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    生產(chǎn)企業(yè)自營出口與轉(zhuǎn)嫁出口模式的探討

    2017-09-01 02:08:24劉雙麗
    財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2017年15期
    關(guān)鍵詞:生產(chǎn)企業(yè)

    劉雙麗

    摘要:隨著全球一體化不斷深入,我國的生產(chǎn)企業(yè)幾年來也在不斷增加對(duì)外出口的力度,許多生產(chǎn)企業(yè)開始拓展海外市場,那么企業(yè)在開拓國外市場的過程中,面臨著如何輸出商品的問題,究竟是通過自營出口的方式還是轉(zhuǎn)嫁出口的方式把商品打入到目的國度的市場,不同的出口模式對(duì)于企業(yè)而言也有著不同的意義,本文將對(duì)生產(chǎn)企業(yè)是選擇自營出口還是轉(zhuǎn)嫁出口的模式進(jìn)行探討,為企業(yè)正確做出選擇提供必要的建議。

    關(guān)鍵詞:生產(chǎn)企業(yè);自營出口;轉(zhuǎn)嫁出口

    由于我國的稅收政策對(duì)于不同的出口模式有著不同的計(jì)稅方式,在同樣的條件下,實(shí)行獨(dú)立核算的企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)出口而且選擇更加實(shí)惠的出口方式,那么就可以通過第三方的外貿(mào)公司進(jìn)行自己產(chǎn)品的出口,也就是轉(zhuǎn)嫁出口,在轉(zhuǎn)嫁出口的模式下,能夠獲取更高的出口退稅,這顯然比企業(yè)自營出口更加優(yōu)惠[1]。雖然轉(zhuǎn)嫁出口的優(yōu)勢比較明顯,但是,很多企業(yè)也會(huì)綜合考慮自營出口模式下和轉(zhuǎn)嫁出口模式下,哪種方式對(duì)于企業(yè)的產(chǎn)品利潤能夠達(dá)到一種平衡的狀態(tài)。本文不僅會(huì)幫助企業(yè)分析自營出口模式和轉(zhuǎn)嫁出口模式各自的含義和優(yōu)缺點(diǎn),而且會(huì)對(duì)企業(yè)如何選擇適合自己的模式提出切實(shí)可行的建議,以便更好地促進(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)利潤,提高企業(yè)在海外市場的競爭力,提高中國制造在全球的影響力。

    一、自營出口和轉(zhuǎn)嫁出口模式的概念和優(yōu)勢研究

    如何選擇出口模式是很多出口型生產(chǎn)企業(yè)都面臨的一個(gè)問題,本文將通過分析兩種出口模式,讓生產(chǎn)企業(yè)在出口模式的選擇上有所參考。對(duì)于那些小企業(yè)的產(chǎn)品,通常選擇轉(zhuǎn)嫁出口的模式,全權(quán)交給外貿(mào)公司處理產(chǎn)品的出口事宜。而對(duì)于實(shí)行獨(dú)立核算且實(shí)力雄厚的企業(yè)集團(tuán),由于其在海外的布局時(shí)間長,其產(chǎn)品也已經(jīng)在海外打開了銷路,這類企業(yè)可以選擇自行出口的模式,以利于對(duì)產(chǎn)品渠道管控和企業(yè)品牌的維護(hù)。以下是對(duì)自營出口和轉(zhuǎn)嫁出口兩種模式的具體闡述:

    (一)自營出口模式的概念和優(yōu)勢

    1.自營出口的概念,即生產(chǎn)企業(yè)利用自身的條件去直接把產(chǎn)品出口到需求國

    2.自營出口適用的企業(yè)類型及優(yōu)勢

    選擇自營出口的企業(yè)實(shí)力一般都是比較強(qiáng)的,這類企業(yè)具備在海外經(jīng)營的許可和實(shí)力,通過與需求國的代理商進(jìn)行對(duì)接,直接出口到需求國,這種方式,生產(chǎn)企業(yè)可以有效把握產(chǎn)品的定價(jià)權(quán),以及對(duì)于經(jīng)銷商的選擇。自營出口的一大優(yōu)點(diǎn)就是生產(chǎn)企業(yè)無需預(yù)先承擔(dān)增值稅的退稅,也就不用額外對(duì)此進(jìn)行墊資,有利于生產(chǎn)企業(yè)的資金流動(dòng)和后續(xù)產(chǎn)品生產(chǎn)的資金保障。但是自營出口對(duì)于沒有實(shí)力的企業(yè)而言,則是比較困難的,因?yàn)樽誀I出口就相當(dāng)于生產(chǎn)企業(yè)額外成立了一個(gè)對(duì)外貿(mào)易公司,本來生產(chǎn)企業(yè)擅長的是產(chǎn)品的生產(chǎn),但是要出口到海外,還要依靠自身的能力去開拓開外市場,尋找客源、進(jìn)行產(chǎn)品的推廣和銷售以及售后服務(wù),這無疑增加了生產(chǎn)企業(yè)的成本,甚至可能導(dǎo)致企業(yè)的后續(xù)生產(chǎn)后勁不足,產(chǎn)品的滯銷甚至可能導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)危機(jī)。所以,不建議小企業(yè)選擇自營出口的模式,而有實(shí)力的企業(yè),企業(yè)的產(chǎn)品已經(jīng)在海外打開銷路了,企業(yè)可以自行設(shè)立專門的部門,經(jīng)營自營出口等事項(xiàng)。

    (二)轉(zhuǎn)嫁出口模式的概念和優(yōu)勢

    1.轉(zhuǎn)嫁出口的概念,又稱代理出口,即生產(chǎn)企業(yè)通過外貿(mào)企業(yè)的營銷和渠道,實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的出口。

    2.轉(zhuǎn)嫁出口的適用的企業(yè)類型及優(yōu)勢

    通過轉(zhuǎn)嫁出口的方式,把產(chǎn)品的售后服務(wù)承包給外貿(mào)公司,有利于生產(chǎn)企業(yè)一心一意搞生產(chǎn),不斷地改進(jìn)產(chǎn)品的質(zhì)量和服務(wù)水平。一般中小企業(yè)選擇轉(zhuǎn)嫁出口的模式對(duì)企業(yè)而言比較有利,在轉(zhuǎn)嫁出口的模式下,支付給外貿(mào)公司一定的合理費(fèi)用,利用外貿(mào)公司把產(chǎn)品輸出到海外,外貿(mào)公司會(huì)充分利用自己龐大的渠道優(yōu)勢,把產(chǎn)品分銷到需求國的各級(jí)市場,其中涉及的一些復(fù)雜許可和稅收都不用生產(chǎn)企業(yè)過多參與,極大的降低了生產(chǎn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn),可以有效提升企業(yè)的利潤,增加中小企業(yè)的競爭力,為我國創(chuàng)造更多的就業(yè)機(jī)會(huì)和外匯收入。

    二、企業(yè)選擇不同出口模式下可獲出口退稅免稅額度探討

    按照中國大陸稅法的相關(guān)規(guī)定,對(duì)于轉(zhuǎn)嫁出口和自營出口的企業(yè)實(shí)行退稅和免稅的優(yōu)惠政策,其中對(duì)于收購貨物的環(huán)節(jié)是可以免除部分稅收的。對(duì)于轉(zhuǎn)嫁出口,出口完成后,根據(jù)增值稅發(fā)票上的價(jià)格乘以退稅率所得的金額作為企業(yè)按照流程退稅的憑據(jù),這種情況下所計(jì)算出的征稅、退稅的差額是核算到產(chǎn)品的成本中的。而通過企業(yè)自營出口的方式,生產(chǎn)企業(yè)在退稅免稅方面的規(guī)定是這樣的,生產(chǎn)企業(yè)的的產(chǎn)品在生產(chǎn)和銷售的環(huán)節(jié)上免稅,內(nèi)銷貨物的稅額可以被進(jìn)項(xiàng)稅額抵消,不足抵消的情況下,會(huì)給生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行退稅[2]。由此可見,我國對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)出口產(chǎn)品的稅收政策是不夠完善的,這也為生產(chǎn)企業(yè)提供了不同的選擇,在一定程度上可以有效促進(jìn)生產(chǎn)企業(yè)的出口,為我國提供更多的外匯收入。以下進(jìn)行舉例說明生產(chǎn)企業(yè)在不同出口模式下的退稅優(yōu)惠情況,因?yàn)槎愂帐怯绊懮善髽I(yè)產(chǎn)品在國際市場上競爭力的一大因素。

    2017年3月份,生產(chǎn)企業(yè)X公司,所生產(chǎn)的電子產(chǎn)品都用來出口,3月份X公司在國內(nèi)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為10000萬人民幣,征稅率是17%,退稅率是11%。

    (一)自營出口的模式下

    X公司如果選擇自營出口,離岸價(jià)格為8000萬人民幣,那么按照有關(guān)稅收政策計(jì)算應(yīng)該是這樣的:當(dāng)期應(yīng)納稅額=(0-10000+8000)X(17%-11%)=-600萬元,也就是說當(dāng)期期末留抵稅的金額A有六百萬,但因?yàn)楫?dāng)期期末留抵稅額<當(dāng)期免抵稅額,也就是600<8000X11%,那么當(dāng)期應(yīng)該退的稅額和留抵稅額是一樣的,都是六百萬元。因此可以計(jì)算出,當(dāng)期免抵稅的額度應(yīng)該是8000X11%-600=280萬元。

    (二)轉(zhuǎn)嫁出口模式下

    倘若X公司沒有選擇自營出口,而是通過第三方的貿(mào)易公司進(jìn)行出口貨物,也就是轉(zhuǎn)嫁出口的模式,X公司把公司的產(chǎn)品以6千萬的價(jià)格賣給了做外貿(mào)的Y公司,Y公司依然用8千萬的離岸價(jià)格出口到海外,那么X公司為Y公司開出的含稅發(fā)票金額為6000+6000X17%=7020萬元,那么X公司應(yīng)該繳納的增值稅金額是6000X17%-1000=20萬元,Y公司可以獲得退稅金額為6000X11%=660萬元,這就相當(dāng)于X公司實(shí)際上可以獲得660-20=640萬元的出口退稅。要比自營出口模式下多獲得640-600=40萬元的出口退稅,可見企業(yè)善于選擇出口模式,有利于充分利用國家的稅收政策,降低企業(yè)的成本,進(jìn)而提高企業(yè)的利潤。

    通過上述對(duì)自營出口和轉(zhuǎn)嫁出口模式下退稅免稅方面的分析,可以清楚的知道,中小企業(yè)更適合選擇代理出口的模式,不僅稅收承擔(dān)的比例低,同時(shí)也提高了商品的流通效率,增加中小企業(yè)的后續(xù)生產(chǎn)力。而大型企業(yè)則選擇自營出口的模式比較有利,更能彰顯企業(yè)的實(shí)力,維護(hù)企業(yè)的品牌,促進(jìn)產(chǎn)品在海外的銷售和后續(xù)的服務(wù)。

    三、結(jié)語

    自營出口是一種自己通過海關(guān)代碼出口產(chǎn)品的貿(mào)易往來,生產(chǎn)企業(yè)直接與外國的企業(yè)取得聯(lián)系,并獲取相關(guān)訂單,企業(yè)擁有自己的自營進(jìn)出口權(quán)[3]。而轉(zhuǎn)嫁出口指的是通過貿(mào)易公司的代理進(jìn)而出口產(chǎn)品,企業(yè)本身不具有進(jìn)出口權(quán)。根據(jù)我國目前的稅收政策,在同一條件之下生產(chǎn)型企業(yè),經(jīng)過獨(dú)立核算通過轉(zhuǎn)嫁出口模式所實(shí)現(xiàn)的退稅比生產(chǎn)企業(yè)自營出口更為劃算。

    隨著我國的會(huì)主義市場運(yùn)轉(zhuǎn)更加完善和成熟,市場經(jīng)濟(jì)體制也越來越與世界接軌,與世界各國貿(mào)易往來也就越來越頻繁,出口貨物也相繼變得越來越多。我國出口貨物的稅收政策是:根據(jù)所出口的產(chǎn)品的增值稅是零稅率原則,而將所本應(yīng)在本國繳納的增值稅額全數(shù)退還給出口企業(yè)。但是根據(jù)我國目前情況以及國情來看此政策是不完整的,因?yàn)槎惵实恼魇张c稅率的退免之間存在一定的差額。不同企業(yè)也有著不同方式的退稅方式,例如生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“免、抵、退”稅,外貿(mào)企業(yè)實(shí)行“免、退”稅;其實(shí),我們不難看出這樣有利于企業(yè)去自主選擇出口產(chǎn)品的退免稅率方式,為企業(yè)提供了更多的籌劃與選擇空間。

    參考文獻(xiàn):

    [1]袁源澤.AA生產(chǎn)型企業(yè)出口退稅稅收籌劃研究[D].廣西大學(xué),2015.

    [2]王鍵王文清.生產(chǎn)企業(yè)自營出口與轉(zhuǎn)嫁出口模式之選擇[J].財(cái)會(huì)月刊,2007(12).

    [3]胡玥,盛伊麗,孔燕紅,宋樹理.跨境電商出口模式發(fā)展研究[J].全國商,2016(14).

    (作者單位:山東科源制藥股份有限公司)

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