淺談“營(yíng)改增”背景下的消費(fèi)稅改革問(wèn)題

張偉

摘 要：上世紀(jì)九十年代國(guó)內(nèi)正式開(kāi)始征收消費(fèi)稅后，人們便對(duì)消費(fèi)稅有了認(rèn)識(shí)，并且其也在不斷發(fā)展中結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行了多次改革，其中顯現(xiàn)最明顯的便是其所具備的特殊調(diào)節(jié)能力，但是雖然其在不斷發(fā)展中取得了很多喜人成績(jī)，卻依然避免不了有諸多問(wèn)題的存在，尤其是是在“營(yíng)改增”這一時(shí)代背景的推動(dòng)下，其進(jìn)行改革是必須的，只有這樣才能夠?yàn)榭沙掷m(xù)發(fā)展尋找新思路、新機(jī)遇。因此，文章就將圍繞著國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅在“營(yíng)改增”背景下所存在著的改革問(wèn)題進(jìn)行分析和闡述。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 消費(fèi)稅 改革問(wèn)題

基金項(xiàng)目：江蘇高校品牌專業(yè)建設(shè)工程資助項(xiàng)目

一、分析國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅改革在“營(yíng)改增”背景下存在的主要問(wèn)題

從上世紀(jì)九十年代開(kāi)始，國(guó)家相關(guān)部門便正式將消費(fèi)稅征收提上工作日程，隨后便進(jìn)入了增值稅、原產(chǎn)品稅以及特別消費(fèi)稅的改革之路，并在增值稅增收的基礎(chǔ)上進(jìn)行了消費(fèi)稅改革，只是最開(kāi)始的消費(fèi)稅改革僅是針對(duì)極小部分的消費(fèi)品，此那時(shí)起我們就先后幾次對(duì)消費(fèi)稅增收的稅率結(jié)構(gòu)及范圍進(jìn)行了調(diào)整。

通過(guò)十幾二十年來(lái)對(duì)國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅改革歷程全方位進(jìn)行分析，我們認(rèn)為國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅改革主要是體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一個(gè)是針對(duì)消費(fèi)者的理性消費(fèi)作出科學(xué)引導(dǎo)，簡(jiǎn)單來(lái)講就是在消費(fèi)稅征稅范圍內(nèi)納入高檔消費(fèi)品這一類項(xiàng)目，并且在原有的消費(fèi)稅征收范圍內(nèi)將那些已經(jīng)屬于大眾消費(fèi)品一類的商品剔除掉，諸如在第一年的消費(fèi)稅改革中我國(guó)將高檔手表、游艇以及高爾夫球等納入到高檔消費(fèi)品這一稅目范疇；隨后在第二次的改革中對(duì)煙產(chǎn)品計(jì)稅的價(jià)格進(jìn)行了調(diào)整，即消費(fèi)稅稅率上漲，此外還在批發(fā)卷煙環(huán)節(jié)新增添了從價(jià)稅。第二個(gè)是促進(jìn)節(jié)能減排的發(fā)展，簡(jiǎn)單講就是在消費(fèi)稅征收的范圍內(nèi)納入高污染以及高耗能等消費(fèi)品稅目，并逐步增長(zhǎng)這一類消費(fèi)品的整體稅率。

就國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅在“營(yíng)改增”背景下的總體發(fā)展?fàn)顩r來(lái)看，要想體現(xiàn)出其本身調(diào)節(jié)功能的特殊性，若是依靠現(xiàn)有的消費(fèi)稅制是難以實(shí)現(xiàn)的，單方面來(lái)講兩者間還有很大的差距存在，我們主要是從四個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)當(dāng)前所存在的問(wèn)題進(jìn)行分析：

（一）越位與缺位的情況同時(shí)存在于征稅范圍內(nèi)

就當(dāng)前而言，國(guó)內(nèi)針對(duì)某些高污染、高消費(fèi)以及高能耗的商品并沒(méi)有納入消費(fèi)稅征收范圍，諸如：一次性餐具、農(nóng)藥、鉛蓄電池以及化肥等一類智力成本高以及污染較大的商品并沒(méi)有出現(xiàn)在消費(fèi)稅征收范圍中。

（二）有一些問(wèn)題存在于稅率征收結(jié)構(gòu)上

現(xiàn)行于國(guó)家的消費(fèi)稅征收結(jié)構(gòu)并不沒(méi)有達(dá)到理想狀態(tài)，某些“三高”（即高污染、高消費(fèi)以及高能耗）商品的稅率較低，而某些生活必需品的稅率卻非常高，諸如：高檔手表以及高爾夫球等高端消費(fèi)品的稅率分別是百分之十和百分之二十，而化妝品的消費(fèi)稅稅率卻達(dá)到了百分之三十。又如針對(duì)成品油以及啤酒等常見(jiàn)消費(fèi)品所采取的從量計(jì)征方式來(lái)看，其中所涉及到的單位定額稅大多是統(tǒng)一的，固定不變的，因而這類產(chǎn)品物價(jià)難以根據(jù)消費(fèi)稅的變化而進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于這樣一種不合理的稅率征收結(jié)構(gòu)，在一定程度上會(huì)減弱其對(duì)于消費(fèi)者理性消費(fèi)的引導(dǎo)作用。

（三）生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收稅率設(shè)置不合理

除了鉆石、鉆石飾品以及金銀首飾之外的消費(fèi)稅納稅行為均是在進(jìn)口、生產(chǎn)以及委托加工等領(lǐng)域中發(fā)生的，因而并沒(méi)有包括在終極消費(fèi)環(huán)節(jié)或者非流通領(lǐng)域當(dāng)中，這便會(huì)影響消費(fèi)者消費(fèi)過(guò)程中對(duì)征稅的看法，自然對(duì)于消費(fèi)稅消費(fèi)調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮也是不利的。此外就國(guó)內(nèi)當(dāng)前消費(fèi)稅采取的征收價(jià)內(nèi)稅方式來(lái)看，所有的稅額均包括在應(yīng)稅對(duì)象價(jià)格這一范圍內(nèi)，而在購(gòu)買發(fā)票以及商品標(biāo)價(jià)上并未涉及到消費(fèi)稅稅金，這便意味著消費(fèi)者處于被動(dòng)負(fù)稅的狀態(tài)之中，從根本上來(lái)講對(duì)于政府宏觀調(diào)控作用的發(fā)揮是十分不利的。

二、消費(fèi)稅在“營(yíng)改增”背景下進(jìn)行改革的重要性

為了同“營(yíng)改增”之后的稅制結(jié)構(gòu)相適應(yīng)，為了更好地將存在于自身發(fā)展中的諸多問(wèn)題解決，就必須進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和改革。

（一）維護(hù)增值稅的中性發(fā)展

在試點(diǎn)改革“營(yíng)改增”的進(jìn)程中，為了在緩解某一部分行業(yè)壓力（稅負(fù)上升）的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)負(fù)擔(dān)減輕的政策性目標(biāo)，就實(shí)時(shí)的增添了兩項(xiàng)新的優(yōu)惠稅率，諸如：適用于現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的百分之六稅率、適用交通運(yùn)輸行業(yè)的百分之十一稅率以及使用有形動(dòng)產(chǎn)租賃的百分之十七稅率等，加之以前的低稅率百分之十三以及標(biāo)準(zhǔn)稅率百分之十七共同組成了重要的四檔稅率，為“營(yíng)改增”的過(guò)渡期順利進(jìn)行提供了保障。然而從某些高檔產(chǎn)品（如：豪宅以及豪華游艇）的過(guò)度消費(fèi)行為來(lái)看，并沒(méi)有將量能負(fù)擔(dān)原則體現(xiàn)出來(lái)，顯然是與稅收公平理論相違背的。

全面分析基礎(chǔ)理論可知，為了維護(hù)“增值稅”的中性發(fā)展，就不應(yīng)當(dāng)設(shè)置太多的稅率檔次，雖然全世界有一百六十多個(gè)國(guó)家在征收增值稅，但是有一百二十幾個(gè)國(guó)家所征收的稅率是兩檔以下的，因而針對(duì)某部分消費(fèi)行為過(guò)度或高檔的產(chǎn)品，只有一檔增值稅征收顯然是不合理的，這會(huì)使增值稅的中性發(fā)展失去平衡。

（二）滿足貨物勞務(wù)稅制的優(yōu)化需求

國(guó)內(nèi)主要的三種貨物勞務(wù)稅稅種包含有消費(fèi)稅、增值稅以及營(yíng)業(yè)稅。自“營(yíng)改增”加速改革進(jìn)程后，存在于貨物勞務(wù)稅中的重復(fù)性征稅問(wèn)題在一定程度上得到了解決，隨之需要解決的是消費(fèi)稅中的問(wèn)題，如：在消費(fèi)稅的利用下怎樣對(duì)原屬營(yíng)業(yè)稅范疇的高檔消費(fèi)進(jìn)行調(diào)節(jié)。因而圍繞著“營(yíng)改增”這一大時(shí)代背景出發(fā)，想要將各個(gè)稅種間密切配合的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，想要對(duì)現(xiàn)有的貨物勞務(wù)稅進(jìn)行優(yōu)化，進(jìn)行消費(fèi)稅改革是非常重要的。

（三）為了彌補(bǔ)不斷減少的稅收收入

現(xiàn)行于國(guó)內(nèi)的稅種共有十九個(gè)，其中有五個(gè)稅種（企業(yè)所得稅、增值稅、個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅以及營(yíng)業(yè)稅）現(xiàn)目前最主要的稅源，全面“營(yíng)改增”后所帶來(lái)的影響之一便是稅收收入減少。因而在二零一三年實(shí)施“營(yíng)改增”的雙擴(kuò)圍后便有專家預(yù)計(jì)國(guó)內(nèi)企業(yè)減稅額會(huì)達(dá)到兩千億之多，這便意味著國(guó)家稅收壓力的增大。相較于國(guó)外同樣有消費(fèi)稅增收存在的國(guó)家而言，國(guó)內(nèi)消費(fèi)稅增收的范圍能夠提升的空間很大。如：在國(guó)家財(cái)政部門所給出的詳細(xì)數(shù)據(jù)中我們得知，在二零零八年到二零一二年時(shí)段內(nèi)，財(cái)政部稅收中收入中所包括的消費(fèi)稅稅額平均為六點(diǎn)五七，這一比例顯然要低于歐盟國(guó)家。早在二零零五年的時(shí)候，歐盟國(guó)家的消費(fèi)稅比例就已經(jīng)達(dá)到了百分之二十八左右，可見(jiàn)在消費(fèi)稅改革后，在原有的征稅范圍內(nèi)納入高污染、高消費(fèi)及高能耗等商品，有助于在消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用得到發(fā)揮的同時(shí)，更加有效地對(duì)財(cái)政收入進(jìn)行支配。

三、消費(fèi)稅在“營(yíng)改增”背景下的改革新思路

（一）改革定位是重點(diǎn)

消費(fèi)稅改革前應(yīng)當(dāng)將相關(guān)人員或單位組織在一起重新對(duì)消費(fèi)稅基本的作用進(jìn)行定位分析。作為我國(guó)輔助性的一大稅種，消費(fèi)稅基本的作用就在于財(cái)政收入的支配，稅收性質(zhì)決定了消費(fèi)稅作用。針對(duì)此，我們應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步對(duì)其特殊的調(diào)節(jié)作用進(jìn)行凸顯，以便兩大調(diào)節(jié)的方向（即節(jié)能減排、引導(dǎo)理性消費(fèi)）能夠穩(wěn)步進(jìn)行，并且在“營(yíng)改增”這一股東風(fēng)的幫助下，原有的消費(fèi)稅調(diào)整范圍會(huì)逐步壯大，從而將貨物勞務(wù)稅優(yōu)化目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

首先為了滿足節(jié)能減排的要求，就需要對(duì)某一些高污染、高能耗的商品實(shí)施差別稅率或者消費(fèi)稅率，以此來(lái)宣揚(yáng)環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約的重要性；為了滿足理性消費(fèi)的要求，就需要圍繞著消費(fèi)稅結(jié)構(gòu)優(yōu)化這方面內(nèi)容進(jìn)行，以稅收的形式影響商品的價(jià)格，并且對(duì)于應(yīng)稅商品應(yīng)當(dāng)將消費(fèi)稅取消，以確保人民百姓正常的消費(fèi)水平，相應(yīng)的，在面對(duì)高檔消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)當(dāng)適量的提高消費(fèi)稅稅率，通過(guò)對(duì)消費(fèi)者理性消費(fèi)的引導(dǎo)，對(duì)現(xiàn)有的收入分配進(jìn)行調(diào)節(jié)。

（二）改革原則要遵循

首先是稅制優(yōu)先原則，在改革消費(fèi)稅的進(jìn)程中，需要在國(guó)家稅制的幫助下將稅收優(yōu)惠目標(biāo)及效果實(shí)現(xiàn)，此時(shí)就需要在改革中將消費(fèi)稅制完善，使其能夠替換原有的稅收優(yōu)惠政策，簡(jiǎn)單講便是在完善的一個(gè)消費(fèi)稅制的優(yōu)先遵循下，將重要的調(diào)節(jié)作用發(fā)揮出來(lái)；隨后應(yīng)當(dāng)是多目標(biāo)兼顧原則，為了將財(cái)政收入分配目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，為了將節(jié)能減排以及理性消費(fèi)引導(dǎo)等目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，就必須將“營(yíng)改增”背景下所包含的多個(gè)稅種聯(lián)系起來(lái)，以此來(lái)對(duì)貨物勞務(wù)稅制進(jìn)行優(yōu)化；然后是循序漸進(jìn)原則，成熟的改革進(jìn)程應(yīng)當(dāng)是在實(shí)際情況的遵循下循序漸進(jìn)進(jìn)行的，諸如：開(kāi)始于消費(fèi)稅征收范圍擴(kuò)大——消費(fèi)稅稅率提升——多環(huán)節(jié)征收替換單一征收——價(jià)外稅替換價(jià)內(nèi)稅；最后是獎(jiǎng)懲并用原則，面對(duì)“三高”商品應(yīng)當(dāng)使用消費(fèi)稅稅率提高的手段，即懲懲罰稅率，諸如提高游艇、私人飛機(jī)等適用稅率，另外為了達(dá)到節(jié)能減排的目的，需要實(shí)施一定的稅收激勵(lì)政策，諸如稅收優(yōu)惠以及稅收返還等。

（三）改革措施是核心

應(yīng)當(dāng)在有增有減原則的遵循下合理對(duì)現(xiàn)有的消費(fèi)稅征收范圍進(jìn)行調(diào)整，如：將高能耗、高污染以及高消費(fèi)的商品納入到消費(fèi)稅征收范圍內(nèi)；針對(duì)高檔的娛樂(lè)場(chǎng)所以及奢侈品場(chǎng)所應(yīng)當(dāng)提升一定的消費(fèi)稅率，逐步完善消費(fèi)稅覆蓋范圍，使整個(gè)的貨物勞務(wù)領(lǐng)域均能夠包含于其中。需要注意的是，對(duì)于汽車輪胎以及酒中已經(jīng)成為大眾消費(fèi)的商品，應(yīng)當(dāng)取消或降低消費(fèi)稅率，諸如：工業(yè)酒精、糧食白酒以及黃酒等。隨后應(yīng)當(dāng)是對(duì)稅率結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后的結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)更適應(yīng)于理性消費(fèi)以及節(jié)能減排等導(dǎo)向需求，針對(duì)這一環(huán)節(jié)，需要在應(yīng)稅商品范圍依據(jù)的遵循下對(duì)其不同的影響程度設(shè)置不同的稅率，如：在污染物不同指標(biāo)含量的遵循下，所設(shè)置的消費(fèi)稅率應(yīng)當(dāng)不同，尤其是對(duì)于那些重型的污染源以及商品而言，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步增長(zhǎng)稅率，對(duì)于奢侈品以及高檔消費(fèi)場(chǎng)所也應(yīng)當(dāng)增長(zhǎng)一定的稅率，諸如高爾夫球場(chǎng)、高檔餐飲店等。

我們認(rèn)為消費(fèi)稅征收的范圍以及環(huán)節(jié)也需要適度拓展，就當(dāng)前的消費(fèi)稅而言，其所呈現(xiàn)在我們面前的單一性，缺乏靈活性和多樣性，因?yàn)檫m度拓展消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)也是很有必要的，在一定程度上能夠使原有的單一征收形式得到改善，如：煙酒是似乎是人們生活中需求量很大的物品，不僅價(jià)格高而且利潤(rùn)大，因而市場(chǎng)廣闊，為了維持市場(chǎng)發(fā)展的平衡性和穩(wěn)定性，就需要國(guó)家相關(guān)部門進(jìn)行適時(shí)的調(diào)控，即增加消費(fèi)與生產(chǎn)這兩道新征收環(huán)節(jié)，以防有的企業(yè)以利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的形式來(lái)逃避稅收。對(duì)于黃酒、成品油以及啤酒等這一類從量定額的消費(fèi)商品而言，最大的稅負(fù)承擔(dān)著是平頭百姓，因而我們需要將這一環(huán)節(jié)的征收調(diào)整到零售環(huán)節(jié)。此外還需要在適當(dāng)?shù)那闆r下，用價(jià)外稅來(lái)替換價(jià)內(nèi)稅，以便能夠更好地將消費(fèi)稅特殊的調(diào)節(jié)能力發(fā)揮出來(lái)，我們認(rèn)為這一環(huán)節(jié)的改革應(yīng)當(dāng)引進(jìn)通用于國(guó)外的價(jià)外稅，明確分開(kāi)稅金與價(jià)格，從而確保消費(fèi)稅征收必要的透明度，促使消費(fèi)者更加了解和東西自己所擔(dān)負(fù)的消費(fèi)稅基本動(dòng)向。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，由于多方面因素的影響，使得我國(guó)消費(fèi)稅在“營(yíng)改增”背景下所進(jìn)行著的改革還有很多問(wèn)題存在，文章開(kāi)頭詳細(xì)對(duì)消費(fèi)稅在改革進(jìn)程中所存在的一些重要問(wèn)題進(jìn)行了分析，并針對(duì)當(dāng)前國(guó)內(nèi)“營(yíng)改增”發(fā)展現(xiàn)狀，闡述了消費(fèi)稅稅率改革新的思路（即改革之重點(diǎn)，改革之核心以及改革應(yīng)當(dāng)遵循的幾項(xiàng)原則等），除了上述幾點(diǎn)外，還需要對(duì)現(xiàn)有的消費(fèi)稅稅率征收的機(jī)制進(jìn)行改革，即施行?？顚Ｓ?，取之于民自當(dāng)用之于民，這也是體現(xiàn)消費(fèi)稅在“營(yíng)改增”背景下所倡導(dǎo)的節(jié)能減排與引導(dǎo)理性消費(fèi)的重要所在。

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