企業(yè)投資經(jīng)營(yíng)系列談十六 外商投資企業(yè)清算實(shí)務(wù)Q&A（三）

由於涉及海關(guān)、外匯、出口退稅、剩餘資金匯出等諸多事項(xiàng)，外商投資企業(yè)的清算流程要比內(nèi)資企業(yè)相對(duì)複雜得多。以企業(yè)自行解散進(jìn)行清算為例，現(xiàn)結(jié)合操作實(shí)務(wù)，筆者就大家普遍關(guān)心的一些問題整理如下：

Q14：企業(yè)未履約銷售訂單是否可轉(zhuǎn)交關(guān)係企業(yè)繼續(xù)履行？

A14：銷售訂單的履行需參照買賣雙方簽訂的合同，畢竟合同中會(huì)約定雙方的權(quán)利、義務(wù)，考慮到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的連續(xù)性，訂單的停止或轉(zhuǎn)移，有可能會(huì)導(dǎo)致買方的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)遭受影響。

一份要素齊全的購(gòu)銷合同，會(huì)涉及到貨品規(guī)格、交貨時(shí)間、運(yùn)輸方式、驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)、款項(xiàng)支付形式及時(shí)間、售後服務(wù)、違約責(zé)任、交易雙方可協(xié)商內(nèi)容等；若合同未履行完成，雙方應(yīng)進(jìn)行協(xié)商是否終止合同履行或改由協(xié)力廠商履行。由此可見，未履約訂單是否可轉(zhuǎn)交關(guān)係企業(yè)，一定要看合同的約定內(nèi)容，也要徵求交易對(duì)方的意見，雙方友好協(xié)商並簽訂書面的三方補(bǔ)充協(xié)議，則轉(zhuǎn)交手續(xù)才可行。

當(dāng)然，從財(cái)稅方面來看，關(guān)注的是生產(chǎn)完成、銷售發(fā)貨、開票、收款環(huán)節(jié)的完整；對(duì)於清算企業(yè)，即使只完成部分訂單內(nèi)容，比如訂單總貨品為1000件，已完成200件，那麼與這200件有關(guān)的發(fā)票、收款還是要由清算企業(yè)完成，在與對(duì)方友好協(xié)商達(dá)成一致意見，並簽訂補(bǔ)充協(xié)議後，剩餘800件的生產(chǎn)、發(fā)貨、開票、收款才可交由關(guān)係企業(yè)完成。

但是，從以往經(jīng)驗(yàn)來看，大型企業(yè)對(duì)供應(yīng)商評(píng)估都有著嚴(yán)格的程式，企業(yè)清算後由關(guān)係企業(yè)代為執(zhí)行，也要考慮客戶內(nèi)部對(duì)於供應(yīng)商變更的具體要求。

Q15：清算後的剩餘財(cái)產(chǎn)是否可以匯出境外？要繳稅嗎？

A15：根據(jù)《公司法》第一百八十六條，企業(yè)清算後的剩餘財(cái)產(chǎn)應(yīng)按股東出資比例進(jìn)行分配；同時(shí)，根據(jù)外匯管理相關(guān)規(guī)定，清算剩餘資金也可依法合理支付給境外股東。

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)於企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財(cái)稅[2009]60號(hào)）規(guī)定，對(duì)於企業(yè)清算，首先是企業(yè)將自有資產(chǎn)處置、處理往來款、員工補(bǔ)償、繳納除所得稅外其他稅種等事項(xiàng)後，會(huì)形成企業(yè)的清算損益，按企業(yè)所得稅率繳納一次企業(yè)所得稅；之後公司清算完畢，將貨幣資金退還給股東時(shí)，還應(yīng)再次計(jì)算股東所得的稅收（企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅），即應(yīng)分兩次計(jì)算所得稅，一次為清算企業(yè)所得，一次為剩餘資產(chǎn)股東所得。

（1）清算企業(yè)所得納稅

被清算企業(yè)的清算所得包括：

A.全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；B.確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失；C.預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行一次計(jì)入損益處理；D.依法可彌補(bǔ)虧損。

上述合計(jì)後若為虧損，則不必繳納企業(yè)所得稅；上述合計(jì)若為盈利，則應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，繳稅後的利潤(rùn)應(yīng)合併至企業(yè)未分配利潤(rùn)。

（2）剩餘資產(chǎn)股東所得納稅

企業(yè)清算後的剩餘財(cái)產(chǎn)，一般是指貨幣資金，歸還給股東時(shí)，應(yīng)進(jìn)行區(qū)分，其中相當(dāng)於被清算企業(yè)未分配利潤(rùn)及盈餘公積的部分，屬股息、紅利所得性質(zhì)，當(dāng)股東為境外機(jī)構(gòu)時(shí)，一般依10%繳納預(yù)提所得稅；若股東為外籍個(gè)人，則暫免徵收個(gè)人所得稅；除上述部分外的資金，應(yīng)與股東的投資成本相比較，高於投資成本的部分應(yīng)按「投資轉(zhuǎn)讓所得或損失」性質(zhì)繳稅，機(jī)構(gòu)為10%，外籍個(gè)人為20%。

舉例來講，企業(yè)完成了上述第1步清算所得納稅後，賬面現(xiàn)金1，000萬元（人民幣，下同），實(shí)收資本100萬，未分配利潤(rùn)900萬元。之後向股東外籍個(gè)人支付1，000萬剩餘資金時(shí)，其900萬利潤(rùn)對(duì)於外籍個(gè)人來講暫免徵收個(gè)人所得稅；但同時(shí)發(fā)現(xiàn)，該外籍個(gè)人股東當(dāng)年以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式取得公司股權(quán)，股權(quán)購(gòu)買價(jià)為80萬元，即少於賬面實(shí)收資本100萬，故在資金匯出時(shí)，差額20萬元應(yīng)按「投資轉(zhuǎn)讓所得或損失」性質(zhì)，依20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

Q16：因清算引起的員工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)為何？

A16：按照《勞動(dòng)合同法》第44條、46條、47條規(guī)定，在企業(yè)按照破產(chǎn)法規(guī)定進(jìn)行重整、被依法宣告破產(chǎn)、被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉、撤銷或者用人單位決定提前解散的，企業(yè)需要按照員工在本單位工作的年限，每滿一年支付一個(gè)月工資的標(biāo)準(zhǔn)向勞動(dòng)者支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金。六個(gè)月以上不滿一年的，按一年計(jì)算；不滿六個(gè)月的，向勞動(dòng)者支付半個(gè)月工資的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。勞動(dòng)者月工資高於用人單位所在直轄市、設(shè)區(qū)的市級(jí)人民政府公佈的本地區(qū)上年度職工月平均工資三倍的，向其支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)按職工月平均工資三倍的數(shù)額支付，向其支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償?shù)哪晗拮罡卟怀^十二年。

Q17：有部分員工擬轉(zhuǎn)到關(guān)係企業(yè)任職，如何處理？

A17：企業(yè)清算時(shí)，企業(yè)與員工終止勞動(dòng)合同關(guān)係並支付其經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，屬於正常處理手段。但是其中涉及企業(yè)將員工轉(zhuǎn)去關(guān)係企業(yè)就職的，則可按《勞動(dòng)合同法實(shí)施條例》第十條規(guī)定的兩種方式處理：

1.先給予經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，工作年限重新計(jì)算。即先按照員工在清算企業(yè)的工作年限按一年一個(gè)月的標(biāo)準(zhǔn)支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金；待員工轉(zhuǎn)入新的關(guān)係企業(yè)後，視為新的勞動(dòng)合同關(guān)係，屆時(shí)員工在關(guān)係企業(yè)離職時(shí)，若需計(jì)算經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的，僅需計(jì)算其在關(guān)係企業(yè)的連續(xù)工齡，而不再計(jì)算勞動(dòng)者在原用人單位的工作年限。

2.不支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，工作年限連續(xù)計(jì)算。如員工離開清算企業(yè)未獲得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的，員工轉(zhuǎn)入新的關(guān)係企業(yè)後，如發(fā)生需支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的情形時(shí)，應(yīng)將該員工在清算企業(yè)和關(guān)聯(lián)企業(yè)的工作年限合併計(jì)算，並以此作為計(jì)算經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金的基數(shù)。（未完待續(xù)）