淺析營改增對建筑企業(yè)的影響及應對措施

田瑞曉

摘要：在2011年財政部與稅務總局出臺《關于印發(fā)<營業(yè)稅改增值稅試點方案>的通知》后，對建筑施工企業(yè)的稅制進行了一次重大改革，主要包括將增值稅改為建筑施工企業(yè)的常規(guī)計算方法，并根據(jù)全部收入的11%的比例，在企業(yè)發(fā)生應稅交易時繳納增值稅。該文件的實施，使得建筑企業(yè)面臨新的挑戰(zhàn)。因此建筑施工企業(yè)采用何種有效措施來應對“營改增”不利影響，已經成為當前急需解決的主要問題。文章主要研究了營改增對建筑企業(yè)的影響及應對措施，以供參考完善。

關鍵詞：營改增；建筑企業(yè)；影響；應對措施

營改增作為一項重大的稅制改革，是我國“十二五”規(guī)劃中稅務內容改革的關鍵。建筑企業(yè)應積極應對營改增帶來的負面影響，充分發(fā)揮營改增在企業(yè)稅收方面的積極作用，從而完善自身經營的業(yè)務模式。

一、營改增對建筑企業(yè)的影響

（一）有利影響

1.降低企業(yè)的稅負率。過去建筑企業(yè)都是根據(jù)總包款減去分包款后的金額，并乘以對應稅率來繳納營業(yè)稅，所以在繳納稅款時，企業(yè)不能抵扣已經交過稅金的材料發(fā)票，導致同一個課稅對象重復繳納營業(yè)稅與增值稅的現(xiàn)象頻發(fā)。自執(zhí)行營改增后，對建筑企業(yè)的稅務繳納進行了改革，規(guī)定將建筑企業(yè)增值稅項稅額減去項稅額來計算繳納金額，有效避免重復納稅的現(xiàn)象出現(xiàn)，從而降低建筑企業(yè)的稅負率。

2.有效規(guī)范企業(yè)行為。營改增實施后，增值稅的稅率由原來的3%變成11%，這就要求企業(yè)必須按照正規(guī)的增值稅專用發(fā)票來繳納稅款，這樣有關部門即可通過專用發(fā)票掃描儀來認證獲取的發(fā)票，防止收到虛假發(fā)票，從而有效規(guī)范企業(yè)行為，維持市場經濟秩序。

3.優(yōu)化資產結構。營改增實施后，由于采購施工機械設備的進項稅額可以抵扣，促使企業(yè)更新?lián)Q舊，優(yōu)化自身經營的資產結構，提高競爭力。此外，通過采購機械設備，還可緩解施工人員的工作量，減少人工費的支出，從而降低建筑企業(yè)的稅負。

（二）不利影響

1.對財務管理的影響。根據(jù)會計準則的要求，建筑企業(yè)使用完工百分比法對經營收入進行核算，而增值稅法要求依據(jù)合同約定的付款日來支付工程款，合同沒有約定或者是約定不明確的條件下，要求依據(jù)應稅服務的完工量來確認。加上建筑企業(yè)項目數(shù)量多、合同簽訂和經營地分散的特點，沒有科學的管理手段與方法來管理，導致申報數(shù)據(jù)出現(xiàn)誤差，無法取得發(fā)票，增加了增值稅進銷項發(fā)票的管理難度。

2.對企業(yè)稅務的影響。對于建筑企業(yè)的發(fā)展情況而言，建筑產品的成本主要由2部分組成：間接成本與直接成本。其中直接成本主要有人工成本、機械折舊費用和材料成本，而間接成本這時水電費、會議費和辦公費。建筑企業(yè)是勞動力密集型創(chuàng)業(yè)，生產成本中人工成本占據(jù)很大一部分，但是人工成本沒有進項稅，因此在繳納稅務過程中不能抵扣人工成本費，加大了企業(yè)稅務負擔。此外，由于建筑企業(yè)的項目費用數(shù)額過大，為了確保自身施工正常進行，通常會拖欠部分工程款，而這一借款費用不能抵扣，這就增加了建筑企業(yè)的稅務負擔。

3.對組織結構的影響。我國目前大中型建筑企業(yè)的組織架構大都采用集團公司方式來管理，內設多個分公司、項目部和子公司。在營改增實施前，雖然集團公司具有建筑資質，但工程項目施工的單位是子公司與分公司，資質共享的現(xiàn)象普遍。而營改增實施后，建筑企業(yè)沿用傳統(tǒng)的企業(yè)組織和經營管理模式，可能會存在以下問題：①合同簽訂主體與施工主體不一致，進項稅額與銷項稅額不符，導致進項稅額不得抵扣。②集團公司內部的總分包缺乏合同關系，總包方不能得到分包方進項稅，增加了企業(yè)的稅負。

二、建筑企業(yè)應對“營改增”不利影響的有效措施

（一）加強財稅制度建設，有效規(guī)避稅務管理風險

建筑企業(yè)應將崗位設置、職責分工、流程管理和核算規(guī)則等項目內容納入到財稅制度建設中，建立完善財稅制度，通過內部控制體系強化稅務機關的征管能力。

（二）積極進行稅務籌劃，合理降低企業(yè)稅負

對于鋼材和水泥等建筑材料，可抵扣進項稅額的17%，這就要求施工單位必須通過正規(guī)途徑開具增值稅票，并驗明真?zhèn)?，以順利抵扣進項稅。而砂石、部分電氣材料與水料應集中采購，并要求對方提供正規(guī)增值稅發(fā)票，如果無法取得發(fā)票，盡可能要求對方到稅務機關代開。對于周轉材料與資產設備，由于企業(yè)投標前需繳納投標保證金，建筑企業(yè)可按照自身具體情況，在資金充足的條件下，調整工程計價依據(jù)，通過融資租賃方式減少現(xiàn)金流量流出，從而降低企業(yè)稅負。

（三）實現(xiàn)組織結構的專業(yè)化、扁平化

建筑企業(yè)應及時梳理已設立的各子公司、分公司和項目部，明確企業(yè)經營方向與管理職能，通過并購重組方式優(yōu)化組織結構，實現(xiàn)組織結構的專業(yè)化。此外，建筑企業(yè)還需按照生產經營的具體需要，重新設立下級單位，適當拆分公司業(yè)務，通過小規(guī)模納稅人稅負水平的優(yōu)勢來降低整體稅負。例如為適應營改增，建筑企業(yè)應結合自身生產經營的特點，在市場經營開發(fā)與項目經營管理的基礎上，改變傳統(tǒng)多級法人、內部層層分包的組織結構與管理模式，成立內部專業(yè)化公司，由設備租賃公司負責設備外部租賃，收取租賃費，并向施工單位開具增值稅專用發(fā)票，以解決外部租賃不能獲取17%稅率進項發(fā)票的問題。由混凝土公司負責向施工單位提供工程項目需要的建筑材料，方便施工單位抵扣進稅項，真正實現(xiàn)組織結構的專業(yè)化、扁平化。

三、結束語

綜上所述，營改增的實施，對建筑企業(yè)不僅是機遇，也是挑戰(zhàn)。因此建筑企業(yè)必須結合自身發(fā)展需要，對傳統(tǒng)生產模式進行創(chuàng)新，提高自身管理水平，讓企業(yè)順利轉型升級。

參考文獻：

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（作者單位：洛陽建工集團有限公司）