上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問題及對(duì)策探析

蔡洋+張林

[摘 要] 我國的上市公司環(huán)境信息披露多集中在重污染行業(yè)和特定的重點(diǎn)排污企業(yè)，許多上市公司缺乏環(huán)保責(zé)任感與披露主動(dòng)性。從上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在著諸多問題，如上市公司比例較低，披露內(nèi)容不夠全面，披露形式不夠規(guī)范和披露目標(biāo)較為狹隘等入手。并從外部政策環(huán)境、企業(yè)內(nèi)部自身、政府部門和社會(huì)公眾因素方面分析了存在問題的成因。提出政府應(yīng)該健全外部政策環(huán)境，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境制度建設(shè)，加大環(huán)保執(zhí)法力度，提高社會(huì)公眾環(huán)保意識(shí)以及加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)，從而提高上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量和透明度。

[關(guān)鍵詞] 上市公司；環(huán)境會(huì)計(jì)；信息披露

[中圖分類號(hào)] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1009-6043（2017）08-0142-03

Abstract： The environmental information disclosure of listed companies in our country is more concentrated in heavy pollution industry and key pollution discharge enterprises. Many listed companies are lack of environmental responsibility and disclosure initiative. The problems are low proportion of listed companies， incomplete disclosure content， nonstandard disclosure forms and relatively narrow disclosure goal. The study analyzes the causes from the external policy environment， the enterprises themselves， the government departments and the public factors. The government should improve the external environment； the enterprise should strengthen internal environment system construction， intensify law enforcement of environmental protection， improve the public environmental consciousness and strengthen the personnel training of environmental accounting， so as to improve the quality and transparency of the environmental accounting information disclosure of listed companies.

Key words： listed companies， environmental accounting， information disclosure

企業(yè)作為環(huán)境資源的受托者，是各類環(huán)境污染事件的主要來源。企業(yè)及時(shí)準(zhǔn)確地披露環(huán)境信息，有利于社會(huì)公眾和上級(jí)部門有效監(jiān)督和制約企業(yè)的破壞環(huán)境行為，促進(jìn)綠色循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。在我國2014年修訂的《環(huán)境保護(hù)法》中，新設(shè)立了“信息公開與公眾參與”專章，推動(dòng)企業(yè)事業(yè)單位公開環(huán)境信息。上市公司作為優(yōu)秀企業(yè)代表，理應(yīng)積極主動(dòng)履行環(huán)境受托責(zé)任，及時(shí)準(zhǔn)確公開環(huán)境會(huì)計(jì)信息。目前我國上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作仍存在諸多問題與不足。

一、上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

（一）上市公司比例較低

我國環(huán)保法規(guī)對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的基本操作原則是強(qiáng)制性公開（重污染行業(yè)、重點(diǎn)排污單位）和自愿性公開（非重污染行業(yè)）相結(jié)合。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2014年我國上市公司中發(fā)布環(huán)境信息報(bào)告的數(shù)量為708家，占滬深股市上市公司總量的27.1%[1]。其中重污染行業(yè)上市公司在國家強(qiáng)制要求下基本都披露了環(huán)境會(huì)計(jì)信息，其他行業(yè)中披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的上市公司比例仍然較低，行業(yè)差異性明顯，許多上市公司缺乏環(huán)保責(zé)任感與披露主動(dòng)性。

（二）披露內(nèi)容不夠全面

我國上市公司所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息中，多數(shù)集中在環(huán)境保護(hù)目標(biāo)、成效、節(jié)能減排和環(huán)境技術(shù)開發(fā)情況、收到的環(huán)保撥款和補(bǔ)貼等正面信息，而很少涉及企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對(duì)環(huán)境帶來的危害等負(fù)面環(huán)境信息，且所披露環(huán)境信息大多采用文字性描述，定量化信息缺乏[2]，多數(shù)企業(yè)未開設(shè)單獨(dú)賬目對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息中的貨幣性內(nèi)容進(jìn)行反映。

（三）披露形式不夠規(guī)范

現(xiàn)階段我國的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系尚未建立，缺乏實(shí)務(wù)性的操作指南。實(shí)際操作中上市公司的環(huán)境信息披露形式多種多樣，包括招股說明書、內(nèi)部會(huì)議記錄、獨(dú)立報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、重要事項(xiàng)公告等[3]。由于缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)往往根據(jù)自身的偏好和需求，選擇所披露的環(huán)境信息，隨意性較強(qiáng)，導(dǎo)致不同行業(yè)乃至不同企業(yè)的環(huán)境信息披露形式各不相同，難以互相比較，降低了環(huán)境會(huì)計(jì)信息的實(shí)用性，不利于信息使用者準(zhǔn)確、全面地了解企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容。

（四）披露目標(biāo)較為狹隘

企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的使用者包括投資者、債權(quán)人、政府部門、金融機(jī)構(gòu)以及社會(huì)公眾。社會(huì)公眾是自然環(huán)境的最主要使用者和環(huán)境污染事件的最受影響主體，因此理應(yīng)居于首要地位。然而現(xiàn)階段我國企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息主要提供給政府管理部門和投資者，多數(shù)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的主要目標(biāo)一是為了滿足政府及監(jiān)管部門的強(qiáng)制規(guī)定，避免受到行政或法律處罰；二是為了宣傳企業(yè)正面形象，以提高投資者信心和投資意愿。狹隘的披露目標(biāo)不利于環(huán)境會(huì)計(jì)信息發(fā)揮其應(yīng)有的社會(huì)公共服務(wù)作用。

二、上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在問題的成因

（一）外部政策環(huán)境不夠健全

1.法規(guī)依據(jù)不夠充分

我國的環(huán)境信息強(qiáng)制性披露的要求集中在重污染行業(yè)和特定的重點(diǎn)排污企業(yè)，對(duì)大多數(shù)企業(yè)不構(gòu)成直接的約束力。很多法規(guī)只是簡要說明環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的目標(biāo)和方向，與現(xiàn)行的《證券法》、《會(huì)計(jì)法》、《審計(jì)法》等缺乏有效的銜接，并沒有提出具體的指導(dǎo)意見，缺乏實(shí)際可操作性。此外，環(huán)保部出臺(tái)的許多規(guī)定不具有法律強(qiáng)制性，或者處罰力度過輕，造成對(duì)企業(yè)的威懾力度不足，甚至虛報(bào)瞞報(bào)環(huán)境污染數(shù)據(jù)等情況。

2.合作機(jī)制不健全

上市公司的環(huán)境信息披露監(jiān)管需要環(huán)保、稅務(wù)、證券等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)合作。目前對(duì)上市公司的環(huán)保執(zhí)行監(jiān)管工作由環(huán)保部負(fù)責(zé)，環(huán)境信息披露的監(jiān)管工作主要由證監(jiān)會(huì)負(fù)責(zé)，企業(yè)環(huán)保獎(jiǎng)勵(lì)及稅收減免由財(cái)政部負(fù)責(zé)。環(huán)境監(jiān)管的行政執(zhí)法權(quán)和處罰權(quán)由多部門共同承擔(dān)，各部門之間的權(quán)責(zé)劃分不明確和溝通合作不到位，給相關(guān)法規(guī)的執(zhí)行帶來了重重阻礙。

3.缺乏統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作細(xì)則

由于環(huán)境會(huì)計(jì)核算對(duì)象的復(fù)雜性以及相關(guān)專業(yè)技術(shù)人才缺乏等原因，我國的環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究較為落后，實(shí)務(wù)操作缺乏理論支撐。目前我國通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并未把環(huán)境會(huì)計(jì)問題單獨(dú)分離出來進(jìn)行考慮，尚未形成統(tǒng)一的廣為接受的環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作準(zhǔn)則，企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)計(jì)、核算、報(bào)告和審計(jì)缺乏統(tǒng)一的規(guī)范指導(dǎo)，影響了信息披露質(zhì)量。

4.監(jiān)管審計(jì)不到位

環(huán)境會(huì)計(jì)信息審計(jì)是規(guī)范上市公司環(huán)境信息披露的重要保障。我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)實(shí)踐缺乏對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管，對(duì)環(huán)境信息披露不真實(shí)、不及時(shí)的情況缺乏有效的監(jiān)督核查機(jī)制。同時(shí)，我國社會(huì)信用體系建設(shè)剛剛起步，企業(yè)環(huán)境信用體系尚未建立，對(duì)企業(yè)公開環(huán)境信息不準(zhǔn)確、不及時(shí)的情況缺乏足夠的監(jiān)督效果和懲戒機(jī)制。

（二）企業(yè)內(nèi)部重視程度不足

雖然企業(yè)的環(huán)境信息公開披露有利于樹立良好的社會(huì)形象，取得競爭優(yōu)勢，但這一優(yōu)勢在我國發(fā)展不夠成熟的證券市場中體現(xiàn)的并不明顯。相反，對(duì)環(huán)保事業(yè)的投入會(huì)增加公司的經(jīng)營成本?，F(xiàn)階段政府強(qiáng)制性壓力是我國上市公司披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的主要因素，說明許多企業(yè)的環(huán)保意識(shí)仍然非常淡薄[4]。因此上市公司在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面存在應(yīng)付了事、虎頭蛇尾的情況，甚至在發(fā)生環(huán)境污染事故時(shí)虛報(bào)瞞報(bào)、推諉責(zé)任。許多企業(yè)內(nèi)部缺乏專門的環(huán)保部門和環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)人才，這在一定程度上也影響了環(huán)境信息的評(píng)估、核算、審計(jì)和披露。

（三）政府部門執(zhí)行力度不強(qiáng)

近年來我國的環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)體系建設(shè)取得了長足進(jìn)步，但具體到基層執(zhí)行層面，往往存在監(jiān)督力度不夠、執(zhí)行力度不強(qiáng)的情況，許多法規(guī)條文并未真正落到實(shí)處。當(dāng)前我國政府工作考核機(jī)制不夠完善，仍以經(jīng)濟(jì)增長率作為主要考核指標(biāo)，一些地方政府部門為了一己政績，片面追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展，忽略了生態(tài)環(huán)境保護(hù)工作的推行。還有部分地方政府由于經(jīng)費(fèi)匱乏及缺乏專業(yè)環(huán)境執(zhí)法人員等原因，未能組建一支強(qiáng)有力的環(huán)保執(zhí)法隊(duì)伍。上述原因?qū)е颅h(huán)保法規(guī)在實(shí)際執(zhí)行時(shí)往往出現(xiàn)執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究現(xiàn)象。

（四）公眾及投資者關(guān)注程度不夠

近年來，我國公眾的環(huán)保意識(shí)不斷增強(qiáng)，但仍存在環(huán)保政策理解不到位、環(huán)保知識(shí)匱乏的情況。許多民眾對(duì)國家相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)不夠了解，不懂得利用法律武器來維護(hù)自己的權(quán)利，對(duì)上市公司披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息也缺乏了解渠道，公眾輿論關(guān)注程度與監(jiān)督力度存在不足。投資者作為上市公司的股東成員，相比企業(yè)公布的環(huán)境報(bào)告信息，他們更加關(guān)心公司的年度財(cái)報(bào)、股票價(jià)格和分紅情況，忽略了環(huán)境會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)社會(huì)形象和未來發(fā)展的影響。

三、上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露對(duì)策與建議

（一）健全外部政策環(huán)境

1.完善相關(guān)法律法規(guī)

建議由環(huán)保部、財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)三個(gè)部門通力合作，將環(huán)境會(huì)計(jì)信息的核算、披露和監(jiān)督等納入《會(huì)計(jì)法》、《證券法》等現(xiàn)有法律條文中，從制度上保證環(huán)境會(huì)計(jì)制度的順利實(shí)施。同時(shí)加大對(duì)企業(yè)違法失信行為的處罰力度，形成“一處失信，處處受限”的守法氛圍。各部門應(yīng)聯(lián)合制定切實(shí)可行的上市公司環(huán)境信息披露管理辦法，將強(qiáng)制性環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露范圍拓展至大多數(shù)環(huán)境相關(guān)的上市公司乃至全體上市公司。

2.加強(qiáng)各監(jiān)管部門之間的合作

當(dāng)前上市公司環(huán)境信息披露監(jiān)管存在權(quán)責(zé)不分、邊界不清的現(xiàn)象，這需要環(huán)保、證券、財(cái)政等相關(guān)部門之間加強(qiáng)相互協(xié)調(diào)和合作機(jī)制。其中，證監(jiān)會(huì)作為上市公司的管理部門，應(yīng)起到主要監(jiān)管作用。環(huán)保部門應(yīng)利用自身專業(yè)優(yōu)勢，協(xié)助證監(jiān)會(huì)做好監(jiān)管工作。財(cái)政部門也應(yīng)切實(shí)參與其中，協(xié)助制定相應(yīng)的稅務(wù)減免以及環(huán)保獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰條例。三方可組建上市公司環(huán)境信息披露監(jiān)督管理聯(lián)合工作小組，協(xié)同做好信息監(jiān)管、審計(jì)核查工作，并執(zhí)行相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施。

3.制定合理有效的環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)核算是環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的基礎(chǔ)。建議環(huán)保部門聯(lián)合會(huì)計(jì)學(xué)界研究人員，盡快完善《會(huì)計(jì)法》和相應(yīng)的環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作細(xì)則，明確環(huán)境成本、環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債、環(huán)境收益等科目的核算內(nèi)容和具體核算方法，并對(duì)企業(yè)基層財(cái)務(wù)人員開展培訓(xùn)教育，以規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)核算工作。

4.完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息審計(jì)機(jī)制

建議由證監(jiān)會(huì)牽頭，聯(lián)合環(huán)保部、會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等單位，出臺(tái)專門的環(huán)境會(huì)計(jì)信息審計(jì)法規(guī)，為上市公司環(huán)境審計(jì)提供政策指引，確保企業(yè)披露環(huán)境信息的真實(shí)性。

（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境制度建設(shè)

企業(yè)應(yīng)正確認(rèn)識(shí)環(huán)境信息披露與企業(yè)信用的關(guān)系，積極主動(dòng)履行環(huán)保責(zé)任。在具體執(zhí)行層面，可以設(shè)置專門的環(huán)境保護(hù)工作小組，制定企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境政策目標(biāo)、日常環(huán)境制度、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)控制制度和突發(fā)事件應(yīng)急處理制度，提高企業(yè)的環(huán)境管理水平，避免環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)也可以在業(yè)績考核中納入環(huán)境績效指標(biāo)，提高員工的環(huán)境保護(hù)意識(shí)，使員工在日常工作流程中時(shí)刻注意避免出現(xiàn)破壞環(huán)境行為。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門需要定期檢查環(huán)境會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)計(jì)核算和信息披露工作，在必要時(shí)配合第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)作業(yè)流程對(duì)環(huán)境的影響進(jìn)行評(píng)估，并對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的準(zhǔn)確性、合理性進(jìn)行評(píng)價(jià)，向內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)和董事會(huì)做出報(bào)告。

（三）加大環(huán)保執(zhí)法力度

地方政府部門應(yīng)提高政績考核指標(biāo)體系中環(huán)保指標(biāo)的權(quán)重，改變以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為綱的片面思想，切實(shí)貫徹執(zhí)行可持續(xù)發(fā)展理念，建立環(huán)境污染事件追責(zé)機(jī)制，在環(huán)境污染事件發(fā)生后追究相關(guān)人員和官員責(zé)任。同時(shí)還應(yīng)加強(qiáng)環(huán)境執(zhí)法能力建設(shè)，組建一支高素質(zhì)的環(huán)境執(zhí)法隊(duì)伍，并為執(zhí)法隊(duì)伍配備充足的經(jīng)費(fèi)和必要的執(zhí)法設(shè)備，建立健全執(zhí)法管理制度，做到有法必依、違法必究。

（四）提高社會(huì)公眾環(huán)保意識(shí)

為提高社會(huì)公眾環(huán)保意識(shí)，需要政府部門、新聞媒體和環(huán)保組織聯(lián)動(dòng)，推動(dòng)環(huán)保知識(shí)在大眾間的傳播。政府部門應(yīng)確保環(huán)境信息公開透明化，一方面樹立環(huán)境保護(hù)典型，另一方面及時(shí)披露已經(jīng)發(fā)生的環(huán)境污染事故。新聞媒體應(yīng)及時(shí)跟進(jìn)報(bào)道，擴(kuò)大社會(huì)影響力，動(dòng)用社會(huì)輿論力量增強(qiáng)公眾的環(huán)保意識(shí)和環(huán)境危機(jī)感。環(huán)保組織也應(yīng)加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約方面的宣傳教育工作，使環(huán)保理念深入人心。

（五）加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)

環(huán)境會(huì)計(jì)具有很強(qiáng)的專業(yè)性和綜合性，融合了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)等多個(gè)學(xué)科的專業(yè)知識(shí)。一方面，高校應(yīng)在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)外增加環(huán)境會(huì)計(jì)課程的理論教學(xué)和社會(huì)實(shí)踐工作，為用人單位培養(yǎng)具備基本環(huán)境會(huì)計(jì)知識(shí)的從業(yè)人員。另一方面，企業(yè)也需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)培訓(xùn)，有條件的企業(yè)還可以派員工到模范單位交流學(xué)習(xí)，引進(jìn)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，培養(yǎng)環(huán)境會(huì)計(jì)領(lǐng)域的專業(yè)人才。

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[責(zé)任編輯：高萌]