胡昌宏 劉國(guó)艷
一、近年來國(guó)家出臺(tái)一系列支持雙創(chuàng)的稅收政策
(一)加大創(chuàng)業(yè)企業(yè)稅收優(yōu)惠力度
1、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策
一是對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額未達(dá)到3萬元或季度銷售額不超過9萬元的,免征增值稅。二是將減半征收企業(yè)所得稅小微企業(yè)范圍,由年應(yīng)納稅所得額20萬元以內(nèi)擴(kuò)大到30萬元以內(nèi)。三是對(duì)按月納稅的月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過3萬元,以及按季納稅的季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過9萬元的繳納義務(wù)人,免征教育費(fèi)附加、地方教育附加、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。四是自工商登記注冊(cè)之日起3年內(nèi),對(duì)安排殘疾人就業(yè)未達(dá)到規(guī)定比例、在職職工總數(shù)20人以下的小微企業(yè),免征殘疾人就業(yè)保障金。
2、重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策
一是對(duì)登記失業(yè)人員和高校畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)給予增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅實(shí)行3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅。二是對(duì)自主就業(yè)退役士兵從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的,在3年內(nèi)按每戶每年9600元為限額依次扣減其當(dāng)年實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加和個(gè)人所得稅。三是對(duì)從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的隨軍家屬、軍轉(zhuǎn)干部,自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起,3年內(nèi)免征增值稅和個(gè)人所得稅。四是減征殘疾人個(gè)人所得稅,免除從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)殘疾人行政事業(yè)性收費(fèi),免收殘疾人個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶管理類、登記類和證照類的行政事業(yè)性收費(fèi)。
(二)加大企業(yè)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠力度
1、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策
即允許企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
2、固定資產(chǎn)加速折舊政策
即對(duì)生物藥品制造業(yè),專用設(shè)備制造業(yè),鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn),可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對(duì)所有行業(yè)企業(yè)新購(gòu)進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備,單位價(jià)值不超過100萬元的,允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用;單位價(jià)值超過100萬元的,可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn),允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用。
3、購(gòu)買符合條件設(shè)備稅收優(yōu)惠
一是對(duì)符合條件的國(guó)內(nèi)企業(yè)為生產(chǎn)規(guī)定裝備或產(chǎn)品而確有必要進(jìn)口的商品,免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。二是內(nèi)資研發(fā)機(jī)構(gòu)和外資研發(fā)中心采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備,實(shí)行增值稅全額退稅。三是科學(xué)研究機(jī)構(gòu)、技術(shù)開發(fā)機(jī)構(gòu)、學(xué)校等單位進(jìn)口符合條件的商品免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。
4、科技成果轉(zhuǎn)化稅收優(yōu)惠
一是企業(yè)提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅。二是一個(gè)納稅年度內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得500萬元以內(nèi)的部分,免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分,減半征收企業(yè)所得稅。
5、科研機(jī)構(gòu)創(chuàng)新人才稅收優(yōu)惠
一是科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì),暫不繳納個(gè)人所得稅。二是全國(guó)高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果,給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì),可自行制定分期繳稅計(jì)劃,在不超過5年內(nèi)分期繳納。三是非上市的中小高新技術(shù)企業(yè)或未在全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積向個(gè)人股東轉(zhuǎn)增股本,個(gè)人股東可分期繳納個(gè)人所得稅。四是對(duì)獲得符合條件的非上市公司股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)遞延繳納個(gè)人所得稅;對(duì)獲得上市公司股票期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)適當(dāng)延長(zhǎng)納稅期限;對(duì)技術(shù)成果投資入股、科技企業(yè)孵化器實(shí)施選擇性稅收優(yōu)惠政策。五是企業(yè)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè),被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)全部為股票(權(quán))的,企業(yè)或個(gè)人可選擇遞延納稅。六是由國(guó)家級(jí)、省部級(jí)以及國(guó)際組織頒發(fā)給科技人員的科技獎(jiǎng)金免征個(gè)人所得稅。
(三)加大對(duì)特殊行業(yè)的稅收優(yōu)惠力度
1、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠
一是高新技術(shù)企業(yè)減按15%征收企業(yè)所得稅;高新技術(shù)企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資薪金總額8%的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。二是對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)減按15%征收企業(yè)所得稅;經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過工資薪金總額8%的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
2、軟件、動(dòng)漫企業(yè)稅收優(yōu)惠
一是一般納稅人對(duì)銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品、動(dòng)漫企業(yè),增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分,給予增值稅即征即退。二是符合條件的軟件企業(yè),自獲利年度起實(shí)行“兩免三減半”。三是國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)重點(diǎn)軟件企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。四是軟件企業(yè)取得即征即退增值稅款用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算,可作為不征稅收入,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。五是軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用,可全額在企業(yè)所得稅前扣除。六是企業(yè)外購(gòu)的軟件,凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的,可按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算,其折舊或攤銷年限可適當(dāng)縮短,最短為2年。
3、集成電路企業(yè)稅收優(yōu)惠
一是集成電路重大項(xiàng)目增值稅留抵稅額退稅。二是集成電路線寬小于0.8微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減免企業(yè)所得稅,線寬小于0.25微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅。三是投資額超過80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。四是國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。五是集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用,集成電路生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備縮短折舊年限,最短可為3年。六是新辦的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和集成電路封裝、測(cè)試企業(yè)及集成電路關(guān)鍵專用材料生產(chǎn)企業(yè)、集成電路專用設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期,實(shí)行“兩免三減半”。
(四)加大創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)相關(guān)服務(wù)稅收優(yōu)惠力度
1、創(chuàng)業(yè)就業(yè)服務(wù)平臺(tái)稅收優(yōu)惠
一是對(duì)符合條件的孵化器、科技園自用以及無償或通過出租等方式提供給孵化企業(yè)使用的房產(chǎn)、土地,免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅;對(duì)其向孵化企業(yè)出租場(chǎng)地、房屋以及提供孵化服務(wù)的收入,免征增值稅。二是符合非營(yíng)利組織條件的孵化器、科技園收入,享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
2、給予支持雙創(chuàng)的創(chuàng)投企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)稅收優(yōu)惠
一是創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)(含有限合伙制)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。二是創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、天使投資個(gè)人投資初創(chuàng)科技企業(yè)滿2年,可按照投資額的70%抵扣應(yīng)納稅所得額。三是居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,可在不超過5年期限內(nèi),分期計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。四是納稅人非貨幣性資產(chǎn)投資需要分期繳納個(gè)人所得稅。五是對(duì)金融企業(yè)發(fā)放涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類后,按照一定比例計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金,并準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。六是對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。
二、現(xiàn)行優(yōu)惠政策落實(shí)中存在的問題
近年來一系列優(yōu)惠政策有效地減輕創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。據(jù)統(tǒng)計(jì),自2013年以來,僅中央層面已累計(jì)取消、停征、減免了465項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金,每年可減輕企業(yè)和個(gè)人負(fù)擔(dān)1000多億元。另據(jù)稅務(wù)部門統(tǒng)計(jì),僅2016年一年,促進(jìn)創(chuàng)新的優(yōu)惠政策新增減稅約800億元,稅務(wù)部門通過對(duì)重點(diǎn)特殊就業(yè)群體實(shí)施稅收優(yōu)惠,減免稅收將近200億元。盡管如此,仍有許多企業(yè)抱怨自己的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)沉重,并未真正享受到稅收政策的優(yōu)惠。究其原因,主要存在以下方面原因:
(一)稅收優(yōu)惠政策不穩(wěn)定
從現(xiàn)行支持創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的優(yōu)惠政策來看,普遍存在一年一定,政策預(yù)期不穩(wěn)定的問題。例如小規(guī)模納稅人增值稅起征點(diǎn)每年延期一次,不能給予企業(yè)穩(wěn)定預(yù)期;對(duì)退稅軍人創(chuàng)業(yè)、就業(yè)稅收減免政策也是一、二年一延期;對(duì)科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果以股份或出資比例等股權(quán)形式給予科技人員的個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)暫不繳納個(gè)人所得稅,其執(zhí)行也是有一個(gè)期限的。這種一年一延期的政策,雖然可以起到調(diào)控的作用,但對(duì)于政策受益者而言,普遍存在政策不穩(wěn)定、難以有效預(yù)期的問題。一定程度上不利于創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的持續(xù)發(fā)展。
(二)相關(guān)部門政策執(zhí)行不到位
對(duì)于相關(guān)部門來說,盡管落實(shí)相關(guān)政策是其義不容辭的責(zé)任,但出于某種因素考慮,部分稅務(wù)部門在政策執(zhí)行上存在以下問題:
一是政策宣傳不足。例如,今年年初,財(cái)稅部門為解決部分企業(yè)營(yíng)改增后,企業(yè)稅負(fù)上升問題,出臺(tái)了簡(jiǎn)易征收增值稅的優(yōu)惠政策,這一政策的宣傳并不充分,致使許多稅負(fù)增加的企業(yè)并不知情。二是政策執(zhí)行不積極。部分稅務(wù)部門為保證全年稅收任務(wù)的完成,在相關(guān)政策執(zhí)行上,普遍從嚴(yán),而不是從寬,使得能夠享受到優(yōu)惠政策的企業(yè)數(shù)量明顯少于實(shí)際企業(yè)數(shù)。
(三)企業(yè)享受政策不積極
從企業(yè)角度看,受多種因素影響,部分企業(yè)存在著不敢享受、不愿享受的現(xiàn)象:一是企業(yè)怕享受后,相關(guān)部門會(huì)對(duì)其原有的財(cái)務(wù)進(jìn)行清查,給自己帶來更大的麻煩。二是怕自己因?yàn)閷?duì)政策的理解存在偏差,誤認(rèn)為自己符合享受優(yōu)惠政策的條件,享受優(yōu)惠政策后,相關(guān)部門一核查,不符合規(guī)定,這樣就會(huì)面臨罰款,還會(huì)影響企業(yè)的信用記錄,所以干脆不享受優(yōu)惠政策。這一現(xiàn)象在研發(fā)加計(jì)扣除等政策表現(xiàn)比較突出。以集成電路產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策為例,按照相關(guān)文件規(guī)定,集成電路生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)、軟件企業(yè)、國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)的稅收優(yōu)惠資格認(rèn)定等非行政許可審批已經(jīng)取消。集成電路企業(yè)如果認(rèn)為自己符合優(yōu)惠政策條件,可先享受優(yōu)惠政策,待匯算清繳時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,同時(shí)提交備案資料。而稅務(wù)部門的核查交由發(fā)展改革、工業(yè)和信息化部門進(jìn)行。對(duì)于以前享受過優(yōu)惠政策的企業(yè)來說,這是一件好事,簡(jiǎn)化了手續(xù),減輕了稅負(fù)。但對(duì)于新的企業(yè)來說,可能由于自己對(duì)政策理解不到位,存在錯(cuò)誤享受優(yōu)惠政策的風(fēng)險(xiǎn),一旦該企業(yè)經(jīng)核查不符合享受稅收優(yōu)惠政策的條件,稅務(wù)部門不僅要追繳其已經(jīng)享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠,并按照稅收征管法的規(guī)定進(jìn)行處理,還會(huì)記入不良信用記錄,影響企業(yè)今后的貸款申請(qǐng)等。因此,部分企業(yè)寧可放棄優(yōu)惠政策,也不敢主動(dòng)享受政策。三是財(cái)務(wù)人員怕麻煩。財(cái)務(wù)人員使用習(xí)慣了相關(guān)的 記賬、納稅方法,突然要求其改變,可能會(huì)增加其工作量,但增加的工作量,企業(yè)老板并未給其增加相應(yīng)的工資,所以,他們也不愿接受改變。這方面在固定資產(chǎn)加速折舊方面較為普遍。財(cái)務(wù)軟件未做相應(yīng)調(diào)整,增加財(cái)務(wù)人員工作量。
三、相關(guān)政策建議
(一)將支持創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)優(yōu)惠政策融入到完善相關(guān)稅收制度中
按照現(xiàn)行《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定,適用范圍限于個(gè)人的增值稅起征點(diǎn)的幅度是:銷售貨物的,為月銷售額2000—5000元;銷售應(yīng)稅勞務(wù)的,為月銷售額1500—3000元;按次納稅的,為每次(日)銷售額150—200元。這一標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)當(dāng)前的物價(jià)水平而言,是明顯偏低的。為此,應(yīng)該參考當(dāng)前對(duì)小微企業(yè)月銷售收入3萬元以下暫不征收增值稅的規(guī)定,在完善增值稅制度時(shí),應(yīng)該將增值稅的起征點(diǎn)提高到月銷售收入3萬元以上,以此減輕小微企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān),營(yíng)造更有利的發(fā)展環(huán)境。
(二)加大相關(guān)政策宣傳力度
針對(duì)當(dāng)前部分企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠政策了解不全面的問題,稅務(wù)部門應(yīng)該在加強(qiáng)稅收征管的同時(shí),做好政策宣傳工作,不僅要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員開展各種培訓(xùn)和政策宣傳,還要對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人開展專門的政策宣傳,使他們能夠更加全面、更加準(zhǔn)確地理解相關(guān)優(yōu)惠政策,切實(shí)幫助企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān),支持企業(yè)更好地發(fā)展。
(胡昌宏,北京市懷柔區(qū)地方稅務(wù)局。劉國(guó)艷,國(guó)家發(fā)展改革委經(jīng)濟(jì)所)
中國(guó)經(jīng)貿(mào)導(dǎo)刊2017年24期