營(yíng)改增對(duì)金融業(yè)的影響分析

(中國(guó)建設(shè)銀行股份有限公司北京大興支行，北京 102600)

營(yíng)改增對(duì)金融業(yè)的影響分析

孫愛珍

(中國(guó)建設(shè)銀行股份有限公司北京大興支行，北京 102600)

金融業(yè)推行“營(yíng)改增”已有一年多時(shí)間，本文在分析相關(guān)政策的基礎(chǔ)上，以10家上市銀行2016年年報(bào)數(shù)據(jù)測(cè)算稅負(fù)的變化；最后分析“營(yíng)改增”后稅負(fù)差異情況與原因，并提出相應(yīng)對(duì)策，對(duì)商業(yè)銀行適應(yīng)政策環(huán)境、調(diào)整經(jīng)營(yíng)方略、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力具有現(xiàn)實(shí)意義。

金融業(yè)；營(yíng)改增；稅負(fù)

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，“營(yíng)改增”改革在建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)及生活服務(wù)業(yè)全面鋪開，金融業(yè)由于客戶的特殊性和普遍性使其無(wú)法憑票抵扣，因此，大部分國(guó)家對(duì)金融業(yè)只有少量業(yè)務(wù)交稅，對(duì)金融業(yè)征收增值稅，是一道世界難題。本文旨在通過分析金融業(yè)“營(yíng)改增”的稅負(fù)影響，為廣大涉足金融行業(yè)的人士提供理論和實(shí)務(wù)上的幫助。

一、金融業(yè)“營(yíng)改增”課稅現(xiàn)狀

根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文，關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知，金融服務(wù)指經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。其計(jì)稅依據(jù)按照交易性質(zhì)的不同有所區(qū)分：貸款服務(wù)以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額；直接收費(fèi)金融服務(wù)以提供的各項(xiàng)服務(wù)的總費(fèi)用為銷售額；金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。金融業(yè)從營(yíng)業(yè)稅稅率5%確定為增值稅稅率6%；財(cái)稅[2016]46號(hào)關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)金融業(yè)有關(guān)政策的通知，農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社及納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革試點(diǎn)的取得的利息收入適用3%簡(jiǎn)易征收。

不征收增值稅的項(xiàng)目：①存款利息；②被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付；③在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。“營(yíng)改增”試點(diǎn)過渡政策的免稅規(guī)定中，保險(xiǎn)公司開辦的一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入、金融同業(yè)往來利息收入以及符合規(guī)定條件的貸款、債券利息收入和金融商品轉(zhuǎn)讓收入均免征增值稅。

二、營(yíng)改增后金融業(yè)的稅負(fù)分析

金融服務(wù)業(yè)增值稅稅率6%，提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，稅率為17%。采用簡(jiǎn)易征收辦法增值稅征收率為3%?？傮w來看，“營(yíng)改增”之后稅率雖然有所上升，但是由于銷售額能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)部分，一增一減使得稅負(fù)變化難以簡(jiǎn)單判定。筆者根據(jù)目前金融服務(wù)業(yè)增值稅改革的發(fā)展情況，以銀行為例計(jì)算“營(yíng)改增”后的第一個(gè)半年度金融業(yè)的稅負(fù)變化。

現(xiàn)銀行收入主要分為三大部分：利息收入、手續(xù)費(fèi)傭金收入和其他收入，“營(yíng)改增”之后，利息收入部分不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅計(jì)稅公式如下：

應(yīng)納增值稅=計(jì)稅利息收入×稅率(6%)

而手續(xù)費(fèi)與傭金收入和其他收入則可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，增值稅計(jì)稅公式如下：

應(yīng)納增值稅=(計(jì)稅收入-扣除)×稅率(6%)

本文選取了10家具有代表性的上市商業(yè)銀行的數(shù)據(jù)作為分析的數(shù)據(jù)源，來源為最新的2016年1～6月半年度合并利潤(rùn)表中利息收入、手續(xù)費(fèi)傭金收入和其它收入數(shù)據(jù)，并計(jì)算了這三類收入占總收入(這三類收入之和)的比重。分析發(fā)現(xiàn)：利息收入仍然為銀行業(yè)收入的絕對(duì)來源，平均占比77.04%以上，而手續(xù)費(fèi)傭金收入平均占比只有17.80%，其它收入占比5.16%(見表1)。這意味著“營(yíng)改增”后能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)的收入只占總收入的22.96%。

表1 2016年1-6月十大銀行收入結(jié)構(gòu)分類表 單位：百萬(wàn)元

進(jìn)一步分析各成本在其收入中所占比重，發(fā)現(xiàn)第一類利息收入中貸款利息收入(計(jì)稅收入)平均占64.63%，而其余部分如金融機(jī)構(gòu)同業(yè)拆借利息收入按照現(xiàn)行政策規(guī)定免征增值稅。利息支出占計(jì)稅利息收入比均值為69.81%(表2)。

表2 2016年1-6月十大銀行利息收入結(jié)構(gòu)細(xì)分表 單位：百萬(wàn)元

而第二類手續(xù)費(fèi)傭金支出占收入均值僅為6.67%，在“營(yíng)改增”之后盡管支出部分能夠全額扣除，其減稅效果并不明顯。而第三類其它收入，雖然支出占收入比較高，達(dá)到26.66%，但是由于其收入數(shù)值本身太小，影響甚微(表3)。

表3 2016年1-6月十大銀行手續(xù)費(fèi)傭金支出和其它支出占各自收入比 單位：百萬(wàn)元

按照上述計(jì)算的各比例均值分析金融業(yè)營(yíng)改增初次年報(bào)中流轉(zhuǎn)稅的變化，假定現(xiàn)為增值稅一般納稅人(適用稅率6%)，暫不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。其收入支出情況如下：總收入200萬(wàn)元，利息收入154.08萬(wàn)元(200×77.04%)，其中計(jì)稅收入99.58萬(wàn)元(154.08×64.63%)；手續(xù)費(fèi)傭金收入35.60萬(wàn)元(200×17.80%)；其它收入10.32萬(wàn)元(200×5.16%)。利息支出69.52萬(wàn)元(99.58×69.81%)，手續(xù)費(fèi)傭金支出2.37萬(wàn)元(35.60×6.67%)，其它支出2.75萬(wàn)元(10.32×26.66%)。前提條件手續(xù)費(fèi)支出和其它支出能夠全額稅前扣除。

2016年5月“營(yíng)改增”之后，計(jì)稅收入為三類收入之和145.50萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額中不準(zhǔn)予扣除利息成本，抵扣的進(jìn)項(xiàng)只能包含手續(xù)費(fèi)傭金支出與其它支出，計(jì)稅依據(jù)為132.43萬(wàn)元[(145.50-2.37-2.75)/(1+6%)]，應(yīng)納增值稅額為7.95萬(wàn)元(132.43×6%)，相比改革之前的營(yíng)業(yè)稅額(7.275萬(wàn)元)上漲了0.675萬(wàn)元。

測(cè)算結(jié)果總體分析，“營(yíng)改增”后樣本銀行稅負(fù)水平上升有限，與“營(yíng)改增”前基本持平，表明銀行業(yè)如果能做好稅收管理及增值稅發(fā)票管理，稅負(fù)應(yīng)該沒有過大的變動(dòng)，當(dāng)然銀行金融機(jī)構(gòu)由于自身的財(cái)務(wù)及稅務(wù)管理水平、成本結(jié)構(gòu)、重大資產(chǎn)購(gòu)建安排等因素變化也會(huì)影響不同時(shí)期的稅負(fù)水平。

三、后“營(yíng)改增”時(shí)代金融業(yè)的應(yīng)對(duì)策略

(一)加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”政策與實(shí)務(wù)的培訓(xùn)

1.積極參加稅務(wù)局“營(yíng)改增”納稅人培訓(xùn)。

積極參加稅務(wù)局和相關(guān)單位組織的“營(yíng)改增”納稅人培訓(xùn)，認(rèn)真學(xué)習(xí)現(xiàn)行政策、增值稅專用發(fā)票相關(guān)知識(shí)以及如何填寫申報(bào)表、如何進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)、如何使用稅控開票系統(tǒng)等一系列辦稅操作。

2.組織開展本單位“營(yíng)改增”專題學(xué)習(xí)。

各家銀行應(yīng)組織開展本行的專題培訓(xùn)，邀請(qǐng)專家針對(duì)銀行業(yè)屬性及工作要求舉辦實(shí)務(wù)講座，全面解讀銀行業(yè)“營(yíng)改增”政策法規(guī)、增值稅相關(guān)核算制度及管理辦法，明確本行“營(yíng)改增”落地實(shí)施的主要工作任務(wù)，以及傳授“營(yíng)改增”財(cái)會(huì)系統(tǒng)功能操作等相關(guān)技術(shù)知識(shí)，為“營(yíng)改增”工作順利實(shí)施打下扎實(shí)基礎(chǔ)。

(二)提高內(nèi)控管理水平，增強(qiáng)稅務(wù)籌劃能力

1.梳理現(xiàn)有業(yè)務(wù)修改內(nèi)控流程。

“營(yíng)改增”后，銀行一定要對(duì)財(cái)務(wù)等內(nèi)部控制實(shí)施改進(jìn)與反思，不斷強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制的管理與監(jiān)督，以保持經(jīng)營(yíng)的科學(xué)性。首先要加強(qiáng)增值稅發(fā)票的管理，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員及時(shí)領(lǐng)購(gòu)、驗(yàn)證、抵扣發(fā)票的意識(shí)。其次要對(duì)現(xiàn)有業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，形成銷售業(yè)務(wù)稅種清單，列明業(yè)務(wù)名稱、稅種、稅率、何種情況下可以減免稅；列出各種成本費(fèi)用明細(xì)，看哪些可以抵扣，對(duì)于可抵扣項(xiàng)目要求賣方提供增值稅專用發(fā)票。

2.合理進(jìn)行稅收籌劃積極爭(zhēng)取政策優(yōu)惠。

“營(yíng)改增”中對(duì)商業(yè)銀行包含了很多稅收優(yōu)惠政策，財(cái)務(wù)人員要形成稅收籌劃的意識(shí)，合理、合法的把稅額降低。在采購(gòu)時(shí)利用增值稅存在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的情況，盡可能選擇可以提供增值稅專用發(fā)票的賣方。同時(shí)要合理安排固定資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)投資進(jìn)程，平衡銀行的稅負(fù)和利潤(rùn)。

(三)調(diào)整業(yè)務(wù)布局，推動(dòng)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)型。

1.調(diào)整業(yè)務(wù)布局適應(yīng)改革發(fā)展。

為了降低“營(yíng)改增”稅率和征稅范圍變化對(duì)商業(yè)銀行利潤(rùn)的沖擊，可以通過調(diào)整業(yè)務(wù)模式來進(jìn)行稅收籌劃，降低稅負(fù)。一是調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，加大國(guó)家助學(xué)貸款、農(nóng)戶小額貸款、國(guó)債及地方債投資、金融機(jī)構(gòu)拆借等享有免稅優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的比重；二是對(duì)現(xiàn)有業(yè)務(wù)合同進(jìn)行梳理，對(duì)原合同中未明確的價(jià)款是否含稅、開票時(shí)間、付款方式等內(nèi)容逐條進(jìn)行明確，減少合同的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)目前政策不明確的項(xiàng)目也需未雨綢繆，充分減少未來稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)和成本支出。

2.遵循市場(chǎng)趨向推動(dòng)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)型。

在經(jīng)濟(jì)進(jìn)入轉(zhuǎn)型升級(jí)“新常態(tài)”、利率市場(chǎng)化改革加速推進(jìn)、金融脫媒持續(xù)加劇的大背景下，銀行業(yè)中介功能逐步由傳統(tǒng)的信用中介向強(qiáng)化資產(chǎn)管理中介和融資顧問中介的方向轉(zhuǎn)變，而此次金融業(yè)“營(yíng)改增”細(xì)則規(guī)定手續(xù)費(fèi)及傭金支出和業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，使發(fā)展中間業(yè)務(wù)的戰(zhàn)略價(jià)值進(jìn)一步得到凸顯。銀行必須徹底摒棄過去“跑馬圈地”、外延式擴(kuò)張的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)老路，重新梳理發(fā)展戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)布局和發(fā)展節(jié)奏，加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)，切實(shí)轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)模式和盈利模式，提高精細(xì)化管理水平和專業(yè)化經(jīng)營(yíng)能力，走資本節(jié)約、創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)、內(nèi)涵增長(zhǎng)的可持續(xù)發(fā)展道路。

[1] 張十根，曹秀俊.金融業(yè)營(yíng)改增的挑戰(zhàn)及應(yīng)對(duì)分析[J].會(huì)計(jì)之友，2017，(04).

[2] 張英明.金融業(yè)“營(yíng)改增”面臨的挑戰(zhàn)與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略[J].財(cái)會(huì)月刊，2017，(01).

[3] 徐達(dá)松.我國(guó)金融業(yè)“營(yíng)改增”的難點(diǎn)及改革思路[J].稅務(wù)研究，2015，(05).

[4] 羅緒富.金融業(yè)“營(yíng)改增”征收模式及稅率選擇[J].稅務(wù)研究，2015，(05).