴格，尤其是增值稅專用發(fā)票的管理在一般企業(yè)與現(xiàn)金管理一樣重要。增值稅小規(guī)模納稅人的發(fā)票管理主要涉及的是銷售發(fā)票的開具問題。而增值稅一般納稅人由于涉及憑增值稅進項發(fā)票抵扣稅款的問題，所以增值稅一般納稅人的發(fā)票管理涉及進項稅發(fā)票和銷售發(fā)票兩方面的發(fā)票管理。

一般納稅人的財務(wù)人員取得增值稅進項稅發(fā)票后需要知道哪些增值稅發(fā)票是可抵扣的、哪些是不可以抵扣的、增值稅專用發(fā)票的抵扣時限、如何進行抵扣稅款、增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)如何保存、如何開具增值稅發(fā)票、如何作廢已開具和未開具的增值稅發(fā)票，如何開具增值稅紅字發(fā)票等。

4. “營改增”對采購銷售業(yè)務(wù)的影響

“營改增”加強了企業(yè)各部門之間的協(xié)調(diào)，“營改增”涉及企業(yè)財務(wù)、采購、營銷各個部門。“營改增”后，企業(yè)的管理要不斷提高，為了降低企業(yè)的稅負，企業(yè)的供貨方和銷售方與企業(yè)形成了一個環(huán)環(huán)相扣的產(chǎn)業(yè)鏈條，當企業(yè)在管理中效果越好，抵扣的稅額也就越多，最終提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

（1）對采購業(yè)務(wù)的影響

“營改增”前企業(yè)根據(jù)自己的實際情況采購原材料、固定資產(chǎn)、辦公用品等，不需要考慮別的問題?！盃I改增”后一般納稅人企業(yè)的采購人員在采購相關(guān)商品時，不能僅僅考慮到供應(yīng)商資質(zhì)、商品質(zhì)量、商品價格等基本因素，還要考慮到增值稅進項發(fā)票的抵扣情況，需要考慮到供貨商是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，把稅額遞減的情況考慮到商品成本中，使企業(yè)效益最大化。endprint

（2）對銷售業(yè)務(wù)的影響

營銷部門相關(guān)人員需要知道“營改增”對銷售收入的影響，而且需要了解“營改增”的最新政策，做出正確的營銷策略。根據(jù)最新的政策規(guī)定，“營改增”后餐飲業(yè)外賣企業(yè)購入的不經(jīng)過加工的食品、酒水、飲料的按照17%的稅率征收增值稅，與堂食的銷售收入稅率不一致。這就需要企業(yè)規(guī)劃好外賣銷售方案，避免出現(xiàn)多交稅款情況。

三、餐飲業(yè)應(yīng)對“營改增”的措施

1、加強餐飲企業(yè)內(nèi)部控制

“營改增”后，餐飲企業(yè)應(yīng)加強內(nèi)部管理，提高企業(yè)的內(nèi)控水平?，F(xiàn)在有不少的餐飲企業(yè)內(nèi)部控制有待加強，存在領(lǐng)導“一言堂”，權(quán)利過分集中，這樣會導致企業(yè)的內(nèi)部控制程度降低甚至失效，從而引發(fā)一系列的內(nèi)部管理問題。

規(guī)范化的內(nèi)部控制管理工作可以有效地規(guī)避企業(yè)風險，使得每個人的工作內(nèi)容更加細化，這樣能夠有效的減少工作疏忽，有效的運行內(nèi)部管理，從而達到控制目的。同時，餐飲企業(yè)需要建立起適合本企業(yè)的決策制度，能夠分析、預(yù)測企業(yè)可能發(fā)生的重大經(jīng)濟事件，減少盲目決策帶來的經(jīng)濟損失，對"重大事項決策、重要干部任免、重要項目安排、大額資金的使用，必須經(jīng)領(lǐng)導班子集體討論做出決定，并做好記錄，不能領(lǐng)導一個人擅自做出決定。在實踐中企業(yè)要不斷地完善企業(yè)的監(jiān)督體系，使企業(yè)管理慢慢地適應(yīng)“營改增”的需要。

2、加強財務(wù)人員的管理，提高財務(wù)人員素質(zhì)

（1）學習專業(yè)知識

“營改增”對財務(wù)人員的專業(yè)知識要求提高，營業(yè)稅的財務(wù)核算比較簡單，但是一般納稅人增值稅的核算比較復雜，需要考慮的方面很多。如果沒有較高的專業(yè)技能，是做不好增值稅的賬務(wù)核算的，這就需要

財務(wù)人員不斷提高自己的專業(yè)水平。財務(wù)人員應(yīng)參加國稅、稅控商、飲食行業(yè)協(xié)會、上級主管部門等各相關(guān)部門組織的培訓，從網(wǎng)站、公眾號上學習最新的“營改增”文件，從而知道了增值稅的核算方法、增值稅發(fā)票的開具方法、增值稅申報方法、增值稅發(fā)票的認證方法等，適應(yīng)“營改增”的要求。

（2）運用職業(yè)判斷

財務(wù)人員需要運用職業(yè)判斷來解決企業(yè)的實際問題，在農(nóng)產(chǎn)品進項稅抵扣問題上，企業(yè)是采用核定征收率還是按照收到的增值稅專用發(fā)票認證抵扣，餐廳購買的職工工作服進項稅是不是可以抵扣，出租房屋收到的水電費是計算銷項稅還是做進項稅額轉(zhuǎn)出，職工的工作餐是視同銷售還是進項稅額轉(zhuǎn)出，員工宿舍支出的水電費、房費等是不是可以抵扣進項稅等，這些都需要企業(yè)的財務(wù)人員熟知增值稅的抵扣政策，哪些是可以抵扣的，哪些是不可以抵扣的，哪些是可以部分抵扣的，從而做出正確的判斷。

（3）關(guān)注最新政策

增值稅的政策不是一成不變的，由于“營改增”不斷推進，國家推出的政策不斷適應(yīng)企業(yè)的實際情況，就像餐飲企業(yè)外賣收入的增值稅稅率，剛剛推行“營改增”的時候，外賣的稅率統(tǒng)一為17%，2016年12月份，國家推出新政策，餐飲企業(yè)外賣收入的稅率等同于堂食收入6%的稅率，這樣就更符合企業(yè)實際，也更方便核算。為了適應(yīng)不斷更新的“營改增”政策，這就需要財務(wù)人員能夠隨時關(guān)注最新政策，根據(jù)最新政策做出適合的財務(wù)核算。

3.加強餐飲企業(yè)采購管理

餐飲企業(yè)必須完善采購制度，相關(guān)人員應(yīng)該簽訂采購合同，規(guī)范各供應(yīng)商的管理從能夠開具增值稅專用發(fā)票的購貨單位購進原材料、固定資產(chǎn)、辦公用品等，由于小規(guī)模納稅人無法開具增值稅專用發(fā)票，會使得企業(yè)的進項稅額無法抵扣，從而使得企業(yè)稅負增加，增加企業(yè)的成本費用，所以采購時應(yīng)盡可能選擇一般納稅人。如果同樣質(zhì)量的商品一般納稅人的價格要高于小規(guī)模納稅人，企業(yè)就應(yīng)計算商品采購成本，選擇最適合企業(yè)的采購方案。需要強調(diào)的是，企業(yè)需要嚴格管理每一份采購文件，詳細審核編制過程及具體的采購信息，從而保證采購信息從開始就是真實的。

4.加強餐飲企業(yè)發(fā)票管理

增值稅發(fā)票在餐飲企業(yè)中具有非常大的作用。餐飲企業(yè)必須重視發(fā)票管理工作，建立有效的發(fā)票監(jiān)管制度。增值稅發(fā)票的管理分為兩方面：一是企業(yè)取得的增值稅發(fā)票的管理，對企業(yè)取得的增值稅發(fā)票必須符合“三流合一”的規(guī)定，即貨物流、發(fā)票流、資金流一致，避免稅收風險。企業(yè)要核對取得的增值稅發(fā)票信息是否與企業(yè)相對應(yīng)的信息一致，并對取得的每一張增值稅發(fā)票都要在網(wǎng)上查詢發(fā)票真?zhèn)?。對違反制度流程的個人必須追究相應(yīng)責任，從而降低企業(yè)的稅收風險。二是對企業(yè)開具的增值稅發(fā)票的管理。餐飲企業(yè)對增值稅發(fā)票的開具和保存要建立有效的管控流程，增值稅發(fā)票在開具過程中需要項目內(nèi)容齊全，各項交易信息與實際交易相符合，保證字跡清晰，盡量不要壓線和填錯格。每一聯(lián)都要加蓋發(fā)票專用章，嚴禁虛開、多開發(fā)票，對于開錯的發(fā)票需要作廢或者開具紅字發(fā)票的情況需要按照企業(yè)規(guī)章制度嚴格操作，不能隨意作廢和開具紅字發(fā)票。

5.建立稅務(wù)籌劃機制

稅收籌劃是通過對商業(yè)模式、交易模式、合同條款的事先安排，合法、合理降低稅負成本，對于“營改增”企業(yè)而言，可以通過對“納稅人身份”、業(yè)務(wù)流程、銷售及采購合同的籌劃，實現(xiàn)不交、少交、晚交稅的目的。合理利用稅收的優(yōu)惠政策，企業(yè)如有效、合理利用這些優(yōu)惠政策就能夠降低稅收負擔。例如有的餐廳會有房產(chǎn)出租收入，房產(chǎn)出租的稅率為11%，對2016年4月30日取得的房屋出租收入可以按照5%的增值稅稅率簡易征收增值稅。如果企業(yè)符合優(yōu)惠條件，要在稅務(wù)網(wǎng)上營業(yè)廳及時備案才能享受優(yōu)惠政策。

要隨時掌握最新的稅收政策，合理利用稅收政策。餐飲業(yè)的外賣收入剛開始“營改增”的時候增值稅稅率是17%，2016年底出臺新政策按照餐飲業(yè)的稅率即6%征收增值稅，但是“營改增”后餐飲業(yè)外賣的購入的不經(jīng)過加工的食品、酒水、飲料按照17%的稅率征收增值稅，我們可以把外賣平臺上外購的飲料、酒水等換成自制的飲料，銷售的增值稅稅率就可以降到餐飲服務(wù)業(yè)的6%。

簽訂合同的稅收籌劃：由于房產(chǎn)稅、印花稅等依據(jù)合同征收的稅種的計稅基礎(chǔ)是不含增值稅的金額，在簽訂供銷合同或者房屋租賃合同的時候，合同必須中明確指出本合同的含稅金額、不含稅金額和增值稅金額，如果不區(qū)分的話，就只能按照含稅金額繳納稅款，增加了企業(yè)稅負。

四、結(jié)束語

“營改增”對餐飲行業(yè)造成的影響是很大的，餐飲企業(yè)不要談“增值稅”色變。在企業(yè)加強內(nèi)部管控，強化采購管理力度，提高財務(wù)人員的水平后，企業(yè)的整體稅負較“營改增”之前應(yīng)該是下降的。從2017年政府工作報告顯示：2016年11月，國家稅務(wù)總局對餐飲住宿企業(yè)的實際減稅效果進行了“回頭看”。數(shù)據(jù)顯示，5—11月餐飲業(yè)實現(xiàn)減稅89.5億元，稅負下降50.65%。因此，要正確認識“營改增”對企業(yè)的影響，餐飲業(yè)只有實施了“營改增”，才能使企業(yè)管理越來越規(guī)范，從而促進社會的穩(wěn)定、健康發(fā)展。

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