淺議農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金如何精細化管理

趙洪云

新的《國家農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金和項目管理辦法》（財政部令第84號）（以下簡稱《管理辦法》）已于2017年1月1日起施行。隨著管理模式的變化，部分權責下放后，進一步加強基層管理工作，成為一項十分迫切的任務，而加強和規(guī)范縣級農(nóng)發(fā)機構資金管理對于確保安全和提高使用績效尤為重要。筆者認為，按照新的《管理辦法》要求，農(nóng)發(fā)資金管理除了嚴格執(zhí)行各項資金管理制度，堅決杜絕各種違規(guī)違紀行為之外，還應加強以下幾方面的工作。

注重具體環(huán)節(jié)管理，確保資金安全有效運轉

農(nóng)發(fā)資金管理應當與項目管理更好地結合起來，形成有效的制約機制，確保農(nóng)發(fā)資金安全有效運轉。比如在單位報賬及編制工程決算等工作流程上：

1、縣級農(nóng)發(fā)機構項目負責人，要及時完善工程合同書、預算書、用款計劃、入庫單、領料單、決算表、驗收單等單項工程報賬所需施工附件材料。

2、現(xiàn)場監(jiān)理要及時完善監(jiān)理資料，并出具預付款證書、最終付款證書、扣除工程質(zhì)量保證金通知書等單項工程報賬所需監(jiān)理附件材料。

3、縣級農(nóng)發(fā)機構要及時委托有資質(zhì)、信譽好的工程造價審核中介機構，對竣工的農(nóng)、路、林、水單項工程進行報賬前的結算審計，并出具具有法律效力的審計報告，施工單位憑借經(jīng)過審計的工程決算書及審計報告進行報賬。

4、施工單位依據(jù)單項工程結算審計報告，填制工程結算表。

5、縣級農(nóng)發(fā)機構資金負責人應及時開具收據(jù)，扣除工程質(zhì)量保證金，收回預付工程款；填制由項目村負責人、資金管理負責人、分管資金的負責人簽字蓋章的工程移交表。

6、施工單位開具正規(guī)發(fā)票或其他有效報賬票據(jù)，資金管理人員收到發(fā)票后，必須進行涉稅發(fā)票真?zhèn)尾樵儯_定是真實發(fā)票后，由施工單位負責人（經(jīng)辦人）、項目單項工程負責人（核實資金）、資金管理負責人（核實稅票真?zhèn)危⒎止苜Y金報支準簽主任（核準付款）在發(fā)票上“四簽字”，方可報賬支付款項。

7、資金管理負責人填制支出報賬單，由施工單位負責人、資金管理負責人、農(nóng)發(fā)辦主任（財政局局長）簽字蓋章。

8、資金管理人員對報賬資料審核后進行資金報賬支出。

9、編報部門預算、部門決算、資金決算及說明。

10、整理農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)項目資金會計賬簿、記賬憑證、會計報表、部門預決算、資金決算及說明等會計檔案，并完整存檔。

規(guī)范會計科目及會計分錄，為決算提供正確會計信息

1、會計科目科目設置及會計分錄處理。要嚴格按照農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)專賬會計科目進行科目設置，如“撥入資金”會計科目要四級科目明細到中央、省、市、縣財政資金，即撥入資金-年份-土地治理項目（產(chǎn)業(yè)化發(fā)展項目、科技示范項目等）-中央（省、市、縣）；“農(nóng)發(fā)資金支出（在建工程、竣工工程）”會計科目要六級科目明細到項目村，為移交項目村固定資產(chǎn)奠定基礎，即農(nóng)發(fā)資金支出（在建工程、竣工工程）-年份-土地治理項目-農(nóng)業(yè)措施（水利措施、田間道路、林業(yè)措施、科技推廣措施等）-改良土壤（機電井、干道、防護林、科技培訓）-鎮(zhèn)（村）；“竣工工程基金”要三級科目明細到土地治理項目，移交項目村固定資產(chǎn)，并監(jiān)督項目鎮(zhèn)村憑移交表、驗收單進行村級固定資產(chǎn)賬務處理，即竣工工程基金-年份-土地治理項目；“未完項目結存（完工項目結余）”科目要三級科目明細到農(nóng)發(fā)項目，即未完項目結存（完工項目結余）-年份-土地治理項目（產(chǎn)業(yè)化發(fā)展項目、科技示范項目等）。

2、相關費用計提處理。新的《管理辦法》第二十二條規(guī)定，“農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)項目結余資金應當按照規(guī)定收回同級財政”。結合縣級農(nóng)發(fā)機構農(nóng)發(fā)資金管理實際情況，土地治理項目工程管護費及管理費用作為農(nóng)發(fā)資金的重要組成部分，在土地治理項目工程完工后，還需要解決工程管護及項目信息化建設、績效評價等后續(xù)費用。所以，應當計提工程管護費及管理費用。

依據(jù)《財政部關于印發(fā)農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)土地治理項目工程管護資金會計核算的有關規(guī)定的通知》（財發(fā)【2011】15號）精神，按批復“工程管護費”計提工程管護費用，在農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)“凈資產(chǎn)”類會計科目中增設“工程管護基金”科目（第361號科目）一級科目，用于核算計提的農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)土地治理項目工程管護資金。

結合縣級農(nóng)發(fā)機構農(nóng)發(fā)資金管理實際情況，依據(jù)《財政部關于印發(fā)農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)縣級農(nóng)發(fā)機構項目管理費用使用的補充規(guī)定的通知》（財發(fā)【2011】23號）精神，按批復管理費用計提項目管理費用。建議借鑒工程管護費計提方法，在農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)“凈資產(chǎn)”類會計科目中增設“項目管理基金”科目（第371號科目）一級科目，用于核算計提的土地治理項目管理費用。

加強資金報賬管理，提高產(chǎn)業(yè)化項目管理水平

縣級農(nóng)發(fā)機構應要求被扶持企業(yè)（合作社）設置農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)專項資金專賬輔助備查賬。所有與農(nóng)發(fā)項目相關的原始憑證及賬務處理，都必須在被扶持企業(yè)（合作社）的賬簿中反映，確保被扶持企業(yè)（合作社）會計核算的連續(xù)性、完整性。同時，應要求被扶持企業(yè)（合作社）吧把與農(nóng)發(fā)項目相關的原始憑證及賬簿摘出來，復制建一套農(nóng)發(fā)專項資金輔助備查賬，便于核實農(nóng)發(fā)資金所扶持項目的整體情況。如需查看原始票據(jù)，再到被扶持企業(yè)（合作社）的記賬憑證及賬簿中查閱。

被扶持企業(yè)（合作社）申請報支財政補助資金時，所提供稅票必須進行真?zhèn)尾樵儯_定是真實發(fā)票后，縣級農(nóng)發(fā)機構再在其報賬稅票上加蓋“農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)財政已補助”印鑒，然后留存復印件并讓被扶持企業(yè)（合作社）在復印件上加蓋公章。同時，被扶持企業(yè)（合作社）要向縣級農(nóng)發(fā)機構開具收據(jù)，方可報支產(chǎn)業(yè)化發(fā)展項目財政補助資金。被扶持企業(yè)要開具免稅收據(jù)，被扶持合作社要開具農(nóng)民專業(yè)合作社專用收據(jù)。若被扶持企業(yè)（合作社）先行墊付工程款的，縣級農(nóng)發(fā)機構可在被扶持企業(yè)（合作社）開具收據(jù)后，將?？钪苯愚D給被扶持企業(yè)（合作社），如果被扶持企業(yè)（合作社）未先行墊付工程款，但賬務已做往來處理，縣級農(nóng)發(fā)機構可在被扶持企業(yè)（合作社）開具收據(jù)后，將?？钷D給供貨商或施工單位，被扶持企業(yè)（合作社）憑收據(jù)記賬并沖銷往來賬，被扶持企業(yè)（合作社）申請報支財政貸款貼息資金時，應提供銀行借款合同、貸款到位憑證、利息結算單、利息支付憑證原件，縣級農(nóng)發(fā)機構在利息支付憑證原件上加蓋“農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)財政已貼息”印章后留存復印件。被扶持企業(yè)要開具免稅收據(jù)、被扶持合作社要開具農(nóng)民專業(yè)合作社專用收據(jù)進行報賬。

關于被扶持合作社的賬務處理。合作社在收到農(nóng)發(fā)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展項目財政補助款時，應借記銀行存款、貸記專項應付款，同時借記專項應付款，貸記專項基金；若縣級農(nóng)發(fā)機構將項目補助款直接轉給供貨商或施工單位，則合作社應借記固定資產(chǎn)（管理費用等）、貸記專項應付款，同時借記專項應付款、貸記專項基金。

關于被扶持企業(yè)的賬務處理。企業(yè)在收到農(nóng)發(fā)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展項目財政補助款時，應借記銀行存款、貸記遞延收益，根據(jù)財政補助款所形成的資產(chǎn)等情況，按期分配遞延收益。即借記遞延收益（本月分攤數(shù)）、貸記營業(yè)外收入，月底結轉借記營業(yè)外收入、貸記本年利潤；若縣級農(nóng)發(fā)機構將項目補助款直接轉給供貨商或施工單位，則企業(yè)應借記固定資產(chǎn)（管理費用等）、貸記遞延收益，根據(jù)財政補助款所形成的資產(chǎn)按期分配遞延收益。即借記遞延收益（本月分攤數(shù)）、貸記營業(yè)外收入、月底結轉借記營業(yè)外收入、貸記本年利潤；企業(yè)在收到農(nóng)發(fā)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展項目財政貸款貼息款是，應借記銀行存款、貸記營業(yè)外收入，月底結轉借記營業(yè)外收入、貸記本年利潤。endprint