企業(yè)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制探究

【摘要】隨著信用銷(xiāo)售的普及，應(yīng)收賬款逐步增多。建立有效的內(nèi)部控制制度對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款進(jìn)行控制，是提升企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)行質(zhì)量、提升資金使用效率的重要方式。本文通過(guò)對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款的內(nèi)、外成因進(jìn)行分析，闡述了企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，并重點(diǎn)進(jìn)行了加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度的措施，旨在為相關(guān)企業(yè)的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度的建立提供可參考的依據(jù)。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)內(nèi)部 應(yīng)收賬款 控制制度

一、引言

加強(qiáng)對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度，對(duì)提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控能力以及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和質(zhì)量具有積極的意義，有利于企業(yè)健康長(zhǎng)效發(fā)展。同時(shí)，一系列企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)、審計(jì)、應(yīng)用等的指引和規(guī)范的頒布，為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控提供了依據(jù)和支持，對(duì)企業(yè)進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)營(yíng)中的銷(xiāo)售行為，提升防范銷(xiāo)售風(fēng)險(xiǎn)以及加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理都具有積極的作用。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款的成因

（一）企業(yè)應(yīng)收賬款形成的內(nèi)因

1.財(cái)務(wù)管理不規(guī)范。財(cái)務(wù)管理的雜亂無(wú)序使得對(duì)應(yīng)收賬款的基礎(chǔ)管理不足，管理制度的缺失或者不規(guī)范使得對(duì)應(yīng)收賬款的管理薄弱；對(duì)應(yīng)收賬款的專(zhuān)項(xiàng)分析缺失，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警減弱；財(cái)務(wù)對(duì)賬不及時(shí)，使得企業(yè)對(duì)權(quán)債動(dòng)態(tài)掌握不及時(shí)，應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)增加。

2.不合理增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模。企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中，對(duì)市場(chǎng)的分析缺乏科學(xué)性和客觀性，盲目的擴(kuò)大投資，增加企業(yè)規(guī)模，使得賬面利潤(rùn)在增加的同時(shí)，應(yīng)收賬款高居不下；隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力增加，企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)策略呢轉(zhuǎn)向賒銷(xiāo)，從短期來(lái)看增加了市場(chǎng)占有額，與此同時(shí)，應(yīng)收賬款增加，資金回收不及時(shí)使得企業(yè)的經(jīng)營(yíng)受到嚴(yán)重影響[1]。

（二）企業(yè)應(yīng)收賬款形成的外因

1.應(yīng)收賬款回收的法律機(jī)制不完善。就目前的應(yīng)收賬款回收來(lái)看，主要依靠企業(yè)本身，缺乏相應(yīng)的出售和代理機(jī)制，使得企業(yè)應(yīng)收賬款回收的效率不高；而相關(guān)的法制建設(shè)較為滯后，通過(guò)司法程序解決應(yīng)收賬款耗時(shí)長(zhǎng)且后期無(wú)法完全執(zhí)行的情況所占比例較大。

2.企業(yè)信用支持系統(tǒng)建立不完善。企業(yè)對(duì)客戶信用的管理系統(tǒng)建設(shè)不足，使得企業(yè)在對(duì)客戶的授信管理時(shí)缺乏相關(guān)參考依據(jù)，加上企業(yè)與客戶之間資信交流平臺(tái)缺失使得應(yīng)收賬款的失信收益增加。

三、企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）信用管理現(xiàn)狀

在對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理的時(shí)候，缺乏應(yīng)收賬款的信用管理，使得對(duì)應(yīng)收賬款的即使回收無(wú)法得到保障。

（二）收款環(huán)節(jié)的內(nèi)控現(xiàn)狀

1.銷(xiāo)售記錄問(wèn)題。銷(xiāo)售部門(mén)對(duì)應(yīng)收賬款的臺(tái)賬設(shè)置缺失，過(guò)一段時(shí)間后應(yīng)收賬款的發(fā)生原因不明確使得責(zé)任的落實(shí)也存在問(wèn)題。

2.企業(yè)缺乏收款和催款的制度。收款與責(zé)任人的聯(lián)系相分離，使得銷(xiāo)售部門(mén)缺乏催款的積極性。企業(yè)實(shí)施業(yè)績(jī)與工資掛鉤的制度，本是為了提升工作積極性，但在實(shí)際的實(shí)施過(guò)程中，部分銷(xiāo)售人員過(guò)于追求銷(xiāo)售的業(yè)績(jī)而忽略了對(duì)應(yīng)收賬款的及時(shí)回收，更有甚者，在客戶信譽(yù)極差的情況下依舊向該客戶銷(xiāo)售產(chǎn)品，使得應(yīng)收賬款回收不及時(shí)或者無(wú)法回收，造成企業(yè)壞賬的現(xiàn)象。

（三）銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的內(nèi)控現(xiàn)狀

銷(xiāo)售環(huán)節(jié)對(duì)單證管理不嚴(yán)，使得存貨與對(duì)賬存在不符的現(xiàn)象，使得銷(xiāo)售權(quán)利部門(mén)有機(jī)可乘，同時(shí)給企業(yè)造成了損失；在銷(xiāo)售單據(jù)傳遞時(shí)各單據(jù)上沒(méi)有相關(guān)人員的蓋章和簽字，使得企業(yè)后期產(chǎn)生損失時(shí)對(duì)責(zé)任的追究存在隱患；同時(shí)銷(xiāo)售折扣審批制度不健全使得銷(xiāo)售階段的內(nèi)控不足凸顯。

四、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部對(duì)應(yīng)收賬款控制制度的措施

應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的日常管理和經(jīng)營(yíng)均有涉及。也是對(duì)企業(yè)管理缺陷的反映，因此，在社會(huì)制約機(jī)制完善之外，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收賬款的控制十分必要。

（一）加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款對(duì)賬的管理

加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，能夠有效防止企業(yè)和客戶往來(lái)的賬項(xiàng)差異，避免企業(yè)的不必要損失。第一，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款對(duì)賬的核對(duì)。對(duì)應(yīng)收賬款對(duì)賬的核對(duì)包括定期的核對(duì)以及日常的核對(duì)，定期核對(duì)：財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)該每季度對(duì)各用戶開(kāi)具對(duì)賬單，對(duì)賬目應(yīng)該注意的問(wèn)題及形成的過(guò)程進(jìn)行詳細(xì)的介紹；銷(xiāo)售人員和客戶進(jìn)行賬目核對(duì)，對(duì)賬目的差異進(jìn)行核實(shí)并解決，然后客戶簽字確認(rèn)。日常核對(duì)：每月15號(hào)之前營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)應(yīng)該要求財(cái)務(wù)部門(mén)提供用戶欠款明細(xì)資料；銷(xiāo)售人員在催款的同時(shí)進(jìn)行對(duì)賬并及時(shí)提交改財(cái)務(wù)部門(mén)或者有關(guān)主管部門(mén)。第二，各部門(mén)明確對(duì)賬職責(zé)。財(cái)務(wù)部門(mén)作為企業(yè)應(yīng)收賬款的直接管理部門(mén)，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)對(duì)賬情況的監(jiān)督，對(duì)應(yīng)收賬款對(duì)賬不符的用戶及時(shí)進(jìn)行分析并配合銷(xiāo)售部門(mén)進(jìn)行對(duì)賬；對(duì)于半年及以上為取得認(rèn)可的記錄，應(yīng)該及時(shí)提交營(yíng)銷(xiāo)本門(mén)進(jìn)行核實(shí)并取得對(duì)方認(rèn)可，確保企業(yè)的資產(chǎn)安全。銷(xiāo)售部門(mén)是應(yīng)收賬款對(duì)賬的直接負(fù)責(zé)部門(mén)，應(yīng)該定期與客戶進(jìn)行對(duì)賬并提交財(cái)務(wù)進(jìn)行檢查；對(duì)賬的進(jìn)度和實(shí)際情況應(yīng)該及時(shí)向財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)告[2]。

（二）建立客戶信譽(yù)管理臺(tái)賬

對(duì)客戶的基本情況進(jìn)行詳細(xì)的記錄，例如：企業(yè)近期大事、客戶發(fā)展過(guò)程、銀行信用等級(jí)、營(yíng)銷(xiāo)范圍、法人代表、上級(jí)主管部門(mén)、注冊(cè)資本、單位全稱(chēng)以及聯(lián)系電話等，為企業(yè)對(duì)客戶的信用進(jìn)行分析提供基礎(chǔ)資料，進(jìn)行信用額度和結(jié)算方式的確定。

（三）建立項(xiàng)目的責(zé)任制

為了有效的防止應(yīng)收賬款對(duì)賬出現(xiàn)壞賬及呆賬的情況，在應(yīng)收賬款的管理等方面，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款負(fù)責(zé)人的責(zé)任追究，避免公司出現(xiàn)不必要的損失。

（四）建立應(yīng)收賬款管理制度

依據(jù)國(guó)家在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于應(yīng)收賬款管理的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行高效的管理，對(duì)銷(xiāo)售各環(huán)節(jié)的行為進(jìn)行規(guī)范，確保資金流向、業(yè)務(wù)和銷(xiāo)售物流的可靠性，加強(qiáng)公司資產(chǎn)的安全性；發(fā)貨應(yīng)該嚴(yán)格按照發(fā)貨指導(dǎo)通知單進(jìn)行，運(yùn)費(fèi)結(jié)算、出門(mén)證、銷(xiāo)售清單開(kāi)具以及發(fā)貨等應(yīng)該嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行；應(yīng)收賬款的分析、管理、責(zé)任追究、壞賬管理、逾期追究、以及結(jié)算方式應(yīng)該進(jìn)行規(guī)范，制定相應(yīng)的規(guī)范準(zhǔn)則。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制具有必要性。應(yīng)收賬款直接關(guān)系到企業(yè)的資產(chǎn)安全，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理制定相應(yīng)的內(nèi)控制度，同時(shí)，結(jié)合相關(guān)的績(jī)效考核以及客戶信用管理制度使得對(duì)應(yīng)收賬款的管理落到實(shí)處，加強(qiáng)企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)能力，降低企業(yè)壞賬情況的發(fā)生率，促使企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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[2]楊興龍，李孝林.我國(guó)古代社會(huì)的內(nèi)部控制方法：基于《周禮》的比較研究[J].重慶理工大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)）.2012（02）.

作者簡(jiǎn)介：程瑞（1983-），女，陜西渭南人，漢族，學(xué)士，本科，中級(jí)會(huì)計(jì)師，中級(jí)審計(jì)師，研究方向：企業(yè)內(nèi)部控制、資本結(jié)構(gòu)、投資融資等企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)內(nèi)容。