淺談“營改增”對金融服務業(yè)的影響

【摘要】隨著我國“營改增”試點的不斷深入，各服務行業(yè)逐漸完成由營業(yè)稅向增值稅的過渡，而作為經(jīng)濟發(fā)展的重要支柱，金融服務業(yè)也在“營改增”過程中受到了相應的影響。本文以“營改增”試點對金融服務業(yè)的影響為切入點，討論應如何采取相關(guān)措施，應對稅制改革過程中的機遇與挑戰(zhàn)，從而進一步促進金融服務業(yè)的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】“營改增” 金融服務業(yè) 影響 應對措施

一、我國金融服務業(yè)“營改增”試點背景

我國“營改增”首先于2012年1月1日在上海的交通運輸服務業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)展開試點，并在同年8月，將試點范圍擴大到全國8省市。2016年3月22日，財政部及國家稅務總局聯(lián)合發(fā)出《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，于2016年5月1日起，在我國全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點，并新增包括金融服務業(yè)在內(nèi)的四個服務行業(yè)，同時在《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》中指出金融服務業(yè)按6%的稅率征收增值稅。至此，增值稅成為我國第一大稅種，營業(yè)稅也將榮耀謝幕。金融服務業(yè)在整個社會經(jīng)濟發(fā)展過程中發(fā)揮著籌集資金，合理分配資源，穩(wěn)定國民經(jīng)濟，實施宏觀調(diào)控等重要作用。對金融行業(yè)實現(xiàn)“營改增”就是為了降低金融企業(yè)的整體稅負，避免重復征稅所采取的有效舉措。雖然營業(yè)稅與增值稅同屬于流轉(zhuǎn)稅，但兩者在征收過程中有很大的不同。增值稅具有的逐環(huán)節(jié)征收，逐環(huán)節(jié)抵扣特點，幫助金融企業(yè)在經(jīng)營過程中針對上一環(huán)節(jié)產(chǎn)生的進項稅額進行抵扣，盡可能降低金融企業(yè)稅負，提高企業(yè)盈利能力和競爭力，促進金融企業(yè)和金融服務業(yè)長效發(fā)展，從而維持我國整體經(jīng)濟發(fā)展的動力。

二、“營改增”對金融服務業(yè)的積極影響

（一）避免重復征稅，降低金融企業(yè)整體稅負

“營改增“對于金融服務業(yè)產(chǎn)生最明顯的影響就在于，通過征收增值稅避免重復征稅，實現(xiàn)降低金融企業(yè)稅負的目的。金融企業(yè)在經(jīng)營過程中所購進的設備、固定資產(chǎn)及商品產(chǎn)生的增值稅不再計入企業(yè)的成本，而是作為進項稅額進行抵扣。具體表現(xiàn)在以下兩個方面：

1.通過將成本轉(zhuǎn)變?yōu)檫M項稅，減輕了金融企業(yè)的成本負擔。但值得注意的是，由于增值稅與營業(yè)稅不同，它屬于價外稅，不得作為費用計入企業(yè)的利潤表進行稅前扣除，因此增加了金融企業(yè)的所得稅支出。

2.增加了金融企業(yè)進項稅的抵扣機會。增值稅是以各類商品及應稅服務在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的主要特點就表現(xiàn)在可以針對在以前環(huán)節(jié)已經(jīng)征收過的增值稅額（進項稅額）進行抵扣，這就可以在最大程度上避免同一納稅義務人的重復增值稅。

（二）增強增值稅抵扣鏈的連接，促進金融服務行業(yè)發(fā)展

通過對金融服務業(yè)征收增值稅能夠進一步提升各個企業(yè)之間、各個環(huán)節(jié)之間的增值稅抵扣鏈，從而深化金融服務業(yè)與其他服務行業(yè)的合作發(fā)展。主要表現(xiàn)在以下兩個方面：

1.實現(xiàn)了與制造業(yè)增值稅抵扣的連通。金融企業(yè)在提供各類金融服務的過程中，除了依靠其專業(yè)的軟件優(yōu)勢以外，還必須購置一系列的硬件設備。金融企業(yè)通過硬件設備的購置與制造業(yè)企業(yè)建立業(yè)務關(guān)系，形成增值稅抵扣鏈。

2.實現(xiàn)了與其他服務業(yè)增值稅抵扣的連通。金融企業(yè)在其自身經(jīng)營過程中不可避免的會與其他服務行業(yè)產(chǎn)生業(yè)務往來，例如將審計事務、法律事務等業(yè)務進行外包，交由會計事務所、律師事務所、信息科技公司處理。金融企業(yè)在與這些機構(gòu)、企業(yè)開展業(yè)務過程中產(chǎn)生的費用，在獲得符合要求的增值稅專用發(fā)票后，可以作為進項稅額進行抵扣，從而實現(xiàn)了金融服務業(yè)與其他服務業(yè)的抵扣鏈接。

（三）有助于提高金融企業(yè)總體的長期盈利能力

金融企業(yè)通過當期營業(yè)收入扣減當期成本費用的方法來核算當期營業(yè)利潤。由于增值稅屬于價外稅，因此在計算企業(yè)營業(yè)收入時，應將稅額營業(yè)收入中扣除。例如某金融企業(yè)當期營業(yè)收入為X元，在金融服務業(yè)增值稅稅率為6%時，其營業(yè)收入應為X/（1+6%）。因此，可以發(fā)現(xiàn)“營改增”會在一定程度上削弱金融企業(yè)的營業(yè)收入。

同時，金融企業(yè)在增值稅征收過程中可就上一環(huán)節(jié)已繳納的過的增值稅進項稅進行抵扣，而不再是作為企業(yè)的生產(chǎn)成本，因此可以相應降低金融企業(yè)的成本費用。

因此，如果金融企業(yè)想要在“營改增”過程中增強企業(yè)的盈利能力，首先就要充分理解及運用增值稅政策，進一步加大進項稅的抵扣空間，做到成本費用中可抵扣的比例最高，使成本費用的下降幅度超過營業(yè)收入的下降幅度，從而實現(xiàn)利潤的提高。其次，由于“營改增”政策的實施，金融企業(yè)在購進固定資產(chǎn)時產(chǎn)生的進項稅額也可以進行抵扣，從而使得金融企業(yè)增加固定資產(chǎn)投資，并在一定程度上增強了金融企業(yè)長期的盈利能力，同時也達到了規(guī)避風險的目的。

三、“營改增”對金融服務業(yè)的消極影響

（一）增值稅專用發(fā)票使用存在困難

增值稅征收管理過程中一個重要的環(huán)節(jié)就是增值稅專用發(fā)票的使用管理。增值稅發(fā)票的開具和抵扣有著較為嚴格的要求，金融服務業(yè)在改征增值稅后，不可避免的會產(chǎn)生增值稅發(fā)票的開具和抵扣需求。

1.從增值稅發(fā)票開具的角度來看。作為增值稅一般納稅人的金融企業(yè)在提供增值稅應稅服務的同時必須要通過專業(yè)的稅控設備和程序向客戶開具符合稅法要求的專用發(fā)票，這就使得金融企業(yè)在“營改增”后必須要購進大量的稅控設備，同時還要引進和培養(yǎng)專業(yè)的人員來完成稅控發(fā)票的開具。這樣在一定程度上增加金融企業(yè)的經(jīng)營成本，同時，也可能造成金融企業(yè)開具的發(fā)票不符合稅法要求，不僅影響金融企業(yè)自身的合法性和信譽，同時也會使得下游企業(yè)無法進行進項稅抵扣，嚴重影響增值稅抵扣鏈的穩(wěn)定。

2.從進項稅抵扣角度來看?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》中明確規(guī)定，一般納稅人在進行進項稅抵扣時只能針對當期允許抵扣的進項稅額進行抵扣。只有納稅人持有能夠證明上一環(huán)已經(jīng)繳納過進項稅的增值稅完稅發(fā)票，才能夠完成進項稅抵扣。然而，在金融服務業(yè)業(yè)務綜合且復雜，在經(jīng)營過程中會產(chǎn)生大量手續(xù)費及傭金、員工工資、場地費、招待費等成本費用，而這些費用往往無法獲得相應的增值稅專用發(fā)票，從而無法作為進項稅進行抵扣，實現(xiàn)降低整體稅負的目的。

（二）增加政府財政壓力

實施“營改增”試點以前，增值稅和營業(yè)稅是我國最主要的兩大稅種，是構(gòu)成我國稅收收入的主要來源，也是我國財政收入的重要組成部分。但是隨著“營改增”試點的不斷深入，在各類服務業(yè)普遍享受稅改帶來優(yōu)惠的同時，也給政府財政收入帶來了一定影響。

1.減少政府財政收入。李克強總理多次強調(diào)，“營改增”的目的在于降低企業(yè)的稅負。金融企業(yè)在改征增值稅后，整體稅負將會有所下降，這將會導致政府財政收入總額有所損失。

2.影響中央和地方財政收入分配。根據(jù)稅收管理及稅款使用權(quán)限的不同，我國稅法將稅收分為中央稅、地方稅及中央地方共享稅。營業(yè)稅屬于地方稅，由地方稅務機關(guān)負責征收管理，作為地方財政收入來源的一部分。而增值稅屬于中央地方共享稅，由國家稅務機關(guān)征收，中央與地方按75%：25%的比例分配使用。“營改增”試點實施后，必然會造成地方財政收入的減少，在一定程度上制約地方經(jīng)濟的發(fā)展。

（三）金融稅制改革與金融創(chuàng)新不匹配

金融創(chuàng)新不斷推動著金融服務業(yè)向前發(fā)展。促進金融創(chuàng)新，提高稅收效率應該是金融稅制的一個重要功能，但是不論是在營業(yè)稅征收時期還是在“營改增”試點過程中，金融服務業(yè)的稅收制度都存在一些缺陷。

1.營業(yè)稅征收的影響。首先，在營業(yè)稅征收時期，金融企業(yè)稅收負擔較重，不利于金融服務業(yè)的業(yè)務發(fā)展，同時缺乏對新興金融服務及金融產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策，因而無法有效的從稅收角度促進金融創(chuàng)新。其次，在國際范圍內(nèi)，絕大多數(shù)國家針對金融服務業(yè)都是征收增值稅，這就阻礙了我國金融服務業(yè)向國際發(fā)展的步伐。

2.“營改增”過程中稅收制度建設不完善。由于金融服務業(yè)在近些年發(fā)展迅速，創(chuàng)新性的金融機構(gòu)及金融產(chǎn)品不斷增多，然而在“營改增”過程中，針對金融創(chuàng)新所設置的稅收制度卻不能及時配套。現(xiàn)行的很多創(chuàng)新性金融服務的計稅依據(jù)、征收管理辦法等在稅收制度中都沒有明確規(guī)定，這將給金融服務業(yè)在增值稅的征收管理中帶來難題，從而也會影響到金融服務業(yè)的整體發(fā)展。

四、應對“營改增”影響的策略

（一）強化納稅籌劃意識

從事金融服務業(yè)的納稅人應該樹立正確的納稅籌劃意識，充分利用“營改增”過程中各種政策變化帶來的優(yōu)惠，制定科學的、合法的、有效的稅收籌劃方案。

1.進一步完善進項稅抵扣工作。為了更深入的享受增值稅進項稅抵扣帶來的優(yōu)勢，金融企業(yè)在購進貨物以及獲取勞務時，應盡可能選擇屬于增值稅一般納稅人或者可以根據(jù)相關(guān)稅收法律開具增值稅專業(yè)發(fā)票的供應商或上游企業(yè)，從而實現(xiàn)降低稅負的目的。同時，金融企業(yè)在獲得增值稅專業(yè)發(fā)票后，應在規(guī)定的期限內(nèi)對相關(guān)發(fā)票進行認證，只有通過認證的發(fā)票才能作為完稅憑證在次月進行稅額抵扣。

2.充分利用稅收優(yōu)惠政策，實現(xiàn)減稅目的。首先，金融企業(yè)應在稅收制度及政策發(fā)生變化時，積極與相關(guān)稅務機關(guān)進行溝通，了解新制度的變化，盡可能使自身滿足享受稅收優(yōu)惠政策的條件。其次，在“營改增”之際，要聯(lián)合各類金融企業(yè)，與金融行業(yè)協(xié)會溝通，進一步向稅務總局申請更加有利的稅收優(yōu)惠政策。

3.加強內(nèi)部審計監(jiān)督及財務人員培訓工作。依法制定稅收籌劃方案，避免逃稅漏稅，降低稅收籌劃過程中的稅收風險及財務風險。

（二）規(guī)范專用發(fā)票的管理及運用

增值稅專用發(fā)票是增值稅征收過程中用于申報和抵扣的直接憑證，在《中華人民共和國增值稅暫行條例》及《中華人民共和國稅收征收管理法》中都對增值稅專用發(fā)票的合規(guī)性做出了明確的要求。因此，能否規(guī)范的使用增值稅專用發(fā)票對納稅義務人的整體稅負及利益有著重要影響。在“營改增”過程中，金融企業(yè)面臨著大量增值稅發(fā)票的開具及抵扣的工作，這就需要金融企業(yè)從幾個方面加強發(fā)票的管理：首先，要充分認識到增值稅發(fā)票管理工作的重要性，建立完善的、科學的發(fā)票管理制度，保證發(fā)票的合規(guī)性，避免給企業(yè)帶來稅收風險及經(jīng)濟損失。其次，配備大量稅控設備，并對相關(guān)業(yè)務人員進行系統(tǒng)的、專業(yè)的培訓，確保相關(guān)人員能夠充分理解營改增政策，做好發(fā)票管理運用工作，迅速準確地完成進項稅額的抵扣。

（三）明確稅收收入的劃分及歸屬

我國各地區(qū)由于經(jīng)濟發(fā)達程度不同，金融服務業(yè)發(fā)展規(guī)模也不一致。金融服務業(yè)在“營改增“試點過程中，要根據(jù)各地實際情況不同，適當?shù)恼{(diào)節(jié)和完善增值稅在中央及地方的分配比例，賦予地方應享受的稅收權(quán)益。同時，中央政府也可以通過增加預算及完善轉(zhuǎn)移支付制度的方式，彌補各地方政府應“營改增”而造成的經(jīng)濟損失。

（四）加速金融稅制的完善

在“營改增”試點實施過程中，要進一步完善金融稅制的設置及改革。首先，需要了解創(chuàng)新型的金融服務內(nèi)涵，結(jié)合新型金融企業(yè)運作過程，建立公平、合理和與時俱進的金融稅制。其次，需要借鑒國際成熟稅制的成功經(jīng)驗，吸取其他國家金融稅制中的教訓，并結(jié)合我國實際國情，制定出一套符合國際慣例，并與國際稅制相協(xié)調(diào)的金融稅收制度。

五、結(jié)語

伴隨著“營改增”試點在金融服務業(yè)中不斷推進，它幫助金融企業(yè)降低整體稅負，增強長期盈利能力，并進一步打通各環(huán)節(jié)抵扣鏈，促進金融服務業(yè)發(fā)展。但是，金融企業(yè)在享受稅改帶來優(yōu)惠的同時，也承擔著風險。如果金融企業(yè)在稅改初期沒有做好相應的準備措施，不僅無法實現(xiàn)減稅目的，反而還會增加企業(yè)壓力。因此，這就要求金融企業(yè)必須要樹立正確的稅收籌劃意識，強化增值稅專用發(fā)票的管理，同時，稅務機關(guān)也要明確稅收收入的劃分并進一步加強金融稅制建設，確?！盃I改增”順利進行。

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作者簡介：項陽（1989-），女，漢族，安徽合肥人，職稱：助教，學歷：碩士研究生，研究方向為金融管理。