企業(yè)責任會計與信息披露體系研究

張亦婷

【摘 要】現(xiàn)代企業(yè)在獲取利潤的目標外還應建立社會責任意識，解決社會責任會計與信息披露問題對于推動我國企業(yè)的長期持續(xù)發(fā)展有著重要意義。目前，我國企業(yè)在社會責任會計與信息披露方面還存在披露內(nèi)容不全、內(nèi)容差異較大及缺乏獨立報告意識等問題。本文在借鑒國內(nèi)外理論成果和實務經(jīng)驗的基礎(chǔ)上， 分析我國企業(yè)社會責任會計信息披露現(xiàn)狀，并提出了建立和完善企業(yè)社會責任會計信息披露體系的目標與建議。

【關(guān)鍵詞】社會責任會計；信息披露；體系建立

【Abstract】The modern enterprise should establish the consciousness of social responsibility besides the profit target.Because solving the social responsibility accounting and information disclosure problem is of great significance in promoting the sustained development of Chinese enterprises.At present，China's enterprises still have a lot of problems in social responsibility accounting and information disclosure，such as content differences and lack of independence report consciousness.On the base of the domestic and international theoretical research and practical experience，this paper will analyze the current situation of enterprise social responsibility accounting information disclosure in China，and put forward objectives and suggestions to establish and modify the enterprise social responsibility accounting information disclosure system.

【Key words】Social responsibility accounting；Information disclosure；System establishment

0 引言

企業(yè)是作為經(jīng)濟社會重要成員，應該在提高自身的經(jīng)濟效益的基礎(chǔ)上明確社會責任，為社會與環(huán)境的健康持續(xù)發(fā)展作出應有的貢獻。目前我國企業(yè)的社會責任會計信息披露已經(jīng)起步，但進展緩慢，還處于對國外方法的簡單模仿與單一的理論研究，缺乏實踐層面的應用與實質(zhì)性突破，不管在政策制定上，還是會計實務操作上都顯示出很多方面的缺陷與空白。因此，在當前市場經(jīng)濟快速發(fā)展，數(shù)據(jù)資源廣泛傳播的今天，企業(yè)應該更深入地研究和解決企業(yè)社會責任與會計信息披露問題。

1 我國企業(yè)社會責任會計信息披露理論基礎(chǔ)與現(xiàn)狀分析

社會責任會計是美國會計學家戴維·F·林諾維斯開創(chuàng)社會責任會計研究時提出來的概念，是指運用會計學的基本原理和方法，采用多種核算方法與披露行為對企業(yè)行為所產(chǎn)生的社會和經(jīng)濟結(jié)果進行整理、衡量、分析和披露的會計處理過程。包括衡量和報告企業(yè)組織行為對環(huán)境的影響，測定企業(yè)的各種經(jīng)營活動所帶來的社會成本和社會效益，目的是將企業(yè)行為置于社會監(jiān)督之下，促使企業(yè)在追逐經(jīng)濟效益的同時兼顧社會效益。

2008年5月14日，上海證券交易所發(fā)布了《關(guān)于加強上市公司社會責任承擔工作的通知》，積極倡導上市公司承擔社會責任，鼓勵企業(yè)積極披露會計信息報告。事實上，近年來我國企業(yè)社會責任意識已經(jīng)有一定程度的提高，從2006年3月10日國家電網(wǎng)披露第一份企業(yè)社會責任報告以來，每年披露社會責任報告的企業(yè)數(shù)量不斷增加。截至2016年11月，共收集到1710份企業(yè)社會責任報告。從數(shù)量上看，10年來我國企業(yè)社會責任報告數(shù)量持續(xù)增長，相比2006年的32份，增長了53倍。從企業(yè)性質(zhì)看，2016年國有企業(yè)發(fā)布682份報告，占報告總數(shù)的57.6%。從上市情況看，發(fā)布報告的企業(yè)中共有851家為上市公司，占報告總數(shù)的71.9%，構(gòu)成我國企業(yè)社會責任報告發(fā)布的主力軍。

目前我國有不少學者對我國企業(yè)的社會責任會計信息披露進行理論上的研究與分析， 但對于企業(yè)披露相關(guān)的社會責任會計信息的要求很大程度仍停留在自發(fā)階段?，F(xiàn)有的信息披露體系對企業(yè)的社會貢獻情況反映不足，無法滿足政府部門與社會各界對企業(yè)會計信息的需求，這已成為社會責任會計信息披露面臨的首要問題。[1]

有學者對目前企業(yè)社會責任會計信息披露的內(nèi)容進行數(shù)據(jù)分析，得出對于不同信息內(nèi)容，相應披露水平下的企業(yè)占總體的具體比重：

從上表揭露的各企業(yè)社會責任會計信息披露水平來看，50%左右的企業(yè)采取貨幣化信息披露方式對經(jīng)濟效益類信息進行披露，在所有內(nèi)容中占比最高。而其他與社會責任會計信息相關(guān)的資料，例如環(huán)境與資源類信息，雖然有接近80%的披露水平，但僅僅處于對履行環(huán)境保護類活動進行描述性披露的水平上，缺少可驗證的貨幣化信息，信息真實性與可靠性難以驗證。從總體來看，我國目前社會責任會計信息的披露水平較差，內(nèi)容不全面，真實度難以檢驗，特別是貨幣化披露程度有待于進一步提高。[2]

2 我國企業(yè)社會責任會計信息披露存在的問題

2.1 相關(guān)法律制度與會計準則不健全

對于企業(yè)來說，由于未有法律政策進行規(guī)范，對于社會責任的履行屬于義務的范疇。而我國市場經(jīng)濟發(fā)展剛起步，仍處于企業(yè)社會責任意識淡薄的階段， 很多企業(yè)自愿披露水平不高，甚至為了粉飾報表蓄意隱瞞重要信息，最終可能造成對個人或社會的巨大損失。因此加強法律制度，以強制手段提高會計信息真實性就顯得更加重要。目前仍未出臺專門性會計信息披露法規(guī)來確定企業(yè)所必須履行的社會責任的具體內(nèi)容，以至于企業(yè)在實施社會責任會計時主觀隨意性大，一味追求企業(yè)利潤，難以進行市場規(guī)范與統(tǒng)一。

此外，缺少相應的會計準則來規(guī)范社會責任會計信息披露的流程與形式也是一個重要問題。我國目前企業(yè)披露的社會責任會計信息主要涵蓋在年度報告中，范圍小，真實性有待考證，而且缺少數(shù)據(jù)化的定量信息，難以進行數(shù)據(jù)上的分析和對比。并且大部分企業(yè)披露的企業(yè)社會責任報告，由于缺乏統(tǒng)一的格式規(guī)定，造成披露形式不規(guī)范、內(nèi)容不完整等情況，不利于有關(guān)信息使用者進行參考。

2.2 信息披露的局限

目前企業(yè)社會責任會計信息披露存在多方面的局限性。首先是披露內(nèi)容的局限，大多數(shù)企業(yè)的披露內(nèi)容僅限于數(shù)據(jù)化的經(jīng)濟事項，例如資產(chǎn)、負債、利潤情況，而在社會責任會計信息中，更重要的是企業(yè)帶來的的社會效益。但這些信息由于不可用貨幣計量等原因無法再會計報表上表現(xiàn)出來，導致了信息披露的欠缺與局限。

其次是披露模式的局限，目前企業(yè)的會計信息披露模式仍以會計報表為主，以報表附注作為補充。這種較為傳統(tǒng)的信息披露模式過于注重表內(nèi)信息，即以歷史成本計量的貨幣化信息。事實上，表外信息能更全面真實地揭露一個企業(yè)的社會環(huán)境影響，某種程度上非貨幣化信息要重要得多。并且我國大部分企業(yè)僅僅采用文字敘述方式介紹社會責任，非貨幣計量形式居于主導地位，沒有運用數(shù)據(jù)化可驗證信息加以量化披露，這使得相關(guān)信息真?zhèn)涡噪y以辨別。[3]

2.3 缺乏社會責任會計信息獨立核算科目。

我國尚未有企業(yè)設置獨立的社會責任會計科目。由于沒有明確的規(guī)定，在實踐大多涉及社會責任的會計信息被簡單歸類到傳統(tǒng)會計科目中，使得企業(yè)社會效益無法與經(jīng)濟效益區(qū)分。例如企業(yè)被環(huán)保機構(gòu)處罰的排污費被直接列入管理費用，因社會責任問題交納的罰款或因為侵權(quán)等惡劣問題造成的對他人的賠償損失被歸入營業(yè)外支出，而對社會公益或福利事業(yè)提供的贊助與捐贈被列入營業(yè)外支出。這樣的簡單而傳統(tǒng)的歸類使得社會責任會計信息披露存在很大的模糊性與片面性，難以真實展現(xiàn)企業(yè)社會責任會計信息的具體情況。

2.4 計量成本較高。

承擔社會責任需要承擔一定成本，對于個人，企業(yè)需要支付員工的工資福利、技能培訓等事項的費用，對于社會，企業(yè)要承擔公益和社會福利的支出，在環(huán)境保護和治理方面更需要準備專門的研究費用與設備購買費用。這些成本對企業(yè)來說無疑是巨大的額外支出，而大部分企業(yè)在利潤最大化驅(qū)使下自然不愿主動增加自己的核算成本。只有企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模時，具有足夠的經(jīng)濟實力時，為了樹立良好的社會形象，才會在自身承受范圍內(nèi)用閑置資金履行一定的社會責任。

3 優(yōu)化的對策與建議

針對分析得出的種種問題我們要對癥下藥，采取有效的措施加以解決與完善。

3.1 確立法律法規(guī)與相關(guān)準則

由于目前會計信息披露的非強制性是企業(yè)社會責任感淡薄的主要原因，因此要推動社會責任會計信息披露的發(fā)展，首先要建立與完善與社會責任有關(guān)的法律法規(guī)。我國司法部門可以出臺《企業(yè)社會責任會計信息披露規(guī)范》等相關(guān)性政策，進行立法工作以及完善相關(guān)的法律工作，政府部門注重法律法規(guī)的實務操作性。只有在各層級政府部門的共同努力下，才能更快建設有利于企業(yè)社會責任會計發(fā)展的社會環(huán)境，逐步樹立企業(yè)責任意識與義務觀念。

在確立相關(guān)法規(guī)時要著重注意相應的準則和制度的建立，這是企業(yè)處理社會責任會計的基本要求。會計準則作為會計工作的準繩，起到了規(guī)范會計核算，提供真實和完整會計信息的作用。我國可以采取基本會計準則制定的基本程序，即成立“社會責任會計準則及制度研究小組”，此外還要吸收財政界、會計界和企業(yè)界的有關(guān)人士參加，通過共同研究提出一個基本綱要，再由財政部審查通過頒布并組織實施。[4]在具體制定與實施上可以參照西方國家提出并采用的SA8000標準，SA8000標準是全球第一個可用于第三方認證的社會責任國際標準，目的是通過有道德感與責任心的采購活動改善工人工作條件與生活情況。SA8000標準極大程度地規(guī)范了企業(yè)社會責任會計信息披露工作，促使越來越多的企業(yè)依據(jù)該準則約束自己的經(jīng)營行為，已經(jīng)得到西方國家的廣泛認可，值得我國加以借鑒。

3.2 規(guī)定會計核算模式

想要將社會責任會計信息披露的思想理念投入實務，最重要的就是規(guī)范相關(guān)的會計核算模式。首先應該設置相應的會計科目，必須是與企業(yè)承擔社會責任或參與社會責任活動有關(guān)的會計科目。針對企業(yè)社會責任會計可以設置如下會計科目：資產(chǎn)類科目，包括環(huán)境資產(chǎn)、在建責任工程、社會責任無形資產(chǎn)等；負債類科目，包括應交環(huán)境治理費、應交環(huán)境賠償金或賠償、資源占用控制費、公益福利款等；成本類科目，包括環(huán)境恢復治理成本、產(chǎn)品售后服務成本或退貨返修成本等。上述幾種會計科目中，前兩類有較為客觀的衡量標準，可以通過貨幣化的方法直接衡量，而后一類科目內(nèi)容可以間接用機會成本、影子價格、對偶價格復合成本的計算方法來予以反映。[5]

其次應該將企業(yè)的社會責任會計信息從普通會計信息中提取出來， 編制獨立的社會責任會計報表與報告。企業(yè)可以編制“社會影響報告表”、“增值表”和各類比較報表，如“目標完成情況比較報表”、“發(fā)展趨勢比較報表”以及“比率分析報表”等輔助報表對企業(yè)的社會責任會計信息進行披露。[6]報告上應包括企業(yè)應承擔的社會責任情況、企業(yè)已承擔的社會責任情況以及因承擔社會責任而對財務狀況產(chǎn)生影響的情況，附表中要還指明影響社會責任完成情況的相關(guān)因素，從而確保能更加獨立而清楚地揭露企業(yè)社會責任履行情況。

3.3 規(guī)范披露內(nèi)容與要求

我國企業(yè)社會責任會計信息應披露的內(nèi)容應當包括環(huán)境保護、社會貢獻、職工合法權(quán)益保護、安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量安全、消費者權(quán)益保障等多方面所承擔的社會責任。同時由于企業(yè)社會責任信息包含的范圍很廣，不同行業(yè)和不同企業(yè)間也存在較大的差異，為了減少企業(yè)披露成本，增加信息披露的專業(yè)性與有效性，對于不同規(guī)模不同性質(zhì)的企業(yè)需要采用不同的披露要求。從企業(yè)規(guī)模上分類，可以考慮以注冊資本為劃分標準，對于注冊資本一定程度以上的規(guī)模較大企業(yè)，可以規(guī)定要求其每年的年度報告對主要的企業(yè)社會責任數(shù)據(jù)進行披露，同時編制詳細的企業(yè)社會責任報告。而對于注冊資本較少的中小企業(yè)，可以只要求其編制一份簡單的企業(yè)社會責任報告，對企業(yè)社會責任的履行情況作一個概括性的說明即可，這樣既可以減輕企業(yè)的核算成本，還可以一定程度上滿足信息需求者的要求。[7]此外，由于不同行業(yè)的經(jīng)營業(yè)務與企業(yè)性質(zhì)不同，對于社會責任的承擔程度不同，也應采取不同的信息披露要求。涉及環(huán)境開發(fā)與保護的企業(yè)，例如化工廠、垃圾處理廠等會對環(huán)境造成一定損害的企業(yè)，應該規(guī)定定期披露環(huán)境責任會計信息，特別是因污染環(huán)境而受到的處罰等重要信息。對于人力資源相關(guān)的企業(yè)，應該要求對職工安全保護與福利發(fā)放的信息披露。對于社會公益類企業(yè)，應該著重公布社會公益建設方面的信息，以備社會信息使用者查閱。

3.4 完善審計制度與監(jiān)督體系

為了解決企業(yè)和信息使用者之間的信息不對稱，無法保證企業(yè)公布信息的真實可靠的問題，可以像企業(yè)財務會計信息披露一樣，通過聘請第三方審計機構(gòu)對企業(yè)披露的企業(yè)社會責任會計信息進行審計。在具體實施上，由于企業(yè)社會責任會計與傳統(tǒng)財務會計在多方面存在著一致性，可以參考現(xiàn)有會計信息審計基本標準，將企業(yè)社會責任會計信息審計和傳統(tǒng)財務會計信息結(jié)合起來，根據(jù)實際情況加以調(diào)整與完善，從而節(jié)約企業(yè)的審計成本與信息披露成本。同時還要建立企業(yè)社會責任會計信息披露的監(jiān)督評價機制，對按照規(guī)定準確執(zhí)行信息披露工作的企業(yè)給與獎勵，而對于信息披露工作不全面的企業(yè)進行處罰與社會公告批評。從而調(diào)動企業(yè)的積極性，在堅持公平原則的基礎(chǔ)上保護信息使用者的利益。

4 結(jié)束語

加強企業(yè)社會責任會計信息披露工作的規(guī)范與完善，不僅是為了提高企業(yè)的社會效益，增強企業(yè)的社會責任意識，也有利于企業(yè)樹立良好健康的社會形象，為間接增加企業(yè)的經(jīng)濟利益創(chuàng)造條件。目前我國企業(yè)社會責任會計信息披露由于政府法規(guī)的不健全，企業(yè)管理者意識的淡薄，社會大眾的關(guān)注度不高等多方面原因，仍處于緩慢發(fā)展階段，未有實質(zhì)性的突破。各行業(yè)階層應該充分認識到企業(yè)社會責任會計信息披露對于企業(yè)發(fā)展與社會進步的重要意義，積極采取有效手段加強相關(guān)工作的建設與完善，為我國企業(yè)社會責任會計信息披露的進一步發(fā)展給予強有力的推動作用。

【參考文獻】

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[責任編輯：田吉捷]