基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制分析

鄒良明

【摘 要】 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和內(nèi)部控制是不分家的兩個(gè)概念，導(dǎo)向型審計(jì)是指注冊會(huì)計(jì)師對(duì)于被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)性的職業(yè)評(píng)價(jià)過程。評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)控制，將單位的剩余風(fēng)險(xiǎn)執(zhí)行審計(jì)的追加過程，是為了能夠幫助單位將剩余風(fēng)險(xiǎn)降低，本文希望能夠探討行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的有關(guān)問題。

【關(guān)鍵詞】 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 行政事業(yè) 單位 內(nèi)部控制 分析

前 言

當(dāng)今世界，風(fēng)險(xiǎn)無時(shí)不在、無處不在，競爭的壓力、經(jīng)營的變數(shù)、利益的驅(qū)使，容易誘發(fā)企業(yè)管理層舞弊的動(dòng)因。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的概念是針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存和發(fā)展提出的，事務(wù)所不僅僅是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督者，它自身也是“經(jīng)濟(jì)人”，在維護(hù)會(huì)計(jì)信息使用者利益的同時(shí)，使其獲得最佳的收益是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的目標(biāo)所在。

1.對(duì)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要性

行政事業(yè)單位指的是行政單位和事業(yè)單位的統(tǒng)稱，行政事業(yè)單位，具有行政管理職能，它執(zhí)行的是執(zhí)法監(jiān)督和社會(huì)的一些綜合管理職能。行政事業(yè)單位是我國履行社會(huì)福利促進(jìn)社會(huì)文化發(fā)展的重要職能部門，而在新的經(jīng)濟(jì)形勢之下，行政事業(yè)單位比如地方政府的債務(wù)危機(jī)也引起了我國社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。

因此，加強(qiáng)對(duì)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的必要性，是符合經(jīng)濟(jì)形勢影響之下有效運(yùn)用權(quán)力制約和監(jiān)督的必然趨勢，并且，是積極學(xué)習(xí)習(xí)近平總書記在中紀(jì)委全會(huì)上強(qiáng)調(diào)對(duì)于權(quán)力運(yùn)用制約和監(jiān)督的結(jié)果。只有控制好行政事業(yè)單位內(nèi)部的費(fèi)用，通過科學(xué)的會(huì)計(jì)審計(jì)方法，但對(duì)于我國行政事業(yè)單位行政風(fēng)險(xiǎn)的管控，才能夠?qū)τ谡毮艿膶?shí)際承載者的防范腐敗行為做出更好的界定。

也就是說，做好行政事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)測工作實(shí)際上是迎合了市場經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展需求的必要性工作內(nèi)容，行政事業(yè)單位做好內(nèi)部控制工作，就可以保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，更重要的是加強(qiáng)內(nèi)部控制工作，可以預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)行政事業(yè)單位的資產(chǎn)安全和完整性。尤其是及時(shí)和有效的預(yù)防以及發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部的徇私舞弊現(xiàn)象、貪污受賄現(xiàn)象、腐敗現(xiàn)象等，對(duì)于行政事業(yè)單位有效的運(yùn)行保證行政事業(yè)單位依法經(jīng)營和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，作出有效的努力。

2.對(duì)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的定義

2.1 組織內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)來源

根據(jù)有關(guān)學(xué)者的推斷，事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)很多都來源于組織的內(nèi)部，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部評(píng)估、識(shí)別、控制和應(yīng)對(duì)，就可以幫助行政事業(yè)單位在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的背景之下及時(shí)的對(duì)于單位制度層面、組織層面、業(yè)務(wù)層面和整體的管理層面，所有問題盡可能早地發(fā)現(xiàn)。這是因?yàn)橄胍嵘姓聵I(yè)單位的內(nèi)部效能就應(yīng)該從內(nèi)部入手，在預(yù)防腐敗、進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向評(píng)估的前提之下，想要提升公共服務(wù)的效果和效率，就需要制定有把握的風(fēng)險(xiǎn)管控和自查機(jī)制，及時(shí)地將風(fēng)險(xiǎn)反饋給審計(jì)部門。

行政事業(yè)單位內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)來源源自于很多不同的方面，比如說員工的不誠實(shí)和不可靠，可能在清算職務(wù)的過程中掩蓋職務(wù)失誤所造成的危險(xiǎn)，這種掩蓋行為本身是出于好意，希望能夠?qū)⑹〉倪^錯(cuò)損失彌補(bǔ)到最小，但是基于不誠實(shí)的行政事業(yè)單位的工作內(nèi)容肯定會(huì)帶來巨大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)公司的關(guān)聯(lián)性交易也可能會(huì)通過欺詐等原因欺騙你就是有單位的監(jiān)督部門，偽造數(shù)據(jù)和偽造經(jīng)營目標(biāo)可控性的方面，財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性可能會(huì)被質(zhì)疑。熟視無睹的行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)，不是單位的對(duì)外發(fā)展信用忽視單位的內(nèi)部咨詢和控制，就可能會(huì)想方設(shè)法的回避和掩蓋問題，利益分析得不得到和不到位，就很有可能舍棄眼前的固有利益，從而不能夠嚴(yán)格的杜絕行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)會(huì)的不同維度

根據(jù)馬克思主義辯證唯物主義的觀點(diǎn)，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制需要基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的警惕性之下，同時(shí)也是需要將單位和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的承受能力與單位所面臨的機(jī)遇相結(jié)合，這種結(jié)合的參考，就可以充分的考慮到行政事業(yè)單位在承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，有著怎樣的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，同時(shí)結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，讓機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)的兩個(gè)維度，進(jìn)行SWOT的考慮。

3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向之下的行政事業(yè)單位科學(xué)控制審計(jì)

3.1 控制單位組織層面的風(fēng)險(xiǎn)

任何行政事業(yè)單位的組織結(jié)構(gòu)都是相應(yīng)比較完善的，這是由我國的組織機(jī)構(gòu)相關(guān)法律法規(guī)所決定的。財(cái)務(wù)審計(jì)部門在對(duì)于整個(gè)行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的過程中，為了合理的規(guī)定和界定不同行政事業(yè)單位的集體決策、組織結(jié)構(gòu)、職位分離、廉政文化、行政升遷等不同層面的組織變化，就需要將行政事業(yè)單位的組織層面風(fēng)險(xiǎn)考慮得更加周全。

3.2 控制單位制度層面的風(fēng)險(xiǎn)

控制整個(gè)單位制度層面的風(fēng)險(xiǎn)，需要能夠?qū)⒄苇h(huán)境發(fā)生的變化和單位制度的總體滯后性考慮在內(nèi)，任何制度都是為了能夠?qū)⑿姓聵I(yè)單位的管理納入到科學(xué)體系，但是由于財(cái)務(wù)信息要求的實(shí)時(shí)性，在編制預(yù)算和進(jìn)行預(yù)算決策的過程中可能會(huì)存在一定的制度落后和脫節(jié)的現(xiàn)象，這就需要注冊會(huì)計(jì)師從審計(jì)的角度考慮到這一問題的解決辦法。

控制行政事業(yè)單位內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)，首先要加強(qiáng)員工的自控意識(shí)，加強(qiáng)跟負(fù)責(zé)人的內(nèi)控意識(shí)，就可以由上而下的解決審批批復(fù)工作的謹(jǐn)慎性要求。很多單位為了重視本單位事業(yè)的發(fā)展，就應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于內(nèi)部管理和控制的力度，將內(nèi)部控制制度落到實(shí)處，而不是有名無實(shí)，將內(nèi)部制度的健全作為內(nèi)部控制的首要工作來抓。

3.3 控制單位業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)

業(yè)務(wù)層面是行政事業(yè)單位比較重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，這一層面是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主要主體，在進(jìn)行單位的預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)分配業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)分配業(yè)務(wù)、合同工程業(yè)務(wù)等種種環(huán)節(jié)的審計(jì)過程中，要考慮到不同環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管控，比如說，對(duì)于招標(biāo)人和投標(biāo)人之間的關(guān)聯(lián)，對(duì)于單位涉及因素和實(shí)際經(jīng)營債務(wù)之間的關(guān)聯(lián)，應(yīng)該以跨領(lǐng)域和跨細(xì)節(jié)的角度來考慮行政事業(yè)單位層面的種種資金風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到有效管控資產(chǎn)價(jià)值不貶值，行政事業(yè)單位管理成本不浪費(fèi)，財(cái)務(wù)審計(jì)工作不流于形式的目的。

從完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)制的角度來達(dá)到對(duì)于業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)控制，右側(cè)面有可能會(huì)面臨籌資的風(fēng)險(xiǎn)或者企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)，在信息披露制度方面也可能會(huì)有一定的牽扯，從而導(dǎo)致企業(yè)的社會(huì)公信力嚴(yán)重的下降。行政事業(yè)單位是為人民服務(wù)的單位，能夠符合社會(huì)公眾的信任感要求，行政事業(yè)單位的行政費(fèi)用如何支配。在業(yè)務(wù)完善的過程中如何維持非盈利組織的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，應(yīng)該將業(yè)務(wù)進(jìn)行過程中的一系列資金使用和資源調(diào)配的工作進(jìn)行詳實(shí)的記錄，并且在財(cái)務(wù)收據(jù)和發(fā)票提供過程中，做好登記工作。

3.4 創(chuàng)設(shè)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系

只有從整個(gè)維度和體系化的角度來抓住行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的審計(jì)管理工作，才能從關(guān)鍵點(diǎn)上無遺漏的進(jìn)行單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法的實(shí)施及審計(jì)工作。行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管控和內(nèi)部控制分析是建立在一定的行政事業(yè)單位法律法規(guī)的基礎(chǔ)之上，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生與單位的組織機(jī)構(gòu)、人員分工、實(shí)施決策、執(zhí)行監(jiān)督等的關(guān)系，執(zhí)行多維度和多元化的風(fēng)險(xiǎn)控制層次。因此，在實(shí)施行政事業(yè)單位內(nèi)部控制框架時(shí)，應(yīng)該開動(dòng)腦筋。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制職責(zé)的履行，是為了能夠更好地配合行政事業(yè)單位各個(gè)人員的決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)的有效分離，然后使得機(jī)構(gòu)與機(jī)構(gòu)之間各司其職，既能夠友好的相互制約，同時(shí)也能夠推進(jìn)各項(xiàng)組織工作的順利展開。建立以內(nèi)部管控為推進(jìn)基礎(chǔ)的公共行政事業(yè)單位編制，健全和完善理事會(huì)制度，加強(qiáng)換屆選舉的內(nèi)部管控制度，高校依法合理有序的社會(huì)公信力使用標(biāo)準(zhǔn)。在這個(gè)過程中聯(lián)系到世界各地的行政事業(yè)單位運(yùn)轉(zhuǎn)體系網(wǎng)絡(luò)之中，使得公務(wù)人員在開展公務(wù)的過程中始終本著內(nèi)部控制為先的導(dǎo)向原則，把握好行政事業(yè)單位最終的工作目標(biāo)。

結(jié) 語

行政事業(yè)單位的內(nèi)部管控是希望能夠降低成本風(fēng)險(xiǎn)，通過規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)或者將風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)的方式，盡可能地保證行政事業(yè)單位的正確運(yùn)轉(zhuǎn)。建立健全合理的組織架構(gòu)和崗位設(shè)置，以優(yōu)秀的節(jié)約文化來帶動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)控制和評(píng)估的內(nèi)部體系，創(chuàng)建清正廉明、民主共進(jìn)的行政事業(yè)單位組織文化氛圍，防止腐敗的滋生，使得行政事業(yè)單位的各項(xiàng)工作程序透明，更好的為人民服務(wù)。

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