審計(jì)全覆蓋實(shí)現(xiàn)路徑

【摘要】本文立足審計(jì)實(shí)踐、基于審計(jì)國(guó)情，首先以“審計(jì)全覆蓋”提出的背景為視角，闡釋了“審計(jì)全覆蓋”的內(nèi)涵；其次，運(yùn)用主體行為理論，以審計(jì)流程和審計(jì)管理為主線，分析了“審計(jì)全覆蓋”對(duì)我國(guó)審計(jì)實(shí)踐工作提出的挑戰(zhàn)；最后，基于我國(guó)審計(jì)實(shí)踐面臨的挑戰(zhàn)，構(gòu)建了實(shí)現(xiàn)“審計(jì)全覆蓋”的路徑圖。

【關(guān)鍵詞】審計(jì)全覆蓋 審計(jì)流程 審計(jì)管理

一、引言

我國(guó)國(guó)家審計(jì)從80年代的“查錯(cuò)糾弊”發(fā)展為“免疫系統(tǒng)論”，十八屆四中全會(huì)和《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》（國(guó)發(fā)[2014]48號(hào)）又提出，要對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)監(jiān)督全覆蓋。那什么是“審計(jì)全覆蓋”，如何實(shí)現(xiàn)“審計(jì)全覆蓋”，無疑成為理論界與實(shí)務(wù)界共同關(guān)心和探討的問題，現(xiàn)有國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)主要集中于研究“審計(jì)全覆蓋”的范圍、內(nèi)容、實(shí)施原則、實(shí)施方法，尚未見到運(yùn)用行為主體理論，以審計(jì)流程和審計(jì)管理為主線對(duì)“審計(jì)全覆蓋”做系統(tǒng)研究的文獻(xiàn)。

國(guó)家審計(jì)是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的行為表現(xiàn)，“審計(jì)全覆蓋”的提出，對(duì)僅有九千多審計(jì)人員的國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，無疑提出了諸多挑戰(zhàn)。如何優(yōu)化審計(jì)流程及審計(jì)管理以提高審計(jì)效率與審計(jì)質(zhì)量，以實(shí)現(xiàn)“審計(jì)全覆蓋”，是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)亟需解決的困惑。本文試圖立足于審計(jì)實(shí)踐，基于審計(jì)國(guó)情，闡述“審計(jì)全覆蓋”內(nèi)涵，以“審計(jì)流程+審計(jì)管理”為維度構(gòu)建實(shí)現(xiàn)“審計(jì)全覆蓋”的可行路徑。

二、文獻(xiàn)綜述

“審計(jì)全覆蓋”是我國(guó)新興國(guó)家審計(jì)政策，國(guó)內(nèi)對(duì)其研究的文獻(xiàn)相對(duì)較少，已有文獻(xiàn)主要集中于對(duì)“審計(jì)全覆蓋”的理解、對(duì)實(shí)現(xiàn)“審計(jì)全覆蓋”的策略與方法的探討。

（一）對(duì)“審計(jì)全覆蓋”理解

“審計(jì)全覆蓋”的定義。晏軍（2014）認(rèn)為審計(jì)全覆蓋就是對(duì)法定審計(jì)對(duì)象和范圍的全面審計(jì)監(jiān)督。鄧賢珍（2015）認(rèn)為是審計(jì)機(jī)關(guān)在自己的職責(zé)區(qū)域之內(nèi)及權(quán)限之下，對(duì)審計(jì)對(duì)象的全方位審計(jì)，做到不存在有盲區(qū)和死角的現(xiàn)象。

“審計(jì)全覆蓋”的內(nèi)容。劉力云（2015）認(rèn)為“審計(jì)全覆蓋”就是政策措施落實(shí)情況審計(jì)全覆蓋，公共資金審計(jì)全覆蓋、國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)全覆蓋、國(guó)有資源審計(jì)全覆蓋、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況審計(jì)全覆蓋。

“審計(jì)全覆蓋”的實(shí)施原則。寇永紅和呂博（2014）認(rèn)為審計(jì)全覆蓋要事前、事中、事后審計(jì)兼顧，資金、項(xiàng)目和政策績(jī)效并重，經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益統(tǒng)籌考量。

具體審計(jì)業(yè)務(wù)的“審計(jì)全覆蓋”范圍界定方法。魯心逸（2011）認(rèn)為應(yīng)以國(guó)資經(jīng)營(yíng)權(quán)和國(guó)資產(chǎn)權(quán)為邊界實(shí)現(xiàn)國(guó)資審計(jì)全覆蓋。黃道國(guó)和邵云帆（2011）認(rèn)為環(huán)境審計(jì)全覆蓋應(yīng)覆蓋當(dāng)年規(guī)模以上開工、竣工環(huán)保項(xiàng)目審計(jì)，當(dāng)年分配、使用和管理的環(huán)保資金審計(jì)。

“審計(jì)全覆蓋”的實(shí)施障礙。嚴(yán)暢（2014）對(duì)“審計(jì)全覆蓋”的現(xiàn)狀作了分析。戚振東，尹平（2015）以國(guó)家治理為視角研究了“審計(jì)全覆蓋”發(fā)展創(chuàng)新問題。

（二）審計(jì)全覆蓋的實(shí)現(xiàn)策略與方法

“審計(jì)全覆蓋”的實(shí)現(xiàn)策略與機(jī)制，劉力云（2015）從當(dāng)前和長(zhǎng)期兩個(gè)方面對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的策略作了研究；胡偉華，劉朝興（2015）研究了審計(jì)全覆蓋的方法；姜聲智（2015）研究了區(qū)級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行“審計(jì)全覆蓋”的方式；付忠偉、黃翠竹、張百平等（2015）研究了審計(jì)“全覆蓋”的實(shí)現(xiàn)機(jī)制。

提倡建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫。徐薇（2015）提議建立人力資源庫以實(shí)現(xiàn)境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)的全覆蓋；鄒小平（2015）認(rèn)為應(yīng)建立全國(guó)統(tǒng)一且實(shí)時(shí)更新的審計(jì)對(duì)象數(shù)據(jù)庫，建立高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域評(píng)估制度，推進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法和組織方式創(chuàng)新；王平波（2014）提議建立國(guó)家審計(jì)數(shù)據(jù)中心以實(shí)現(xiàn)公共資金績(jī)效審計(jì)全覆蓋。

運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)。劉家義（2015）認(rèn)為應(yīng)加快推進(jìn)以“大數(shù)據(jù)”為核心的審計(jì)信息化建設(shè)；秦榮生（2015）提出以大數(shù)據(jù)的總體性推進(jìn)審計(jì)的全覆蓋、依托云計(jì)算的兼容性，推進(jìn)審計(jì)信息化，進(jìn)一步整合審計(jì)資源；穆冠霖（2015）倡導(dǎo)科學(xué)運(yùn)用抽樣審計(jì)的方法，利用大數(shù)據(jù)等科技手段搭建信息化處理平臺(tái)，建立政府投資項(xiàng)目審計(jì)中心，分流審計(jì)業(yè)務(wù)。

還有學(xué)者提出運(yùn)用多源數(shù)據(jù)綜合分析技術(shù)以實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。（王本強(qiáng)，2014）

綜上，已有文獻(xiàn)以不同的視角，對(duì)“審計(jì)全覆蓋”作了不同闡釋，并對(duì)“審計(jì)全覆蓋”的實(shí)現(xiàn)方法作了一些研究。但少有基于審計(jì)實(shí)踐，以國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)為主體，以審計(jì)流程和審計(jì)管理為主線，從“審計(jì)全覆蓋”的問世背景出發(fā)對(duì)其進(jìn)行闡釋，進(jìn)而科學(xué)、系統(tǒng)地研究“審計(jì)全覆蓋”的實(shí)現(xiàn)路徑。

三、“審計(jì)全覆蓋”的內(nèi)涵

“審計(jì)全覆蓋”，從字面上看，“全覆蓋”即全部包含、全部覆蓋，“審計(jì)全覆蓋”即可以理解為覆蓋所有的審計(jì)客體或?qū)徲?jì)內(nèi)容。但基于我國(guó)審計(jì)國(guó)情與成本效益原則，一方面相較于我國(guó)繁多的審計(jì)客體與審計(jì)內(nèi)容，我國(guó)現(xiàn)有國(guó)家審計(jì)人員顯得捉襟見肘，無法在短期內(nèi)對(duì)其實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋；另一方面，基于成本效益原則，國(guó)家審計(jì)也不可能對(duì)其實(shí)施事無巨細(xì)的審計(jì)。因此，“審計(jì)全覆蓋”應(yīng)是一定時(shí)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的全覆蓋，且對(duì)不同審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，其審計(jì)周期應(yīng)不一。對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域，全覆蓋周期可為1～2年；對(duì)中風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域，全覆蓋周期可為3～5年；對(duì)低風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域，全覆蓋周期可為6～10年。正如劉家義審計(jì)長(zhǎng)在2013年底全國(guó)審計(jì)工作會(huì)議上指出，審計(jì)全覆蓋指的是有深度、有重點(diǎn)、有步驟、有成效的全覆蓋。

那么，面對(duì)“有深度、有重點(diǎn)、有步驟、有成效的全覆蓋”，我國(guó)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)能否得心應(yīng)手的實(shí)現(xiàn)“審計(jì)全覆蓋”呢？

四、“審計(jì)全覆蓋”對(duì)審計(jì)實(shí)踐提出的挑戰(zhàn)

依據(jù)《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》及30多年來我國(guó)審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，審計(jì)流程分為審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)整改等階段。而審計(jì)管理是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)圍繞履行職責(zé)開展的組織管理活動(dòng)，以審計(jì)戰(zhàn)略管理為統(tǒng)領(lǐng)，以年度審計(jì)計(jì)劃管理、審計(jì)成果管理和年度審計(jì)成本管理為重點(diǎn)，以審計(jì)質(zhì)量管理和審計(jì)人力資源管理為保障[1]。審計(jì)管理內(nèi)含于審計(jì)流程的各階段。

《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》（國(guó)發(fā)[2014]48號(hào)）提出“審計(jì)全覆蓋”，對(duì)我國(guó)審計(jì)實(shí)踐工作提出了新要求，作為我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)主體行為表現(xiàn)的審計(jì)流程自然也面臨新的要求、新的挑戰(zhàn)。

（一）計(jì)劃階段面臨的挑戰(zhàn)

目前，我國(guó)國(guó)家審計(jì)計(jì)劃存在編制不及時(shí)甚至滯后、編制不科學(xué)可行以致無法實(shí)施、審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行不到位隨意調(diào)整、審計(jì)交叉重復(fù)與審計(jì)空白并存等現(xiàn)象。作為一切審計(jì)工作的起點(diǎn)，審計(jì)計(jì)劃對(duì)審計(jì)工作具有重要的指引作用，如果審計(jì)計(jì)劃不具備科學(xué)性、及時(shí)性和可行性，將阻礙審計(jì)工作的順利開展。在“審計(jì)全覆蓋”下，審計(jì)實(shí)踐工作面臨更嚴(yán)峻的審計(jì)形勢(shì)，需優(yōu)化審計(jì)計(jì)劃編制流程，提高審計(jì)計(jì)劃的科學(xué)合理性，避免審計(jì)計(jì)劃調(diào)整修改等延誤審計(jì)進(jìn)程。其中，“審計(jì)全覆蓋”要求對(duì)不同審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域在不同審計(jì)周期內(nèi)實(shí)現(xiàn)全覆蓋，因此，計(jì)劃階段的一個(gè)首要任務(wù)就應(yīng)確定每一審計(jì)內(nèi)容所屬的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，進(jìn)而確定其審計(jì)周期。

（二）實(shí)施階段面臨的挑戰(zhàn)

我國(guó)審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人力資源不足、審計(jì)時(shí)間緊促難以查深查透、審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)與審計(jì)項(xiàng)目不匹配等問題屢見不鮮，面對(duì)“審計(jì)全覆蓋”成為“審計(jì)新常態(tài)”，審計(jì)任務(wù)近期會(huì)繼續(xù)增加的態(tài)勢(shì)，我國(guó)審計(jì)實(shí)踐在審計(jì)實(shí)施中應(yīng)如何應(yīng)對(duì)？如何整合審計(jì)資源、提高審計(jì)實(shí)施的效率、改善審計(jì)實(shí)施效果以適應(yīng)“審計(jì)新常態(tài)”，是我國(guó)審計(jì)實(shí)踐工作亟待解決的問題，創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法與優(yōu)化審計(jì)組織方式是如今審計(jì)實(shí)踐工作的不二之選。

（三）報(bào)告階段面臨的挑戰(zhàn)

當(dāng)前國(guó)家審計(jì)報(bào)告主要關(guān)注問題定責(zé)，內(nèi)容局于報(bào)告發(fā)現(xiàn)問題，審計(jì)整改建議流于形式，其實(shí)踐性、科學(xué)性、可行性不強(qiáng)。在“審計(jì)全覆蓋”下，以“問題定責(zé)”為導(dǎo)向的審計(jì)報(bào)告還能適應(yīng)審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展需要嗎？審計(jì)整改建議不具備科學(xué)可行性，被審單位整改不到位，審計(jì)問題屢審屢犯，“審計(jì)全覆蓋”恐怕難以實(shí)現(xiàn)。因此，在“審計(jì)全覆蓋”背景下，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)需創(chuàng)新審計(jì)報(bào)告方法與內(nèi)容，撰寫面向未來的審計(jì)報(bào)告。

（四）整改階段面臨的挑戰(zhàn)

由于國(guó)家審計(jì)任務(wù)重，各審計(jì)項(xiàng)目時(shí)間短，所以少有審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施整改審計(jì)，即便實(shí)施整改審計(jì)，也少有追本溯源的審計(jì)。但是，在“審計(jì)全覆蓋”成為“審計(jì)新常態(tài)”的背景下，雖然開展整改審計(jì)可能會(huì)延長(zhǎng)項(xiàng)目審計(jì)時(shí)間，短期內(nèi)，會(huì)增大實(shí)現(xiàn)“審計(jì)全覆蓋”的困難，但若不追根究底的實(shí)施整改審計(jì)，被審單位恐怕難以進(jìn)行實(shí)質(zhì)整改，審計(jì)整改建議難以發(fā)揮效用，屢審屢犯現(xiàn)象難以解決。因此，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，為全面實(shí)現(xiàn)“審計(jì)全覆蓋”，應(yīng)推進(jìn)實(shí)施整改審計(jì)。

五、“審計(jì)全覆蓋”的實(shí)現(xiàn)路徑分析

國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理的基石和維護(hù)國(guó)家治理秩序、防控國(guó)家治理風(fēng)險(xiǎn)、提升國(guó)家治理效能的重要保障。因此，我國(guó)審計(jì)實(shí)踐工作要積極適應(yīng)“審計(jì)全覆蓋”，積極應(yīng)對(duì)“審計(jì)全覆蓋”對(duì)其提出的挑戰(zhàn)。本文認(rèn)為，具體可從以下幾方面考慮予以完善：

（一）優(yōu)化審計(jì)計(jì)劃編制方法

優(yōu)化審計(jì)計(jì)劃編制方法，構(gòu)建審計(jì)項(xiàng)目遴選體系。首先，綜合考慮各項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)性、重要性、社會(huì)性、效益性、時(shí)效性，確定其所屬審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，進(jìn)而確定其審計(jì)周期。其次，利用審計(jì)成果數(shù)據(jù)庫與審計(jì)資源數(shù)據(jù)庫，通過審計(jì)成果數(shù)據(jù)庫預(yù)測(cè)完成各審計(jì)項(xiàng)目所需的審計(jì)資源，再與審計(jì)資源數(shù)據(jù)庫中預(yù)測(cè)的可利用的審計(jì)資源相匹配。最后，綜合考慮各項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)的條件，確定年度審計(jì)計(jì)劃、中長(zhǎng)期審計(jì)計(jì)劃。

（二）改善審計(jì)計(jì)劃管理

改善審計(jì)計(jì)劃管理，設(shè)立計(jì)劃編制部門。我國(guó)審計(jì)實(shí)際工作中，審計(jì)計(jì)劃大都由綜合辦或辦公室負(fù)責(zé)編制，少數(shù)單位由法規(guī)處編制。而綜合辦和法規(guī)處需處理的事宜較多，沒有充裕的時(shí)間編制審計(jì)計(jì)劃，難以保證審計(jì)計(jì)劃的科學(xué)可行性，基于審計(jì)計(jì)劃在審計(jì)實(shí)踐中的重要指導(dǎo)作用，應(yīng)專門設(shè)立審計(jì)計(jì)劃編制部門。

（三）整合利用審計(jì)資源

一定程度上推進(jìn)省以下審計(jì)管理改革。依據(jù)審計(jì)項(xiàng)目特征，選取重要性強(qiáng)、涉及面廣的項(xiàng)目，在保障市地審計(jì)機(jī)關(guān)服務(wù)地方政府治理需要的同時(shí)，由省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)編制省市地聯(lián)審審計(jì)計(jì)劃，統(tǒng)一組織實(shí)施聯(lián)審審計(jì)項(xiàng)目。一方面減輕市地審計(jì)機(jī)關(guān)編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的工作，避免重復(fù)編制審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，浪費(fèi)審計(jì)人力資源，另一方面，由省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)劃編制部門統(tǒng)一編制，有益于保障審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的科學(xué)可行性。

充分利用內(nèi)審資源。內(nèi)部審計(jì)作為我國(guó)審計(jì)事業(yè)的重要審計(jì)力量，應(yīng)充分利用其審計(jì)成果，調(diào)動(dòng)內(nèi)審協(xié)作積極性。對(duì)于中低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的審計(jì)項(xiàng)目，國(guó)家審計(jì)可以要求其內(nèi)部審計(jì)先做自我審查，然后依據(jù)內(nèi)審提交的自查報(bào)告，國(guó)家審計(jì)再綜合分析已掌握的資料與其提交的自查報(bào)告，繼而判斷確定審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)重點(diǎn)。

建立協(xié)審制度、購(gòu)買社會(huì)審計(jì)服務(wù)。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過招標(biāo)采購(gòu)，購(gòu)買擁有其所需的專業(yè)勝任能力的社會(huì)審計(jì)服務(wù)，并與中標(biāo)的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)、社會(huì)審計(jì)人員簽訂一定期限的購(gòu)買服務(wù)協(xié)議，并將其納入審計(jì)資源數(shù)據(jù)庫中管理。

（四）優(yōu)化審計(jì)組織方式

依據(jù)審計(jì)項(xiàng)目特點(diǎn)，選擇適宜的審計(jì)組織方式。當(dāng)前，我國(guó)審計(jì)實(shí)踐中有多種審計(jì)組織方式，如“大兵團(tuán)作戰(zhàn)”、“1拖N”、專項(xiàng)審計(jì)、扁平化的矩陣嵌套型等組織方式。審計(jì)實(shí)踐中，要依據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)，選擇適宜開展審計(jì)的組織方式。如考慮到審計(jì)人力資源，“1拖N”組織方式更適合于由省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)開展的審計(jì)項(xiàng)目，“大兵團(tuán)作戰(zhàn)”組織方式更適宜于縣區(qū)級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)開展的審計(jì)項(xiàng)目。

（五）創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法

建立審計(jì)數(shù)據(jù)庫，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，提高審計(jì)效率。建立審計(jì)成果數(shù)據(jù)庫、審計(jì)計(jì)劃數(shù)據(jù)庫、審計(jì)資源數(shù)據(jù)庫、審計(jì)實(shí)施數(shù)據(jù)庫、審計(jì)整改數(shù)據(jù)庫、審計(jì)檔案數(shù)據(jù)庫。運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，為審計(jì)計(jì)劃的編制、審計(jì)重點(diǎn)的確定、審計(jì)疑點(diǎn)的發(fā)現(xiàn)提供線索。

搭建數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，運(yùn)用先進(jìn)技術(shù)方法。與政府其他部門建立信息共享機(jī)制，享用技術(shù)發(fā)展成果。如在商品采購(gòu)審計(jì)中，通過與政府采購(gòu)部門建立數(shù)據(jù)共享機(jī)制，運(yùn)用“爬蟲”技術(shù)，將有關(guān)信息扒取進(jìn)行結(jié)構(gòu)分析，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)。

（六）撰寫面向未來的審計(jì)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告以“問題定責(zé)”導(dǎo)向轉(zhuǎn)向以“面向未來”為導(dǎo)向。審計(jì)報(bào)告在報(bào)告問題，確定責(zé)任的同時(shí)，要更加關(guān)注問題產(chǎn)生的根源，從源頭找問題，想解決方案。同時(shí)，加強(qiáng)與被審單位溝通交流，以發(fā)表具有可行性的審計(jì)整改建議。

（七）實(shí)施整改審計(jì)

實(shí)施整改審計(jì)，加強(qiáng)審計(jì)成果宣傳教育。以被審單位提交的審計(jì)整改報(bào)告為依據(jù)，根據(jù)被審項(xiàng)目的重要性、整改報(bào)告的真實(shí)可靠性，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)有計(jì)劃、有步驟、有重點(diǎn)的實(shí)施整改審計(jì)。同時(shí)，應(yīng)強(qiáng)化審計(jì)成果宣傳，將查深查實(shí)的問題及有效的整改方案在政府網(wǎng)站公布或直接下發(fā)至同類部門，要求其進(jìn)行自查糾正，以擴(kuò)大審計(jì)成果的利用范圍，增強(qiáng)國(guó)家審計(jì)的輻射力。

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作者簡(jiǎn)介：?jiǎn)萄沛茫?994-），女，內(nèi)蒙古呼和浩特人，南京審計(jì)大學(xué)研究生，碩士在讀，從事審計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究。