中美融資租賃承租人會計處理比較

李琳

摘 要 各個國家或地區(qū)不同的政治、經(jīng)濟、法律和文化狀況決定著各個國家租賃會計準則所存在的國際差異。本篇文章主要就我國與美國對融資租賃的會計處理等一些方面作出比較，主要是從承租人如何進行會計處理的角度進行比較分析，從而找出中美租賃準則在這方面的差異，并通過借鑒美國租賃業(yè)的發(fā)展提出了合理化的建議，以便提供良好的會計規(guī)范推動我國融資租賃行業(yè)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞 融資租賃；承租人會計處理；會計準則

一、中國融資租賃中承租人的會計處理

1.租賃資產(chǎn)的資本化和金額的確定

承租人對租入資產(chǎn)入賬價值的確認一直備受關(guān)注，我國租賃會計準則中規(guī)定其應當選擇租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值中較小值，并以最低租賃付款額確認為長期應付款的入賬價值，未確認融資費用則就是二者的差額。

2.最低租賃付款額現(xiàn)值折現(xiàn)率的選擇

對于折現(xiàn)率的選擇，我國租賃會計準則規(guī)定若出租人的租賃內(nèi)含利率已知，那么，承租人計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，就應選擇內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率使用；假若未知，那在計算現(xiàn)值時就應選擇租賃合同雙方約定的合同利率作為折現(xiàn)率使用，在兩者都未知的情況下，作為折現(xiàn)率的選擇還可以是同期銀行貸款利率。

3.未確認融資費用的分攤

融資租賃中對未確認融資費用的分攤問題一直是我們所重視的，因此，我國租賃會計準則強調(diào)未確認融資費用應當被分攤到租賃期各階段，我國對未確認融資費用分攤的計算一般采用實際利率法，在租賃開始日，融資費用分攤率的選擇由租賃資產(chǎn)和相應負債的入賬價值基礎決定，分攤率并不統(tǒng)一，有多種利率可選。

二、美國融資租賃中承租人的會計處理

（一）租賃資產(chǎn)的資本化和金額的確定

美國會計準則規(guī)定承租人應將最低租賃付款額現(xiàn)值作為其入賬價值，并且同時以資本租賃記錄一項資產(chǎn)和一項負債，且其一般采用凈額法來認定融資租賃的資產(chǎn)和負債，特殊之處在于不須考慮出租人能享有的稅款減免額及承租人發(fā)生違約時應支付的罰金。

（二）最低租賃付款額現(xiàn)值折現(xiàn)率的選擇

租賃開始日必須對最低租賃付款額進行折現(xiàn)計算，而關(guān)于折現(xiàn)率的選擇，美國租賃準則中規(guī)定承租人應當將增量借款利率作為折現(xiàn)率使用，但還可選擇同期銀行借款利率，前提是出租人的租賃內(nèi)含利率屬于未知情況，否則就要將租賃內(nèi)含利率與銀行借款利率相比，數(shù)值較低者作為折現(xiàn)率。

（三）未確認融資費用的分攤

美國租賃準則中對未確認融資費用的分攤明確規(guī)定道，租賃期內(nèi)發(fā)生的每筆最低租賃付款額都需要攤銷到抵免負債和計提利息費用之間，這樣處理的目的是為了讓負債方的余額能夠穩(wěn)定充當下一輪計算所需的利率。特別是為了確保一致性，與承租人計算最低付款額的現(xiàn)值處理一樣，它基本上都是以增量借款利率來計量的。

三、中美融資租賃會計比較的啟示

（一）優(yōu)化融資租賃業(yè)的法律環(huán)境

1.建立健全融資租賃法律體系

我國作為一個現(xiàn)代融資租賃發(fā)展國家，若要加速它的發(fā)展，則應制定專門的《融資租賃法》來管理該行業(yè)，而在此基礎上需要特別解決好如下法律問題：首先需要明確租賃物取回權(quán)的方式、相關(guān)條件及沖突解決機制；其次需要建立全國統(tǒng)一的融資租賃登記體系；最后，還要創(chuàng)新融資租賃企業(yè)經(jīng)營模式，改善融資租賃業(yè)目前發(fā)展布局，并且著力拓展海外資產(chǎn)租賃市場，提升融資租賃相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的速度。為保障目標實現(xiàn)，我國必須完善相應的法律法規(guī)和政策體系，構(gòu)建相應行業(yè)監(jiān)管體系和行業(yè)統(tǒng)計方式，同時，加強行業(yè)組織和專業(yè)人才隊伍建設。

2.改善融資租賃業(yè)的政策環(huán)境

我國目前政府的優(yōu)惠扶持政策比起美國來說，仍然具有很大的可改善空間，拿我國現(xiàn)有的優(yōu)惠減稅政策來說，其主要普及對象只是某些中外合資租賃企業(yè)和正處上升期的租賃公司，而其他不屬于該類型的租賃公司不能享有任何優(yōu)惠政策?；谶@樣的情況，在稅收相關(guān)方面，我們可以使用租金計入成本、加速折舊以及直接投資減稅等方式來降低租賃雙方的費用和成本；在財政補貼相關(guān)方面，應當準許現(xiàn)有融資租賃公司使用國政基金來拓展融資租賃公司的一些融資渠道，或者給與融資租賃補貼，給目前一些急需發(fā)展的基礎行業(yè)和具有戰(zhàn)略發(fā)展創(chuàng)新的行業(yè)或優(yōu)質(zhì)項目。同時政府還應允許其通過發(fā)行基金及股票等來籌集資金的方式，以此為融資租賃公司提供帶有優(yōu)惠性的貸款，此外進出口銀行還要保證租賃公司出口、政治以及商業(yè)風險。

（二）提升融資租賃業(yè)自身實力

1.嚴格把關(guān)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)以及相關(guān)技能

我國與其他發(fā)達國家對比來說，融資租賃業(yè)發(fā)展時間較短，加上融資租賃屬于知識密集型產(chǎn)業(yè)，涵蓋財務、管理、金融等各個方面的知識，這就使它對從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)方面的要求更為嚴格。基于這些方面，為了讓從業(yè)人員能較為熟練的運用和操作相關(guān)租賃會計準則并與未來國際接軌，我國應加強對相關(guān)會計人員的素質(zhì)培訓和專業(yè)繼續(xù)教育。

2.提高融資租賃公司的專業(yè)能力

為方便掌握相關(guān)租賃行業(yè)的市場容量、供求關(guān)系、價格走勢及發(fā)展狀況等信息，我國的融資租賃公司應建立屬于自己的租賃物管理團隊并培養(yǎng)自身的核心競爭力，同時還需要提升融資租賃業(yè)務的風險控制能力。

四、小結(jié)

如孟子所言：“不以規(guī)矩，不成方圓”，規(guī)則、法律一直是我們所遵守和倡導的，故而，融資租賃業(yè)也受相應的準則和法律約束，我們必須要創(chuàng)造一個健全的資本市場，提高會計人員素質(zhì)，加以完善我國相關(guān)法律法規(guī)作為輔助，以便為會計準則的實施提供相應保障。當然我國也更應該從自身出發(fā)，找出不足，擇其善者而從之，根據(jù)歐美等發(fā)達國家的會計準則一些已有經(jīng)驗，學習其中適合我國融資租賃業(yè)發(fā)展有利的方面，在目前基本國情下，制定出一套適合我國關(guān)于融資租賃行業(yè)的法律監(jiān)管體系。

參考文獻：

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