建筑施工企業(yè)“營改增”后增值稅籌劃對策

明平洋

摘 要：隨著我國“營改增”財稅政策的全面實施，建筑施工企業(yè)迎來了增值稅稅收政策的新時代 。對于當(dāng)下眾多建筑施工行業(yè)“粗放型”管理的現(xiàn)狀，“營改增”政策的實施是“福”還是“禍”，建筑施工企業(yè)的管理者們需要深思。本文旨在通過對我國建筑施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理現(xiàn)狀進行分析，結(jié)合增值稅及“營改增”過渡期相關(guān)政策，研究建筑施工企業(yè)一般納稅企業(yè)在增值稅稅制體系下，如何有效開展增值稅稅務(wù)籌劃工作，以期合理降低建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險和稅收負擔(dān)。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè) 營改增 增值稅稅務(wù)籌劃

2016年3月24日，我國財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了財稅[2016]36號文，宣布從2016年5月1日起，將建筑業(yè)納入“營改增”體系，并明確了適用的增值稅稅率和具體政策，建筑業(yè)正式迎來了“增值稅時代”。增值稅的實施對于建筑施工企業(yè)來說，是機遇也是挑戰(zhàn)，如果企業(yè)稅務(wù)籌劃得當(dāng)，不但能使企業(yè)稅收工作得以平穩(wěn)過渡，還會導(dǎo)致企業(yè)稅負逐漸下降，反之若籌劃不當(dāng)，則可能會給企業(yè)帶來巨大的稅務(wù)風(fēng)險和沉重的稅收負擔(dān)。

一、建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃管理的現(xiàn)狀

（一）企業(yè)管理者缺少稅收籌劃觀念

我國建筑施工行業(yè)普遍存在著“重業(yè)務(wù)重技術(shù)而輕管理”的現(xiàn)狀，企業(yè)多數(shù)管理層由工程技術(shù)型或業(yè)務(wù)拓展型的人員來擔(dān)任，對于稅務(wù)籌劃工作，他們大多表現(xiàn)為“不理解、不接納、不支持”的態(tài)度，企業(yè)稅收籌劃工作面臨巨大困難。

（二）稅務(wù)籌劃工作基礎(chǔ)薄弱，稅務(wù)風(fēng)險較高

建筑施工企業(yè)在實施“營改增”前適用營業(yè)稅稅制體系，營業(yè)稅屬于價外稅且稅負率固定，企業(yè)稅收處理工作相對簡單，稅收負擔(dān)基本趨同。而實施“營改增”后，增值稅屬于價內(nèi)稅且采用抵扣計稅方式，在發(fā)票管理、稅額核算、申報繳納等方面的要求較以前更為嚴格，如果企業(yè)仍沿用以前的稅收管理模式，不但會給企業(yè)帶來巨大的稅務(wù)風(fēng)險和沉重的稅收負擔(dān)，還會嚴重影響企業(yè)的競爭力和持續(xù)健康發(fā)展。

（三）缺乏完整的稅務(wù)籌劃管理體系

增值稅實施抵扣計稅方式，在建筑施工企業(yè)的經(jīng)營鏈條中涉及到采購、分包、銷售、財務(wù)等多個業(yè)務(wù)模塊，如要進行稅務(wù)籌劃，需要各業(yè)務(wù)模塊進行充分的協(xié)調(diào)和配合，這就必須建立系動、全面的管理體系來規(guī)范各相關(guān)部門和崗位的工作。建筑施工企業(yè)由于實施“營改增”不久，由于稅務(wù)籌劃經(jīng)驗不足，無法及時建立稅務(wù)籌劃管理體系，這將給增值稅籌劃工作帶來不便。

二、建筑施工企業(yè)增值稅籌劃的意義

（一）有利于減少企業(yè)現(xiàn)金流出，促進企業(yè)的發(fā)展壯大

增值稅是我國目前最大的稅種，稅收支出也給企業(yè)帶來了大額的現(xiàn)金流出，不利于企業(yè)的發(fā)展壯大。由于增值稅采用進銷抵扣的計稅方式，稅務(wù)籌劃的空間很大，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合法合規(guī)的原則下，結(jié)合自身的實際情況，進行合理的稅務(wù)籌劃，有效降低企業(yè)稅收負擔(dān)，減少企業(yè)稅收支出，為企業(yè)保留更多的現(xiàn)金盈余，以促進企業(yè)的發(fā)展壯大。

（二）有利于提升企業(yè)的稅收管理能力，降低納稅風(fēng)險

現(xiàn)階段，我國為了拉動內(nèi)需、促進本土企業(yè)的發(fā)展，在增值稅上制定了很多優(yōu)惠政策，特別是在“營改增”政策實施的過渡階段，推出了一些扶持性政策，如：對于建筑施工企業(yè)的建筑工程“老項目”、“清包工項目”、“甲供材項目”可以自行選擇計稅方式，以便企業(yè)在“營改增”實施初期能夠?qū)崿F(xiàn)平穩(wěn)過渡。

（三）有利于改善企業(yè)財務(wù)管理，提高企業(yè)管理水平

建筑施工企業(yè)的增值稅籌劃涉及到采購、分包、銷售、財務(wù)等眾多業(yè)務(wù)模塊，稅務(wù)人員在進行籌劃時，不僅要保證每筆交易的合同流、貨物流、資金流、票據(jù)流“四流合一”，還需兼顧當(dāng)期增值稅可抵扣進項稅額與銷項稅額的匹配，另外，還需考慮各項經(jīng)營決策稅負的合理性等等，這些給企業(yè)的財務(wù)管理和企業(yè)管理帶來了挑戰(zhàn)，企業(yè)只有對內(nèi)部管理進行優(yōu)化和改善，才能發(fā)揮出企業(yè)的稅務(wù)籌劃優(yōu)勢，達成稅務(wù)籌劃目的。

三、建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的對策

（一）加強稅收政策培訓(xùn)力度，增強化稅務(wù)籌劃意識

建筑施工企業(yè)的管理者應(yīng)充分理解稅務(wù)籌劃的意義所在，并將稅務(wù)籌劃工作納入企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的范疇予以考慮。首先，企業(yè)應(yīng)加強對財務(wù)、采購、銷售等相關(guān)部門和崗位進行稅務(wù)知識培訓(xùn)，上至管理層、下至具體執(zhí)行層均需充分掌握稅務(wù)政策要點，強化各相關(guān)部門、崗位間的有機配合，避免由于人為因素導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗。其次，建立稅務(wù)籌劃相關(guān)的制度和流程，分清職責(zé)權(quán)限。另外，制定相關(guān)獎懲和績效考核制度，激發(fā)相關(guān)人員的工作積極性和責(zé)任心。

（二）利用國家稅收優(yōu)惠及扶持政策進行籌劃

我國財稅部門在增值稅納稅體系中制定了眾多優(yōu)惠及扶持政策，建筑施工企業(yè)應(yīng)充分研究各項政策，并靈活加以運用，以達到降低稅負的目的。如：針對建筑業(yè)在“營改增”過渡期，建筑工程“老項目”可以自由選擇簡易計稅方法或一般計稅方法計征增值稅，企業(yè)可以根據(jù)自身情況，選擇有利的計稅方式，如果工程已基本完工而后期存在大額的開票收款，則可以選擇3%征收率的簡易計稅方式。對于“清包工”及“甲供材”工程項目，建筑施工企業(yè)也可以根據(jù)自身情況，自由選擇簡易計稅方法或一般計稅方法計征增值稅。另外，稅收政策還規(guī)定對于安置殘疾人、退役士兵、隨軍家屬、軍轉(zhuǎn)干部等特定群體就業(yè)的企業(yè)，以及從事滿足國家稅務(wù)總局規(guī)定的《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》中的產(chǎn)品銷售及提供勞務(wù)的企業(yè)，均可享受不同程度的增值稅減、退、免稅政策。

（三）利用供應(yīng)商安排進行籌劃

能否取得合法的抵扣憑證，是企業(yè)增值稅稅負高低的重要決定因素，因此，在進行稅務(wù)籌劃時，供應(yīng)商選擇需要慎重考慮，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以“綜合采購成本最低、利潤最大化”為總體原則，在此原則下，建筑施工企業(yè)應(yīng)盡量選擇可以提供高稅率增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商進行采購，以便最大限額抵扣銷項稅額，必要時，可以建立自己的上游供應(yīng)鏈企業(yè)。另外，在簽訂采購合同時，如涉及到運雜費等價外費用，可以選擇由供應(yīng)商先行支付，并將該費用并入貨物價格，作為售價一并開具發(fā)票，以便獲取更高的抵扣額。

四、結(jié)束語

隨著我國增值稅稅收政策的全面實施，以及市場競爭的加劇，建筑施工企業(yè)逐漸意識到稅務(wù)籌劃的重要性，企業(yè)要想持續(xù)健康發(fā)展，稅務(wù)籌劃也是其重要的經(jīng)營策略之一。企業(yè)管理者應(yīng)更新觀念，強化推行稅務(wù)籌劃工作，發(fā)揮企業(yè)稅務(wù)籌劃優(yōu)勢，以便有效防范各種稅收風(fēng)險，合理降低企業(yè)的增值稅稅收負擔(dān)，為企業(yè)的發(fā)展壯大提供助力。

參考文獻：

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[2]馮寬.“營改增”后建筑企業(yè)增值稅納稅籌劃[J].中國總會計師 ， 2016 （8） ：36-39