對(duì)荷蘭稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的經(jīng)驗(yàn)分析及啟示

【摘要】本文通過對(duì)荷蘭稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的組織機(jī)構(gòu)、數(shù)據(jù)來源和管理方法進(jìn)行分析，為我國稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的改革提供了啟示和經(jīng)驗(yàn)借鑒。

【關(guān)鍵詞】荷蘭 稅收風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)管理

稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是稅收征收管理的核心內(nèi)容，也是許多發(fā)達(dá)國家控制稅款流失的重要手段，有三分之二的OECD國家已經(jīng)建立了比較完善的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系，而我國的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理起步較晚，直到近幾年才引起重視。OECD總結(jié)了各成員國在稅收風(fēng)險(xiǎn)管理中的經(jīng)驗(yàn)，從提高納稅遵從度的角度將稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制分為了戰(zhàn)略規(guī)劃、識(shí)別評(píng)定等五個(gè)主要流程，而荷蘭將“行為心理學(xué)”、“客戶理念”等引入稅收遵從，形成了一套不同于其他國家的獨(dú)特而有效的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

一、荷蘭稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系

（一）稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的組織機(jī)構(gòu)及其職責(zé)

荷蘭在較早時(shí)期就將風(fēng)險(xiǎn)管理這一先進(jìn)理念考慮進(jìn)了稅收征管中。2005年，隸屬于財(cái)政部的荷蘭稅務(wù)海關(guān)管理局成立了專門的風(fēng)險(xiǎn)管理組織（Risk Management Office，簡稱RMO），該組織的主要職責(zé)一方面是將在監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行初步篩選后告知地區(qū)稅務(wù)局，并附上風(fēng)險(xiǎn)處理的建議，還要總結(jié)分析地區(qū)稅務(wù)局的反饋回來結(jié)果，另一方面是通過設(shè)立在各地區(qū)的特別聯(lián)絡(luò)小組收集新的風(fēng)險(xiǎn)，宣傳和推廣相關(guān)知識(shí)。

為了進(jìn)一步明確職責(zé)分工，荷蘭稅收風(fēng)險(xiǎn)管理組織在具體工作中分為了4個(gè)小組，其中企業(yè)所得稅組、增值稅和工薪所得稅組的工作是根據(jù)相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告信息制定風(fēng)險(xiǎn)管理規(guī)則，并結(jié)合各稅種的特點(diǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制；實(shí)質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)組主要是負(fù)責(zé)與各地檢查人員進(jìn)行交流，以發(fā)現(xiàn)全國性的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)選擇相關(guān)指標(biāo)來建立風(fēng)險(xiǎn)處理系統(tǒng)，為審計(jì)工作提供支持；風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)組的職責(zé)則是收集總結(jié)風(fēng)險(xiǎn)分析和管理的相關(guān)知識(shí)并研究風(fēng)險(xiǎn)趨勢(shì)。

（二）稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的數(shù)據(jù)來源

荷蘭的稅收風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)主要來源于其國家風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫（RDB）。RDB是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別應(yīng)用系統(tǒng)，運(yùn)用計(jì)算機(jī)處理的方法可以記錄一種風(fēng)險(xiǎn)的整個(gè)生命周期，而且每個(gè)使用該數(shù)據(jù)庫的稅務(wù)負(fù)責(zé)人都可以在RDB中錄入新發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，錄入時(shí)要對(duì)其發(fā)現(xiàn)的新風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行命名，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)和檢測(cè)范圍進(jìn)行具體描述，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)種類進(jìn)行定義和分類，并列舉與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的法律和關(guān)于出現(xiàn)該風(fēng)險(xiǎn)的可能性等。這種錄入方法有助于該數(shù)據(jù)庫改進(jìn)每一個(gè)新的風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)志：一是使描述功能更加完整和易于理解；二是確保它確實(shí)是一個(gè)新風(fēng)險(xiǎn)，而不是在數(shù)據(jù)庫中已經(jīng)記錄過只是換了個(gè)名稱的風(fēng)險(xiǎn)；三是新風(fēng)險(xiǎn)的描述有一個(gè)結(jié)構(gòu)化和明確的方式；四是介紹了風(fēng)險(xiǎn)的起源和發(fā)現(xiàn)時(shí)機(jī)；五是開發(fā)一個(gè)合理的篩選規(guī)則。

（三）稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的方法及程序

荷蘭稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是以提高納稅人遵從度為核心目標(biāo)來實(shí)施的戰(zhàn)略管理，RMO的工作與地區(qū)稅務(wù)局緊密相關(guān)，前者主要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行集中選擇并交給后者處理，而后者主要執(zhí)行具體工作，兩者共同建立了一個(gè)遍布各地的工作網(wǎng)絡(luò)?；诖?，RMO可以方便地收集來自各地的稅收風(fēng)險(xiǎn)信息，建立一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)分析與管理的數(shù)據(jù)庫。

荷蘭稅務(wù)局對(duì)大企業(yè)主要實(shí)施的是稅收風(fēng)險(xiǎn)流程管理，在全國建立了統(tǒng)一的大企業(yè)管理局，幫助和引導(dǎo)企業(yè)健全內(nèi)部控制體系的同時(shí)，開展對(duì)企業(yè)的稅款征收和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的全流程管理。具體操作中，RMO采用了計(jì)算機(jī)和人工相結(jié)合的方法對(duì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析與管理，例如每年有70% 的企業(yè)所得稅申報(bào)表先通過計(jì)算機(jī)進(jìn)行分析和評(píng)估，再篩選出30%的風(fēng)險(xiǎn)申報(bào)表交給各地區(qū)稅務(wù)局。然后地區(qū)稅務(wù)局從中選擇出10%進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)處理，并將最終處理結(jié)果反饋給RMO，由此形成了一個(gè)選擇風(fēng)險(xiǎn)—處理風(fēng)險(xiǎn)—反饋結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn)管理流程。對(duì)于一些風(fēng)險(xiǎn)高、金額大的行業(yè)，如跨國公司等因?yàn)榫哂薪?jīng)濟(jì)上的重要性和政治上的敏感性，其企業(yè)所得稅申報(bào)表全部由人工進(jìn)行處理。由人工進(jìn)行個(gè)別處理的風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)雖然數(shù)量少，但是涉及的企業(yè)所得稅收入占荷蘭全部企業(yè)所得稅收入的75%～80%。這種稅收管理方式合理配置了資源，降低了征管成本，而且實(shí)現(xiàn)了稅企的合作共贏，有效提高了稅收征管的質(zhì)效。

二、對(duì)我國的啟示和借鑒

（一）深化國、地稅合作

荷蘭的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理一方面建立了專門的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，有專門的稅務(wù)人才進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和處理，另一方面和各地區(qū)稅務(wù)局緊密合作，強(qiáng)化了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的執(zhí)行工作。我國目前雖然尚未設(shè)立專門的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理部門，但是在深化國、地稅征管合作方面可以借鑒荷蘭的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)，由國家稅務(wù)局建立一個(gè)成體系的稅收風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)估機(jī)制，然后交給地方稅務(wù)局來進(jìn)行處理并反饋結(jié)果，在日常工作中也可以發(fā)現(xiàn)新的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）對(duì)大企業(yè)進(jìn)行“橫向監(jiān)督”

荷蘭稅務(wù)部門開展大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的方式是簽訂稅收遵從協(xié)議。協(xié)議涵蓋了所有稅種、涉稅事項(xiàng)和不同行業(yè)，雖不具有法律效力，但是具有普遍適用性。在簽訂和執(zhí)行稅收遵從協(xié)議的過程中，企業(yè)可以更加了解涉稅事項(xiàng)，規(guī)范管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以全面掌握企業(yè)的動(dòng)態(tài)信息，實(shí)現(xiàn)對(duì)大企業(yè)的橫向監(jiān)督，因此這一點(diǎn)值得我國借鑒。

（三）以信息管稅推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理

荷蘭稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要前提是加強(qiáng)信息化建設(shè)，建立和開發(fā)了全國涉稅數(shù)據(jù)中心應(yīng)用平臺(tái)，并注重信息化人才的儲(chǔ)備和培養(yǎng)。荷蘭稅收風(fēng)險(xiǎn)管理成功的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，就是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，而分析的方式主要依托專門的風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)據(jù)庫，建立一個(gè)指標(biāo)體系，并通過系統(tǒng)自動(dòng)分析和評(píng)估，按照風(fēng)險(xiǎn)高低自動(dòng)排序，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)選擇?？梢?，內(nèi)容龐大、數(shù)據(jù)可靠的信息系統(tǒng)是進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的基本保障。此外，荷蘭稅務(wù)海關(guān)局在涉稅信息的獲取、整合和應(yīng)用方面的做法也值得我國借鑒，不隨意獲取納稅人信息，充分運(yùn)用信息技術(shù)以加強(qiáng)稅收監(jiān)管。

（四）提高稅收法定性

借鑒荷蘭稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的經(jīng)驗(yàn)，增強(qiáng)稅收遵從度需要通過提高稅收法定性來實(shí)現(xiàn)。我國目前應(yīng)該加快《稅收征管法》的修改進(jìn)程，通過立法，一是進(jìn)一步完善稅收政策法規(guī)，例如規(guī)范自由裁量權(quán)等；二是加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理理念，提高納稅人的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)；三是進(jìn)一步拓寬納稅人信息報(bào)告的范圍、內(nèi)容和第三方信息如實(shí)報(bào)告等法律義務(wù)。

（五）加強(qiáng)專業(yè)人才培養(yǎng)

荷蘭稅務(wù)局十分注重專業(yè)人才的培養(yǎng)和專業(yè)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)，把專門人才和專門機(jī)構(gòu)結(jié)合起來，更大程度上實(shí)現(xiàn)了資源的有效配置，提高了稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的效能。我國目前急需培養(yǎng)一支高素質(zhì)、全方位的稅收風(fēng)險(xiǎn)專業(yè)化管理人才隊(duì)伍，以配備越來越完善的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。

參考文獻(xiàn)

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作者簡介：馮優(yōu)（1993-），女，漢族，重慶，云南財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)研究生，研究方向：稅收理論政策與實(shí)務(wù)。