建設(shè)施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的常見問(wèn)題及對(duì)策

田東輝

摘要：建設(shè)施工企業(yè)中有效的內(nèi)部控制管理能夠提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力和企業(yè)的形象。由于基礎(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目在整個(gè)建筑行業(yè)發(fā)展中占比的逐步增大，建設(shè)施工企業(yè)良好的內(nèi)控能力和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)防范能力將為建設(shè)施工企業(yè)提高自身實(shí)力、爭(zhēng)取項(xiàng)目市場(chǎng)提供更大的保障，從而實(shí)現(xiàn)建設(shè)施工企業(yè)在當(dāng)前環(huán)境下的持續(xù)、健康發(fā)展。本文立足于當(dāng)前建筑行業(yè)的整體發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)建設(shè)施工企業(yè)內(nèi)部控制管理工作中的常見問(wèn)題及應(yīng)對(duì)方法進(jìn)行了簡(jiǎn)要的分析與研究。

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理；建設(shè)施工企業(yè)；內(nèi)部控制；建筑業(yè)

一、建設(shè)施工企業(yè)內(nèi)部控制概述

在當(dāng)前建筑市場(chǎng)發(fā)展增速的趨緩環(huán)境下，伴隨著建設(shè)施工企業(yè)的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)不斷增大，企業(yè)的盈利空間在逐步縮小，因此，在建設(shè)施工企業(yè)之間惡性的競(jìng)爭(zhēng)日益盛行，給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了極大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。從企業(yè)自身的特性來(lái)看，建筑施工企業(yè)工程建設(shè)項(xiàng)目露天作業(yè)情況多、施工周期長(zhǎng)、工程分散、易受外部環(huán)境因素干擾等特點(diǎn)使得施工企業(yè)在管理上存在著極大難度。從上述主客觀因素來(lái)看，建筑施工企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理體系的建設(shè)和完善工作已經(jīng)刻不容緩而且尤為重要了。加強(qiáng)內(nèi)部控制管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要手段，通過(guò)內(nèi)部控制制度制定與組織實(shí)施，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中各部門、各個(gè)環(huán)節(jié)和各種要素的相互協(xié)調(diào)與制衡，以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部有效的計(jì)劃管理和組織管理。

根據(jù)現(xiàn)有的企業(yè)內(nèi)部控制管理經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，內(nèi)部控制能夠有效的保證企業(yè)各種資源的有效配置和合理應(yīng)用、保證企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)的合規(guī)合法、并防止企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)舞弊和經(jīng)濟(jì)犯罪現(xiàn)象的發(fā)生，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性和完整性。根據(jù)建設(shè)施工企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和企業(yè)自身的管理特征，企業(yè)應(yīng)加快在自身日常投資、項(xiàng)目建設(shè)、工程管理活動(dòng)中進(jìn)行內(nèi)部控制的有效建設(shè)，防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和避免管理中舞弊行為的發(fā)生。

二、建設(shè)施工企業(yè)內(nèi)部控制中的常見問(wèn)題

（一）建設(shè)施工企業(yè)內(nèi)控環(huán)境較弱

目前，建設(shè)施工企業(yè)中的內(nèi)部控制環(huán)境還相對(duì)薄弱。這種情況主要表現(xiàn)在雖然建設(shè)施工企業(yè)按照國(guó)家企業(yè)管理相關(guān)規(guī)定制定了相應(yīng)的內(nèi)部控制管理制度，但是還是存在內(nèi)部控制制度同企業(yè)實(shí)際的運(yùn)營(yíng)和管理相脫節(jié)的情況。例如，一些建設(shè)施工企業(yè)的工程項(xiàng)目，在費(fèi)用支出和核銷工作中項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)主觀意識(shí)還是起到了關(guān)鍵性的作用，也就是說(shuō)工程管理者同時(shí)擔(dān)任著經(jīng)費(fèi)審核工作，過(guò)于集中的權(quán)利，使得內(nèi)部控制崗位職責(zé)沒(méi)有得到有效的發(fā)揮。這種情況就使得內(nèi)部控制管理在建設(shè)施工企業(yè)中流于形式。造成這種現(xiàn)象的原因，主要還是建設(shè)施工中的職能部門，尤其是財(cái)務(wù)部門對(duì)內(nèi)部控制管理認(rèn)識(shí)上的不足，甚至一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)內(nèi)部控制管理措施、方法、手段和職位的設(shè)定都一知半解，導(dǎo)致了內(nèi)部控制管理在建設(shè)施工企業(yè)工程項(xiàng)目中開展難、落實(shí)難，造成當(dāng)前企業(yè)內(nèi)控環(huán)境薄弱的現(xiàn)象。

（二）建設(shè)施工企業(yè)內(nèi)部控制沒(méi)有形成有效的體系

建設(shè)施工企業(yè)內(nèi)部控制管理工作難以開展的原因還在于目前企業(yè)中的內(nèi)部控制體系尚不健全。尤其是在制定內(nèi)部控制管理制度和采取內(nèi)控相關(guān)措施的工作方面，一般的建設(shè)施工企業(yè)多傾向于參考國(guó)內(nèi)大型企業(yè)內(nèi)部控制有效管理的經(jīng)驗(yàn)，但照搬照抄一般企業(yè)內(nèi)部控制管理的成功經(jīng)驗(yàn)實(shí)際上給建設(shè)施工企業(yè)內(nèi)控管理造成了極大的阻礙。由于建設(shè)施工行業(yè)的特殊性，一般企業(yè)的內(nèi)控制度在應(yīng)用上無(wú)法覆蓋建設(shè)施工企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和職能部門。在這種情況下，建設(shè)施工企業(yè)中依舊存在施工中由于人事短缺、項(xiàng)目工程緊湊等原因?qū)е碌膷徫恢丿B現(xiàn)象。例如，企業(yè)承攬某項(xiàng)目工程后，成立項(xiàng)目部時(shí)沒(méi)有充分考慮到內(nèi)部控制管理的需要，單從精簡(jiǎn)成本的角度裁剪項(xiàng)目管理工作人員，財(cái)務(wù)部門現(xiàn)金出納崗位同時(shí)負(fù)責(zé)稽核、采購(gòu)部門監(jiān)管倉(cāng)庫(kù)物流等情況十分常見。這種由于內(nèi)控體系不健全以及“一崗多責(zé)”導(dǎo)致的內(nèi)控失控的情況給建設(shè)施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生打開了“后門”，致使項(xiàng)目管理中主觀臆斷占了主流，嚴(yán)重破壞了建設(shè)施工企業(yè)正常規(guī)范的經(jīng)營(yíng)管理和過(guò)程控制。

（三）內(nèi)部控制的執(zhí)行力及監(jiān)督效力不足

內(nèi)部審計(jì)工作是內(nèi)部控制管理工作的重要環(huán)節(jié)。目前大多數(shù)建設(shè)施工企業(yè)雖然按照內(nèi)部控制體系需要設(shè)立了相應(yīng)的內(nèi)審部門，但大多數(shù)建設(shè)施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門卻缺乏必要的獨(dú)立性，這就使得建設(shè)施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)論和效果大打折扣。由于這種缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)，使得建設(shè)施工企業(yè)中一些不法管理者利用職務(wù)之便私設(shè)賬外賬、亂攤建筑成本、虛報(bào)利潤(rùn)，甚至假公濟(jì)私和以權(quán)謀私、違反財(cái)經(jīng)制度和相關(guān)“禁令”、觸碰法制“紅線”和道德“底線”等行為也時(shí)有發(fā)生。在這種情況下，建設(shè)施工企業(yè)的財(cái)務(wù)信息質(zhì)量難以得到保障，也使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)形象受到了嚴(yán)重的損害。

三、針對(duì)建設(shè)施工企業(yè)內(nèi)部控制中存在問(wèn)題的應(yīng)對(duì)措施

（一）提高管理主體意識(shí)，形成企業(yè)內(nèi)控文化

隨著建筑行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)趨勢(shì)的不斷加強(qiáng)，建設(shè)施工企業(yè)為了加強(qiáng)自身的內(nèi)部控制管理能力，首先應(yīng)了解到內(nèi)部控制管理對(duì)提高企業(yè)管理效率、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)水平的重要作用。同時(shí)，企業(yè)在將內(nèi)部控制同企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃結(jié)合的角度上，形成自上而下的內(nèi)部控制管理布局。從企業(yè)的管理者出發(fā)，充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)企業(yè)管理的重要意義，并通過(guò)定期開展內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論宣傳、經(jīng)驗(yàn)分享和知識(shí)學(xué)習(xí)等活動(dòng)，在工程項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制氛圍。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)中高層領(lǐng)導(dǎo)、企業(yè)財(cái)務(wù)人員、工程技術(shù)人員等企業(yè)重點(diǎn)人員的內(nèi)部控制管理思想建設(shè)，保障企業(yè)內(nèi)部控制能夠盡可能地落實(shí)在建設(shè)施工的關(guān)鍵環(huán)節(jié)中，從而加強(qiáng)內(nèi)部控制在建設(shè)施工企業(yè)中的作用。

（二）建立并完善建設(shè)施工企業(yè)內(nèi)部控制體系

為了確保內(nèi)部控制制度在建設(shè)施工企業(yè)中的有效施行，加大對(duì)內(nèi)部控制體系的建設(shè)工作是建設(shè)施工單位的當(dāng)務(wù)之急。首先，在組織結(jié)構(gòu)上，企業(yè)應(yīng)按照內(nèi)部控制體系對(duì)企業(yè)核心管理機(jī)構(gòu)的要求，分別設(shè)立企業(yè)董事會(huì)、項(xiàng)目管理委員會(huì)、企業(yè)及項(xiàng)目預(yù)算委員會(huì)、獨(dú)立審計(jì)部門等相關(guān)主旨部門，實(shí)現(xiàn)彼此間的相互牽制和相互監(jiān)督，從而起到權(quán)力制約的作用。其次，在內(nèi)部控制制度層面，企業(yè)應(yīng)結(jié)合建設(shè)施工項(xiàng)目管理中的實(shí)際需求，通過(guò)明確的內(nèi)部控制管理制度對(duì)企業(yè)中各個(gè)部門、崗位和人員的職責(zé)進(jìn)行詳細(xì)的劃分和規(guī)定，保證內(nèi)部控制管理能夠?qū)崿F(xiàn)集約化和制度化，并通過(guò)嚴(yán)格的制度執(zhí)行實(shí)現(xiàn)內(nèi)控責(zé)任落實(shí)到崗、到人，并針對(duì)相應(yīng)的內(nèi)控問(wèn)題制定應(yīng)對(duì)和解決措施，提高內(nèi)部控制管理的質(zhì)量和效率。再次，建設(shè)施工企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部控制管理工作中引入有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及防范機(jī)制。例如，通過(guò)對(duì)合作供應(yīng)商和項(xiàng)目開發(fā)商的信資審核可以減少建設(shè)施工企業(yè)的合同和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；通過(guò)內(nèi)控管理能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的審核和控制，有效地減少建設(shè)施工企業(yè)墊資規(guī)模和融資成本。內(nèi)部控制管理能夠有效地減少當(dāng)前復(fù)雜經(jīng)濟(jì)環(huán)境中建設(shè)施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能，并進(jìn)一步提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和應(yīng)對(duì)能力。

（三）強(qiáng)化內(nèi)控制度執(zhí)行力并推進(jìn)內(nèi)外審計(jì)監(jiān)督的有機(jī)結(jié)合

為了保障建設(shè)施工企業(yè)內(nèi)部控制管理的有效性，建設(shè)施工企業(yè)應(yīng)按照現(xiàn)代企業(yè)管理思路，盡快將內(nèi)部審計(jì)職能從企業(yè)財(cái)務(wù)部門中分離出來(lái)，并成立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門（即所謂的“獨(dú)立審計(jì)”）。通過(guò)嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)工作，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)當(dāng)前內(nèi)部控制管理工作中的薄弱環(huán)節(jié)和關(guān)鍵問(wèn)題，并有針對(duì)性地分析這些問(wèn)題的原因及改進(jìn)措施，保障企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠得到進(jìn)一步的修訂與完善。同時(shí)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作還應(yīng)配合企業(yè)所在地的稅務(wù)、財(cái)政、監(jiān)管等外部審計(jì)部門，對(duì)企業(yè)的資金、資產(chǎn)、會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)察，從而保障企業(yè)資金、資產(chǎn)的安全完整，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的雙重提高。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：中鐵航空港集團(tuán)杭州工程有限公司）