批判性思維在會計教學中應用研究

劉曉玲

【摘要】本文對會計教學中批判性思維教學模式進行了評價，分析了批判性思維在會計教學中缺失的原因，并從會計工作所處環(huán)境變化的不確定性及業(yè)務的復雜性出發(fā)，闡明了在會計教學中運用批判性思維的必要性，對會計教學中批判性思維的運用提出了對策建議。

【關鍵詞】會計教學 批判性思維 運用策略

一、引言

與其他專業(yè)的學生相比較，會計專業(yè)學生給人的感覺是其思維比較固化，創(chuàng)新能力比較缺乏，這與會計職業(yè)本身的要求有一定的關系。大多數(shù)會計畢業(yè)生從事會計工作，其基礎職責是記錄反映經(jīng)濟業(yè)務，嚴謹是職業(yè)道德的要求所在。

會計畢業(yè)生創(chuàng)新能力不足，與會計教育的教學方法也有較大的關系。我國目前的會計教學是典型的機械記憶教學方法，其模式可以概括為老師講解，學生記憶，課后練習，階段測試。學習內容是結構化的，有預先設定的立場，有既定的規(guī)則，決策所需資料一應俱全，按照規(guī)則操作得到正確答案，正確與錯誤涇渭分明。這種教學模式培養(yǎng)出來的學生缺乏創(chuàng)新精神是意料之中的。

著名數(shù)學教育家Alan Schoenfeld（1988）對數(shù)學教學分析后認為，學生應該學習與學生實際學習之間的巨大差異作過如下評論：我們通常在狹小的范圍內訓練學生按照慣例完成明確的任務，然后測試學生的問題與學生所學的內容非常類似。如果學生成功解決了問題，就認為學生已經(jīng)掌握了某些重要的數(shù)學方法。事實上，學生只是能夠機械地使用這些方法，缺乏基本的思維技巧。讓學生與教師相信學生已經(jīng)掌握數(shù)學方法只是欺騙。將上文中的數(shù)學替換成會計，結論依然成立。

隨著經(jīng)濟環(huán)境的快速變化和科學技術日新月異，21世紀對人才培養(yǎng)提出了新要求，如何培養(yǎng)大學生的批判性思維成為新時代的重大議題。

二、批判性思維及會計教學模式

（一）批判性思維概述

美國哲學學會對批判性思維的定義是，有目的的、自我校準的判斷，這種判斷表現(xiàn)為解釋、分析、評價、推斷及其賴以存在的論據(jù)、概念、方法、標準或語境的說明。Kurfiss（1988）認為，批判性思維是對沒有明確答案，或者缺乏相關信息的問題的一種理性回應。即在通過調查研究解決問題的方案時，面對復雜多變的情況，整合所有相關信息作出的正確判斷，得出令人信服的假設或結論。

批判性思維迄今為止并沒有普遍接受的定義，但在各種不同的解釋中存在共同點：批判性思維是合理構建、解釋以及使用信息的能力，即使信息是不完整的，或者決策的環(huán)境是新的、不熟悉的環(huán)境，也同樣具有這種能力。

（二）批判性思維會計教學模式

批判性思維是一種理性的、反省的思維，是人類應該具有的基本能力。任何教育系統(tǒng)都應該傳授批判性思維知識、發(fā)展批判性思維技能以及培養(yǎng)具有批判性思維態(tài)度和習性的批判性思維教育工作者。在教育項目中提高思維能力存在兩種基本模式。一是單獨教學模式，使用不需要學科知識的日常實例來專門教授批判性思維。二是滲透于傳統(tǒng)學科課程的“融合模式”，這是最基本的教學模式。

獨立課程模式重視批判性思維方法、態(tài)度的訓練以及批判性思維習慣的養(yǎng)成。但是這種獨立課程模式的批判性思維培養(yǎng)方案遭到了人們的質疑：背景知識對于特定領域的思維至關重要。就會計教育而言，下列因素構成融合模式的基本見解。

學科因素，會計人員對批判性思維的評價不同于其他領域；就教育價值而言，如果將批判性思維的培養(yǎng)融合到會計學科中，學生對會計知識會有更深入的理解；職業(yè)道德因素，在信息不完全的情況下，只有運用批判性思維和所學的會計知識，才能分辨什么是職業(yè)道德允許的行為；實用價值，學生要為未來的職業(yè)生涯作準備，需要學習如何在會計學科發(fā)展批判性思維技能，即會計人員如何思考。

1.會計學科與其他學科對批判性思維認知的差異性

幫助學生開發(fā)批判性思維技能，是教授一種思維方式或者思考過程，但是不同學科的思維過程都是獨一無二的。麥克白在《批判性思維與教育》中指出，批判性思維是對問題進行恰當?shù)姆此夹再|疑，而要知道如何以及何時有效地進行這種反思性質疑，首先必須了解所質疑問題的所屬領域。沒有理由相信在一個領域里可以進行批判性思考的人，在另一個領域也可以進行批判性思考。每一學科都有其對真實性、基本理論、專門術語共同認可的假設。會計的本質是基于權責發(fā)生制，其定義與習慣用法或者稅法相矛盾 （如折舊）。會計在社會和商業(yè)環(huán)境中的作用，影響會計人員所重視的批判性思維技能。顯而易見，會計人員所重視的批判性思維技能，與其他學科所重視的批判性思維技能，并沒有精確匹配或重疊。大學會計教育強調會計學科的基本要素及具體知識，與此同時，會計專業(yè)學生學習會計人員處理經(jīng)濟業(yè)務，與會計信息的思維過程，使用批判性思維過濾與解釋信息，也是很重要的學習內容與專業(yè)知識。

2.會計教學中批判性思維幫助學生掌握更多的會計知識

批判性思維使得學生能夠處理與利用新的信息；基于大數(shù)據(jù)進行合理推理得出合理結論；有效評估新的理念與技術；批判性地分析各種爭論；面對不完善的信息作出合理決策。這種批判性思考過程，使得學生能夠真正地學到會計知識，開始像會計人員一樣思考。

美國會計教育改革委員會（1990）指出，會計專業(yè)學生的正規(guī)教育是其終身學習的基礎。換句話說，學生應該學會如何學習。為了學習，學生必須能夠尋找、整理以及構建數(shù)據(jù)與事實，這些都需要批判性思維。教育心理學研究表明，與僅僅是通過閱讀或聽講學習，基于問題的學習能夠學到更多知識，記憶的時間也更久。經(jīng)驗表明構建問題，讓學生利用會計資料與原理，解決將來職業(yè)生涯中很可能遇到的問題，而不是結構化的問題，更能提高學生的思維水平，加深對會計的理解。

3.批判性思維與職業(yè)道德的關系

在快速變化的、復雜的世界經(jīng)濟環(huán)境中，會計人員在服務雇主與客戶時，需要努力保護公眾利益。其行為影響會計職業(yè)的可信度以及公眾對市場功能的信任。職業(yè)道德與強大的批判性思維技能，能夠引導會計人員面對道德窘境作出合理決策，保護公眾的信托以及職業(yè)的可信度。職業(yè)道德與批判性思維相互交織，貫穿于會計專業(yè)人士的職業(yè)生涯。

雖然會計人員需要掌握批判性思維技能，大量數(shù)據(jù)表明，之所以選擇會計專業(yè)，是因為這些學生認為其擅長數(shù)學，喜歡結構化的情形，也就是任何情形都有正確與錯誤明確界定的答案。事實上許多傳統(tǒng)的會計工作，已經(jīng)被現(xiàn)代自動化技術所取代，會計人員的價值更多體現(xiàn)在高水平的技能，如批判性思維，分析問題與解決問題的能力。會計教育培養(yǎng)學生的批判性思維技能，將為其提供與職業(yè)需要相匹配的技能與專業(yè)知識。

三、批判性思維會計教學應用現(xiàn)狀及其必要性（一）批判性思維會計教學現(xiàn)狀

1.以準則為基礎的會計實務對批判性思維技能的需求不足

充分考慮我國國情，我國2006年發(fā)布的《企業(yè)會計準則》與國際慣例全面趨同。其后的應用指南、《企業(yè)會計準則講解》，對準則的執(zhí)行提供了詳盡的指導，使會計準則從原則性導向規(guī)則性。這種強制性沒有給會計職業(yè)判斷留下充分空間，批判性思維缺乏運用的機會。

2.職業(yè)資格考試缺乏對批判性思維的訓練

會計職稱考試與CPA考試是目前會計專業(yè)最熱門的考試，是會計專業(yè)學生最熱衷的會計證書，也是用人單位招聘會計人員的參考依據(jù)。但這兩類考試仍然是偏重知識點的考核，綜合題只是將更多的知識點貫穿起來，所有的答案都是標準的，缺乏供考生自主發(fā)揮的技能型題目。相比較而言，國外的AACA等職業(yè)資格考試，更注重培養(yǎng)批判性思維。參加過這類考試的學員反映，通過學習改變了思維，能力有了較大的提高。

3.傳統(tǒng)的會計教學模式不利于訓練學生的批判性思維

在傳統(tǒng)會計教學模式下，教師的任務是將教材內容準確傳授給學生，學生是預定知識的接受者，課程考核內容與方式強調的是知識點的掌握，缺乏對學生批判性思維的訓練。會計學專業(yè)很多畢業(yè)生走向工作崗位后創(chuàng)新能力不足，思維過于呆板，要改變這種局面，會計教師應努力訓練學生的批判性思維，提高學生的專業(yè)技能。

4.缺乏批判性思維教學所需的教材等教學資源以《高級財務會計》為例，教材內容不統(tǒng)一，差異較大。對這類課程包括的內容以及經(jīng)濟業(yè)務的會計處理方式，理論界并沒有達成一致意見。盡管存在分歧，教材并沒有表達各種不同的觀點，缺乏具有啟發(fā)性的觀點比較。這種狀況誤導學生以為《高級財務會計》的問題都有定論，不利于批判性思維的培養(yǎng)，影響學生對專業(yè)課程的學習。

（二）批判性思維會計教學應用必要性

近年來會計從業(yè)人員、會計職業(yè)組織、會計教育機構都建議，會計教育不但應該包括會計原理、價值、會計實務，而且應該培養(yǎng)學生運用批判性思維的能力，幫助其在不確定環(huán)境下作出合理判斷，從經(jīng)驗中學習，因為會計實務操作所處的是快速變化的不確定環(huán)境。

商業(yè)環(huán)境的快速變化導致了復雜的、不確定、多樣性以及難以闡釋的經(jīng)濟事項和交易，也給會計人員通過增值服務保護公眾利益提供了機會。與此同時，這些交易和事項也對會計人員的判斷帶來了一定程度的風險，因為這些業(yè)務的處理并沒有具體的指南，只有大概的框架。這些挑戰(zhàn)包括經(jīng)濟業(yè)務日趨復雜、信息冗余與短缺并存、技術進步、全球化以及法規(guī)的多樣性。

1.經(jīng)濟業(yè)務日趨復雜

會計主體包括公司、非營利組織、政府機構，這些組織都在不斷尋找新的更靈活的方式完成組織目標，如與其他組織合作，為特定項目建立合資企業(yè)，或將某一業(yè)務活動實行財務外包。此外，這些組織的籌資活動具有創(chuàng)新性，而且充足的現(xiàn)金需要尋找合適的投資項目，這就涉及復雜的稅務處理、員工薪酬等事宜。對這些復雜經(jīng)濟活動的理解、闡釋，給會計、審計工作帶來了更多的挑戰(zhàn)。

2.信息冗余與短缺并存

信息的大量增長與便利性超過了處理、利用信息的能力，更不要說完全理解信息。而且新的商業(yè)模式與商業(yè)實踐，很快就使得舊的信息變得無效或不相關。冗余信息、無效信息以及短缺信息給評估、過濾以及重新組織新的信息帶來更多挑戰(zhàn)，因為會計人員要選擇及時與相關的信息進行決策。

3.技術進步

技術進步不但影響了信息的及時性，而且影響了人們使用的產(chǎn)品與服務及其提供的速度與方式。技術進步的速度也影響了信息的安全性與依賴性。公司與組織必須適應伴隨技術進步而采用新的內部控制體系。

4.全球化

商業(yè)活動與經(jīng)濟的全球化創(chuàng)造了更大更多樣化的市場，給組織與會計人員提供了更多的機會，但也使得所實施的商業(yè)活動更加復雜化。會計人員不但要跨越語言障礙，而且還涉及外幣交易，需要學習其他文化、經(jīng)濟、法律及商業(yè)行為進行交流。必須適應不斷變化的國際會計準則，國際會計準則影響跨國公司會計人員，對經(jīng)濟活動披露的方式與內容的選擇，適應全球化發(fā)展的需要。

四、批判性思維會計教學應用策略

（一）識別問題

這是全體或大多數(shù)學生存有疑慮或爭議的問題。如《會計學》首先就涉及會計目標，受托責任觀、決策有用觀哪個更適于成為會計目標？為什么？問題是引發(fā)思維的“啟發(fā)劑”，能激發(fā)學生的求知欲，極大地調動學生思維的主動性和積極性。

（二）分析因素

對有爭議的問題列出針對問題的正面、反面和有利點及所能考慮的因素。關于國際會計準則的文章是比較典型的例子，教師要求學生進行正反、利弊觀點的寫作論證，以此提升其批判性思維能力。如教師可以安排學生運用列出正面、反面和有利點，寫一篇關于國際會計準則中的資產(chǎn)減值準則的文章，要求學生首先從正面分析國際資產(chǎn)減值準則的積極作用，接著從反面分析實施該準則的弊端，然后分析實施該準則對我國企業(yè)的益處，最后可以將該準則與我國資產(chǎn)減值準則進行比較，分析兩者的差異。這樣的訓練能夠幫助學生多角度思考問題，做到知其然并知其所以然。

（三）明確目標

針對問題總結出知道什么，為解決這個問題需要進一步學習什么。教師讓學生通過寫作的方式，列舉出某個問題的正反論點以及利弊關系，這種基于問題的學習，可以激發(fā)學生的主動思考熱情，喚起對知識的好奇心，使其對后續(xù)的知識產(chǎn)生學習的渴望。這種教學策略的運用可以為批判性思維的發(fā)展提供良好的平臺。

（四）加強引導

引導學生創(chuàng)造性地記錄所得。對學習內容以及知識點的記錄非常重要，不但有利于目前的學習，而且有益于學生未來的職業(yè)生涯。創(chuàng)造性地記錄所得，不僅僅是對老師講課內容的簡單記錄，而是將所學到的知識點進行串聯(lián)、分類及評論的有效方法。良好的筆記可以幫助學生獲取每個章節(jié)的關鍵信息，掌握關鍵的知識內容，為解決問題打下堅實的基礎。

引導學生用簡短的文字表述學習內容。教師每完成一節(jié)教學內容后，要求學生用自己的語言對所學內容進行概括性的總結，以此增強學生對該知識點的印象和理解程度，通過這種方式引導學生對所學習的內容融會貫通。學生深思熟慮的過程也是培養(yǎng)其批判性思維的過程，因為只有充分理解所學內容才能發(fā)現(xiàn)問題，激發(fā)批判精神，通過獨立思考獲得結論，增強專業(yè)知識。

引導學生逆向思維。實踐表明，逆向思維是培養(yǎng)批判性思維簡單而有效的方法。逆向思維是對問題結論的反向思考，帶有一定的批判性色彩。學生要通過各種論據(jù)來證明自己的觀點，為自己的觀點提供支撐證據(jù)。這個過程的核心是引導學生認識到任何事情都是相對的，沒有唯一正確的答案。因為立場、角度不同，結論可能不同。如對于會計目標，如果認為會計目標是為決策者提供與決策有關的信息，那么反向思考，接受信息的決策者需要什么樣的信息？分別從信息提供者與信息接受者立場進行討論，如何才能提供高質量的會計信息。

（五）評論反證

針對問題要求學生寫書面評論或反證論文。寫作會促使人們通過閱讀、瀏覽數(shù)據(jù)庫等方式，探索自己感興趣的問題，有利于培養(yǎng)創(chuàng)新思維。寫作的過程是思維調整的過程，通過對獲取信息的提煉，促使學生對自己的觀點進行校準、自我調整、自我糾正，從而有利于批判性思維的形成。如可以要求學生寫一篇關于財務共享服務，對會計人員職業(yè)生涯影響的評論，也可以寫機器人對會計職業(yè)的沖擊。

（六）仿真實習

仿真學習是將理論付諸實際的實踐性教學策略。讓學生在其中扮演各種不同的角色，從不同的角度去分析問題并且尋求解決方法，以此來鍛煉其批判性思維。仿真實驗訓練是常見的實踐教學方式。通過設計仿真情節(jié)，激活學生思維，引導學生進行討論分析，尋求解決方案，培養(yǎng)學生的辯證思維能力。如仿真實訓課可安排學生分別擔任會計師與審計師，由于所處的角度與立場不同，對某些經(jīng)濟業(yè)務的會計處理方式與報表披露方式可能存在糾紛。通過角色扮演，學生的批判性思維能力得以有效提升。

（七）觀點辯論

辯論也是一種行之有效的培養(yǎng)批判性思維的方式。篩選出要討論的問題后，可以將學生分成兩組，辯論前學生需要查閱大量文獻，為選擇的論點提供理論以及實踐的證據(jù)。教師引導雙方列出支持和反對的理由以及依據(jù)，安排辯論課。教師對辯論過程與結果進行總結后，引導學生進行課后閱讀，學生通過閱讀及時調整觀點，并提出新的問題。

（八）思維導圖

文字與圖表的相互結合是一種非常普遍的批判性思維教學方法，思維導圖的應用對培養(yǎng)學生的批判性思維有很大幫助。學生只有對學習內容的整體架構、邏輯關系有深入的了解，才能對知識點進行整合，并以結構圖的方式表達出來。以財務管理學課程為例，其邏輯結構是籌資、投資、營運、分配。在學期開始時要求學生畫出結構圖，在學期結束時要求學生根據(jù)所學內容給出更詳細的結構圖。通過對這兩個圖的比較，教師與學生都會發(fā)現(xiàn)存在的差異。這個差異反映了學生對所學內容整體邏輯結構的把握，以及知識點的理解深度都有了很大的進步。

五、結語

在會計教學中運用批判性思維教學模式，能為學生長遠的職業(yè)生涯提供良好的技能及基礎，使其適應經(jīng)濟環(huán)境的變化。在復雜的現(xiàn)實經(jīng)濟環(huán)境中，會計從業(yè)人員不是對教科書作出反應，正確與錯誤并沒有清晰的界限。許多問題有大量可以接受的解決方案，有些方案優(yōu)于其他方案。會計人員必須能夠預見與適應各種變化，識別與趨勢有關的風險與機會，接受經(jīng)過深思熟慮的風險；積極獲取新信息與技術，放棄陳舊的假設與結論；必須愿意而且能夠考慮他人的觀點，尊重并珍視人們之間的差異。在復雜的環(huán)境中，批判性思維能夠幫助會計人員作出有效判斷，在不確定的環(huán)境中選擇優(yōu)質方案。

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