發(fā)展會計學初探

張進梁

摘要：人類社會經(jīng)濟的發(fā)展離不開會計學的支持，探究發(fā)展會計學是為了拓展會計理論研究領域，進而改善會計系統(tǒng)現(xiàn)存的問題，提高會計系統(tǒng)的治理功能，使之更好地服務于社會經(jīng)濟發(fā)展。

關鍵詞：發(fā)展會計學；會計職能；會計治理

現(xiàn)今社會組織已經(jīng)步入了物流，資金流，信息流“三流合一”的時代，而目前的會計學還有一些不足，不能滿足社會多樣化的信息需求，例如無法充分核算“軟資產(chǎn)”等，因此創(chuàng)立“發(fā)展會計學”以便促進社會經(jīng)濟健康發(fā)展成了研究會計學的重要方向，筆者在下文將圍繞發(fā)展會計學進行詳細的敘述。

一、什么是發(fā)展會計學

發(fā)展會計學是會計學的一個分支，發(fā)展會計學是一門以經(jīng)濟學、會計史學、管理學等為理論依據(jù)的研究會計學體系并進行優(yōu)化治理的會計體系。發(fā)展會計學不同于會計哲學和傳統(tǒng)會計學，它的研究內(nèi)容是：研究會計學的發(fā)展歷程和社會生產(chǎn)方式來探究會計學的發(fā)展方向；探討會計學體系中存在的不足和問題以便對會計學體系進行重組；探究當前社會中會計的應負職能以便制定相應的制度；探究會計治理的改良模式，以便對國家治理提供有力支持。發(fā)展會計學是一門對促進國際經(jīng)濟有序健康發(fā)展有重要作用科學。

二、發(fā)展會計學的創(chuàng)立是必然要求

隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展，會計也變得越來越重要，會計隨著社會的發(fā)展變化也在不斷的改變自身的職能，目前，我們主要認同會計具有監(jiān)督、反映、管理、控制和參與決策等職能。1970年以來，會計職能開始偏向于會計治理方向，當前國內(nèi)這方面研究做得好的代表人物主要是劉慧風、蓋地、姚文韻、崔學剛等學者，前兩者認為在公司組織中會計相關問題的監(jiān)督?jīng)Q策權和相應的責任之間的制衡關系就是會計治理，它存在的目的是保護會計信息的質量，進而起到保護相關責任人權益的作用。后兩者認為，會計治理功能主要體現(xiàn)在改善會計信息不對稱和代理問題、促進公司高效治理和發(fā)展上。其實會計治理不光只局限于公司范圍，國家治理和外部政策法規(guī)等都對會計治理有影響。

三、發(fā)展會計學是現(xiàn)代化國家治理的必然趨勢

劉家義曾經(jīng)說過“通過配置和運行國家權力，對國家和社會事務進行控制、管理和提供服務，確保國家安全、捍衛(wèi)國家權益、維護人民利益、保持社會穩(wěn)定、推動科學發(fā)展”。國家治理必然包含會計治理體系的相關部分，因此，創(chuàng)新性國家治理就需要發(fā)展會計學的輔助與支持，在這一觀點上，業(yè)內(nèi)著名教授楊時展曾有過認同“天下欲治計乃治”。可見，創(chuàng)立發(fā)展會計學既是國家治理的真實需求，也是社會經(jīng)濟更好發(fā)展的必要基礎。不過現(xiàn)在的會計體系還不能做到輔助國家治理，筆者認為主要是兩方面的原因：一是目前的會計體系仍有缺陷，無法有限的管控行業(yè)，致使丑聞頻發(fā)，無法輔助國家治理；二是由于我國目前仍在改革期，政府的首要目標是推進國家治理體系的改革，會計系統(tǒng)需要進行不斷的改良以跟上社會的變革。會計的改良調整與以往比主要體現(xiàn)在三個不同點上：一是會計變革要化被動為主動，要以支持國家職位為導向主動改良會計系統(tǒng)以適應社會的發(fā)展；二是會計系統(tǒng)的變革要有前瞻性，如此方可更好的為社會經(jīng)濟發(fā)展服務；三是會計系統(tǒng)變革不能只著眼于微觀，而要包含宏觀、中觀和微觀。這樣變革后的會計體系就是我們說的發(fā)展會計學，它不同于以往的會計體系定位，它能變革以適應社會環(huán)境的發(fā)展，進而起到促進國家發(fā)展、社會經(jīng)濟進步的作用。

四、發(fā)展會計學是社會發(fā)展的必然要求

美國著名會計史學家查特菲爾德曾說過“會計的發(fā)展是反應性的”。這種理論在側面揭示了會計在人類社會發(fā)展的歷史中處于服從的地位，但筆者認為這種理論存在一定的不足，如果把會計定位在“反應性”上，這就有被動反應論的味道了，在經(jīng)濟全球化、經(jīng)濟信息化、經(jīng)濟個性化的當今社會，會計的職能不能只停留在管理的“后臺”，要從“反應性”這一被動模式向“建設性”的積極模式轉變。在當前社會，人類賴以生存的基礎還是社會生產(chǎn)，不過人類追求的目標卻早已突破了這個限制，我們都希望國家通過變革國家治理模式來促進社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。那么，就要組建一套包含社會經(jīng)濟、國家政治、民族文化、生態(tài)文明等各個領域的有效管理機制。會計系統(tǒng)在改良國家治理方面能發(fā)揮很重要的作用，例如社會經(jīng)濟建設的質量可以通過會計方法的創(chuàng)新和變革來體現(xiàn)，這對促進社會經(jīng)濟效益的提高很有幫助。因此，為了加強對會計的治理和輔助國家治理，“發(fā)展會計學”的創(chuàng)立需要提上日程了。

五、創(chuàng)立發(fā)展會計學的意義

會計學的發(fā)展中其實有過許多分支誕生，像網(wǎng)絡會計體系、產(chǎn)權會計體系、環(huán)境會計體系和計算機會計體系等，這些分出體系是我們社會發(fā)展過程的必然產(chǎn)物。以環(huán)境會計學的誕生為例，隨著社會的進步和經(jīng)濟的日益發(fā)達，工業(yè)文明所產(chǎn)生的環(huán)境污染問題日益嚴重，此時環(huán)境會計學體系應運而生，其存在的根本目的就是試圖將會計學與環(huán)境經(jīng)濟學相結合，通過有效的價值管理，達到協(xié)調經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護。這些會計學分支的出現(xiàn)不僅豐富了會計學科體系，而且對解決現(xiàn)實經(jīng)濟活動出現(xiàn)的種種問題起到了不可估量的作用。

六、總結

綜上所述，人類社會生產(chǎn)方式和社會治理模式相較以往都有很大不同，會計學來到了新的“十字路口”。從全局、從更高層次審視會計學科體系，創(chuàng)立發(fā)展會計學顯得十分迫切。通過創(chuàng)立發(fā)展會計學可以從更高層面審視和重構會計學科體系，推動會計理論研究向前發(fā)展，發(fā)揮會計對社會經(jīng)濟活動的建設性作用。

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