中小企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制問題及對策分析

孫欣

【摘 要】 長久以來，我國的中小企業(yè)為我國國民經(jīng)濟的整體發(fā)展做出了極大貢獻(xiàn)。為滿足中小企業(yè)不斷發(fā)展的管理需求，必須加強內(nèi)部控制力度，從而增強企業(yè)自身的市場競爭力與可持續(xù)發(fā)展能力。本文針對目前我國大多中小企業(yè)內(nèi)部控制意識淡薄、內(nèi)部監(jiān)督體系不完善、內(nèi)部控制制度缺失等問題進(jìn)行了簡要分析，并提出了關(guān)于提高內(nèi)部控制質(zhì)量的幾點建議。

【關(guān)鍵詞】 中小企業(yè) 內(nèi)部審計 質(zhì)量控制 對策分析

當(dāng)前，我國中小企業(yè)總體規(guī)模超過6000萬家，在新的經(jīng)濟形式下，中小企業(yè)的發(fā)展規(guī)模越來越大，對國民經(jīng)濟發(fā)展的貢獻(xiàn)及影響也越來越重要。在國家的“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”政策環(huán)境下，中小企業(yè)的發(fā)展趨勢將越來越好。中小企業(yè)在“增速下臺階、質(zhì)量上臺階”的經(jīng)濟新常態(tài)下，在整體經(jīng)濟增日趨放緩，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等宏觀環(huán)境下，中小企業(yè)也面臨新的機遇和挑戰(zhàn)。那么，中小企業(yè)如何在競爭激烈的環(huán)境下生存，并能持續(xù)健康發(fā)展是當(dāng)前社會和企業(yè)亟需探索的問題。

與大中型企業(yè)相比而言，中小企業(yè)在資金、技術(shù)、人才和管理等方面還處于明顯的劣勢和不足。在這樣的劣勢下，為提高企業(yè)管理質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康地發(fā)展，必須要做好企業(yè)的內(nèi)部審計工作，尤其是要注重內(nèi)部審計的質(zhì)量。內(nèi)部審計質(zhì)量主要針對于內(nèi)部審計工作的效果和效率而言，也就是內(nèi)部審計質(zhì)量強調(diào)了內(nèi)部審計工作的合法性、客觀性、準(zhǔn)確性和效益性。中小企業(yè)內(nèi)部審計在企業(yè)管理實踐中能否

發(fā)揮期望效果，能否為企業(yè)發(fā)展提供有效保障，主要取決于內(nèi)部審計的質(zhì)量的高低。

一、內(nèi)部審計質(zhì)量控制的影響因素分析

1. 外部環(huán)境

企業(yè)外部的政治環(huán)境、法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、社會環(huán)境和行業(yè)環(huán)境等均對企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。政治環(huán)境是國家政治發(fā)展大背景，是內(nèi)部審計質(zhì)量的先決條件。法律環(huán)境是開展內(nèi)部審計工作的保證依據(jù)，也是保證內(nèi)部審計質(zhì)量的基礎(chǔ)。目前，我國出臺的內(nèi)部審計相關(guān)法律有《中華人民共和國審計法》及實施條例、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、及《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》、《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》，雖然這些法律法規(guī)是對內(nèi)部審計的各方面給出了法律層面的約束和規(guī)定，然而，針對中小企業(yè)這樣特定對象的內(nèi)部審計法律法規(guī)依然適應(yīng)的評價標(biāo)準(zhǔn)及依據(jù)。

2. 內(nèi)部審計技術(shù)方法和程序

內(nèi)部審計人員在內(nèi)部審計過程中采用的技術(shù)方法是為實現(xiàn)相關(guān)職能采用的技術(shù)、方法和手段，包含內(nèi)部審計活動中采用的方法和收集審計證據(jù)使用的方法。內(nèi)部審計的技術(shù)方法貫穿于審計工作的整個環(huán)節(jié)，影響審計質(zhì)量。技術(shù)方法的不斷完善和提高也意味著內(nèi)部審計工作質(zhì)量的不斷提高。

3. 內(nèi)部審計組織和機構(gòu)

內(nèi)部審計組織和機構(gòu)是保障中小企業(yè)內(nèi)部審計工作順利開展的基礎(chǔ)，同時也是中小企業(yè)內(nèi)部審計工作常態(tài)化的基礎(chǔ)。首先，內(nèi)部審計崗位的特殊性，注定了該崗位不同于其他崗位。內(nèi)部審計是一項獨立的監(jiān)督活動，是對經(jīng)濟主體財務(wù)收支以及其經(jīng)濟活動進(jìn)行客觀評價。

4. 內(nèi)部審計人員素質(zhì)

內(nèi)部審計人員是開展內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)，是保證內(nèi)部審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵因素之一。審計人員素質(zhì)，包括專業(yè)知識、專業(yè)技能、職業(yè)操守和溝通能力的高低對內(nèi)審計質(zhì)量的優(yōu)劣有決定性的影響?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計不僅僅局限于財務(wù)方面的審計，還對企業(yè)管理和內(nèi)部風(fēng)險控制等方面進(jìn)行綜合審計。因此，內(nèi)部審計職能的變化對審計人員的綜合素質(zhì)要求則更高。內(nèi)部審計人員在審計過程中要運用專業(yè)知識對企業(yè)信息進(jìn)行分析，不具備相關(guān)知識的儲備，就無法為企業(yè)經(jīng)營決策提供依據(jù)，最終將影響內(nèi)部審計的質(zhì)量。

二、中小企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題

1.內(nèi)部審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確

現(xiàn)已發(fā)布實施的內(nèi)部審計準(zhǔn)則存在原則性強、可操作性差等問題。且協(xié)會頒布的相關(guān)準(zhǔn)則的法律約束力不清，進(jìn)而使得內(nèi)部審計缺少約束力。同時，當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計準(zhǔn)則對于中小企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)未有明確界定，致使企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量難以評價和分析。

2.審計技術(shù)方法落后、審計程序不科學(xué)

當(dāng)前，中小企業(yè)在開展內(nèi)部審計工作時大多采用傳統(tǒng)方式審計。隨著計算機技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的不斷發(fā)展，審計技術(shù)和方法也正逐漸發(fā)生變革。然而，中小企業(yè)在審計技術(shù)及方法上的局限性，使中小企業(yè)內(nèi)部審計在技術(shù)和方法上無法實現(xiàn)現(xiàn)代化，這給中小企業(yè)審計效率和質(zhì)量帶來較大的負(fù)面影響。理論上，內(nèi)部審計過程中對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析時，只有選用合理的分析工具和方法，才能保證審計的全面性、科學(xué)性和系統(tǒng)性。

3.內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不規(guī)范

現(xiàn)實中，中小企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置上存在較多誤區(qū)，特別是中小企業(yè)普遍有審計人員不足的現(xiàn)象。并且，企業(yè)在管理過程中為節(jié)省人力、物力和財力，有的中小企業(yè)甚至不設(shè)專門的內(nèi)部審計機構(gòu)。而是將內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置在財務(wù)部門或者監(jiān)督檢查部門。有的中小企業(yè)即使設(shè)有內(nèi)部審計機構(gòu)，但審計機構(gòu)也大多受董事長或總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)。這就使得內(nèi)部審計人員在審計計劃編制、審計證據(jù)搜集和審計意見發(fā)表等方面的獨立性難以得到保障，進(jìn)而使內(nèi)部審計部門發(fā)表審計意見缺乏客觀性。

4.內(nèi)部審計人員勝任能力不夠

目前很多中小企業(yè)內(nèi)部審計人員由財務(wù)人員兼任或其他非審計人員擔(dān)任，且審計工作依然停留在財務(wù)收支、查錯防弊等一些事后審計上，缺少企業(yè)質(zhì)量和風(fēng)險管理等事前審計。這些兼職人員或非審計人員在當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的環(huán)境下，難以承擔(dān)起對企業(yè)內(nèi)部審計，且難以保證審計工作的質(zhì)量。

總之，中小企業(yè)內(nèi)部審計人員的非專業(yè)性，無法滿足中小企業(yè)發(fā)展要求的。中小企業(yè)內(nèi)部審計人員勝任能力不夠主要體現(xiàn)在專業(yè)水平低、缺少職業(yè)道德和公正性。中小企業(yè)在內(nèi)部審計人才方面面臨較大危機，主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計人員缺少審計和會計的專業(yè)知識； 缺少現(xiàn)代審計技術(shù)；缺乏對企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的了解。當(dāng)前，大多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部審計人員理論水平和業(yè)務(wù)水平偏低，在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，因?qū)I(yè)水平低，無法找出問題的根本所在，進(jìn)而使審計結(jié)果與企業(yè)實際情況完全脫節(jié)。

三、加強中小企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的對策

1.建立健全內(nèi)部審計相關(guān)法律法規(guī)

完善相關(guān)的法律法規(guī)是內(nèi)部審計質(zhì)量的根本。現(xiàn)階段，我國缺少針對中小企業(yè)內(nèi)部審計相關(guān)的法律法規(guī)。相關(guān)部門可結(jié)合市場經(jīng)濟發(fā)展的實際狀況以及企業(yè)的需求，對現(xiàn)有法律法規(guī)進(jìn)行優(yōu)化和完善，出臺針對中小企業(yè)內(nèi)部審計相關(guān)的法律法規(guī)，并明確中小企業(yè)內(nèi)審準(zhǔn)則及審計質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)。同時，要在法律層面明確內(nèi)審人員的職責(zé)和權(quán)限，并規(guī)范相關(guān)內(nèi)部審計工作。

2.加強審計信息化

在信息技術(shù)不斷發(fā)展的情況下，大多中小企業(yè)基本完成信息化建設(shè)。為此，內(nèi)部審計工作也應(yīng)順應(yīng)趨勢，使現(xiàn)代信息技術(shù)融入到中小企業(yè)的內(nèi)部審計過程中。中小企業(yè)合理使用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，并利用企業(yè)現(xiàn)有信息化經(jīng)營的成果對企業(yè)經(jīng)營管理進(jìn)行內(nèi)部審計，不僅可節(jié)約人力、物力和財力，還可使相關(guān)審計數(shù)據(jù)獲得更加及時和準(zhǔn)確，進(jìn)而提高審計的可靠性和審計質(zhì)量。中小企業(yè)在推進(jìn)內(nèi)部審計工作信息化建設(shè)的同時，還需利用各種科學(xué)的分析技術(shù)和方法對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，進(jìn)而提高審計效率和質(zhì)量。

3.規(guī)范設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)

中小企業(yè)要提高內(nèi)部審計質(zhì)量，首先要規(guī)范內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬關(guān)系，確保內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性是影響內(nèi)部審計質(zhì)量的關(guān)鍵。內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于獨立的內(nèi)部審計委員會，則不易受企業(yè)相關(guān)人員的影響，在開展內(nèi)部審計工作時具有較強的獨立性、權(quán)威性、客觀性和公正性。中小企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)時，要結(jié)合企業(yè)自身特點，在條件允許的情況下，使內(nèi)部審計機構(gòu)盡量保持獨立，讓內(nèi)部審計機構(gòu)在人員、經(jīng)費和工作開展等方面獨立于被審計單位，不受管理層、其他組織或個人的干預(yù)和影響，進(jìn)而提高內(nèi)部審計的質(zhì)量。

4.提升審計人員的專業(yè)素質(zhì)

中小企業(yè)內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平和素質(zhì)對審計質(zhì)量保證起著關(guān)鍵性作用。現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)內(nèi)部審計人員不僅要掌握審計專業(yè)知識，還要具有企業(yè)經(jīng)營管理能力，并精通企業(yè)經(jīng)營管理規(guī)律及相關(guān)業(yè)務(wù)流程。企業(yè)內(nèi)部審計人員應(yīng)能夠?qū)徲嫎I(yè)務(wù)、財務(wù)知識、管理和經(jīng)濟法律等知識有機融合，并具備職業(yè)從業(yè)資格，這樣才可以提高內(nèi)部審計質(zhì)量和效率。只有內(nèi)部審計人員加強了職業(yè)道德修養(yǎng)，掌握了較強的專業(yè)知識，才能使內(nèi)部審計工作做到科學(xué)、客觀、公正，進(jìn)而提高內(nèi)部審計質(zhì)量。

5.提高企業(yè)管理水平

良好的企業(yè)管理水平，可創(chuàng)造良好的企業(yè)環(huán)境，良好的企業(yè)環(huán)境才能有規(guī)范的內(nèi)部審計過程和高質(zhì)量的內(nèi)部審計結(jié)果。因為，企業(yè)管理水平越高，企業(yè)組織機構(gòu)也就越規(guī)范，企業(yè)也更加地從根本上避免舞弊事件的發(fā)生，更好地使企業(yè)規(guī)避風(fēng)險，進(jìn)而可以提高內(nèi)部審計質(zhì)量。企業(yè)管理者注重企業(yè)管理的規(guī)范化水平，從而會注重內(nèi)部審計工作的有序開展，通過管理者加強對內(nèi)部審計工作的規(guī)范化管理，保證了審計機構(gòu)的獨立性

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