成品油消費(fèi)稅改革研究

文/毛伊靜，天津財(cái)經(jīng)大學(xué)

成品油消費(fèi)稅改革研究

文/毛伊靜，天津財(cái)經(jīng)大學(xué)

近年來(lái)，我國(guó)的成品油消費(fèi)量與日俱增，同時(shí)帶來(lái)了諸多的例如環(huán)境污染等社會(huì)問(wèn)題，成品油消費(fèi)稅作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)行業(yè)發(fā)展的重要稅收力量，應(yīng)該獲得重視。因此，關(guān)注成品油消費(fèi)稅的改革，加快推動(dòng)成品油消費(fèi)市場(chǎng)的健康發(fā)展具有重大現(xiàn)實(shí)意義。文章在介紹了成品油消費(fèi)稅當(dāng)前面臨的種種困境后，提出了相應(yīng)的改革方向建議。

成品油；消費(fèi)稅改革

我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)是以流轉(zhuǎn)稅為主體的，繼“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”之后，當(dāng)前的主要流轉(zhuǎn)稅就是增值稅和消費(fèi)稅，在消費(fèi)稅稅收收入的構(gòu)成中成品油消費(fèi)稅大約占比30%。由此可見，就優(yōu)化整體稅制而言，對(duì)成品油消費(fèi)稅的研究是具有顯著的現(xiàn)實(shí)意義的。

我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平不斷上漲，與此同時(shí)也帶來(lái)了許多社會(huì)矛盾，其中資源與環(huán)境的問(wèn)題尤為突出。從資源角度上說(shuō)，伴隨我國(guó)汽車保有量的增長(zhǎng)，對(duì)成品油的需求量持續(xù)增加，現(xiàn)在，我國(guó)已經(jīng)成為世界上石油第一進(jìn)口國(guó)。對(duì)環(huán)境而言，我國(guó)對(duì)石油的利用程度低下，單位損耗過(guò)高，石油浪費(fèi)現(xiàn)象頻發(fā)，這都造成了各種環(huán)境污染，近年來(lái)，霧霾天氣頻發(fā)，其中汽車尾氣就是相當(dāng)重要的原因。資源的不可再生，環(huán)境的不斷破壞，都會(huì)影響到經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和老百姓生活的質(zhì)量。

正因當(dāng)前這種情形，針對(duì)成品油消費(fèi)稅進(jìn)行稅制改革，可以敦促?gòu)V大消費(fèi)者珍惜資源，保護(hù)環(huán)境，同時(shí)在全局上可以優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。

1 我國(guó)成品油現(xiàn)行稅制存在的問(wèn)題

1.1 調(diào)整頻繁，政策法規(guī)不健全

我國(guó)曾在14年年底和15年年初的時(shí)候進(jìn)行了三次的消費(fèi)稅稅率的上調(diào)，在15年的1月中旬定下最終的消費(fèi)稅稅率標(biāo)準(zhǔn)，即汽油、石腦油、潤(rùn)滑油和溶劑油由1.4元（升），提升到1.52元（升），而柴油、燃料油和航空煤油也相應(yīng)沒(méi)升提升了0.1元（由1.1元（升）提升到1.2元（升））即使是因?yàn)楫?dāng)時(shí)的現(xiàn)實(shí)情況，國(guó)際油價(jià)的下跌，消費(fèi)稅的上漲，對(duì)普通老百姓來(lái)說(shuō)價(jià)格感受不大，但是消費(fèi)稅過(guò)快頻率的上調(diào)，不能體現(xiàn)稅收法定主義原則。在制度設(shè)計(jì)變動(dòng)上顯得過(guò)于簡(jiǎn)易。

1.2 成品油稅種多重征收

在我國(guó)流轉(zhuǎn)稅主體的稅制設(shè)計(jì)中，凡是征收消費(fèi)稅的產(chǎn)品，都會(huì)有增值稅的征收，且都是適用17%的從價(jià)稅，如果是這樣兩個(gè)主體流轉(zhuǎn)稅算下來(lái)，我國(guó)成品油的稅收負(fù)擔(dān)率會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)大約在24%左右(按照15年1月份成品油銷售均價(jià)6.15元/升測(cè)算)的消費(fèi)稅實(shí)際稅率，雖然對(duì)比OECD成員國(guó)成品油平均稅率（根據(jù)13年數(shù)據(jù)測(cè)算為44.9%）不算高，但是跟美國(guó)（成品油稅率14.2%）等發(fā)達(dá)國(guó)家相比還是稅率設(shè)計(jì)顯得較高，而這些稅收都會(huì)被成品油生產(chǎn)企業(yè)加進(jìn)售價(jià)中，體現(xiàn)在成品油市場(chǎng)上。但是在實(shí)際生活中，成品油的消費(fèi)已經(jīng)是必不可少的了，怎樣在最大限度便利于老百姓生活，同時(shí)體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)引導(dǎo)，提升環(huán)境質(zhì)量，是成品油消費(fèi)稅未來(lái)改革需要思考的問(wèn)題。

1.3 征收環(huán)節(jié)過(guò)于單一

當(dāng)前我國(guó)的成品油消費(fèi)稅征稅的環(huán)節(jié)，基本就是生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口等。這樣的初始環(huán)節(jié)征稅的設(shè)計(jì)，對(duì)于保證國(guó)家的財(cái)政收入，降低納稅成本是有好處的。但是這樣一來(lái)，消費(fèi)稅的稅款征收大多就是針對(duì)生產(chǎn)型企業(yè)其為了降低自身的納稅成本，就會(huì)有一些生產(chǎn)企業(yè)改變經(jīng)營(yíng)方式，通過(guò)設(shè)立銷售子公司等方式，使原本可以在生產(chǎn)環(huán)節(jié)核算的收入進(jìn)入到流通環(huán)節(jié)，從而減輕其稅負(fù)，容易造成稅收征管上的漏洞，減少國(guó)家應(yīng)有稅收收入，造成稅源的流失。不僅如此，由于存在增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加等其他稅種，生產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)過(guò)重，不利于其成長(zhǎng)。并且，由于生產(chǎn)商會(huì)將消費(fèi)稅稅款加于售價(jià)之上，普通的消費(fèi)者僅僅是認(rèn)為油價(jià)上漲了，并不會(huì)真正體會(huì)到國(guó)家的稅收政策的調(diào)控意圖。

1.4 征稅范圍不明確，稅率設(shè)置不盡科學(xué)

成品油消費(fèi)稅下設(shè)7個(gè)子稅目，并且沒(méi)有二級(jí)稅目，其中每個(gè)稅目征稅范圍的界定都是在消費(fèi)稅征稅范圍注解里，對(duì)于其界定主要依賴于汽油各種成分的含量，并沒(méi)有具體到每一種的產(chǎn)品名稱，加工工藝，物理性質(zhì)等等。并且其每個(gè)稅目的征稅標(biāo)準(zhǔn)都是按照每“升”多少元，但是每種成品油由“噸”換算為“升”的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)是不一致的，并且相差較大，這樣一來(lái)市場(chǎng)上的生產(chǎn)單位就有機(jī)會(huì)利用這樣的政策漏洞，使生產(chǎn)產(chǎn)品盡可能多的處于稅率相對(duì)較低的成品油種類里，達(dá)到減少稅收的目的。

2 成品油消費(fèi)稅改革方向分析

2.1 加快消費(fèi)稅立法

目前我國(guó)的稅收法定主義還僅僅體現(xiàn)在企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅上，還有征管法，相對(duì)重要的流轉(zhuǎn)稅卻沒(méi)有法律級(jí)別的文件，僅僅依靠各種規(guī)章條例的效力，這并不利于依法治國(guó)的理念的實(shí)現(xiàn)。稅收調(diào)整畢竟是直接關(guān)系國(guó)民經(jīng)濟(jì)和人民生活的大事，此時(shí)就應(yīng)當(dāng)借助消費(fèi)稅不斷調(diào)整的契機(jī)，加快消費(fèi)稅立法的進(jìn)程。

2.2 全局考慮稅制設(shè)計(jì)

消費(fèi)稅是在設(shè)計(jì)之初就是考慮作為一種特殊的商品稅，在中性增值稅保證稅收的前提下，用來(lái)引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，而且其征收環(huán)節(jié)大多是生產(chǎn)等初始環(huán)節(jié)對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)的征收相應(yīng)的其還有企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)等等。所以在稅制設(shè)計(jì)之初，就應(yīng)當(dāng)綜合考慮，站在全局的角度考慮各個(gè)稅種稅制的設(shè)計(jì)，在保證財(cái)政收入的同時(shí)，保持企業(yè)活力，并有針對(duì)性的調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，優(yōu)化資源配置，正是消費(fèi)稅稅制設(shè)計(jì)的關(guān)鍵。

2.3 成品油消費(fèi)稅應(yīng)盡快統(tǒng)一油品計(jì)量單位，明確界定征稅范圍

我國(guó)當(dāng)前的成品油消費(fèi)稅的增值稅征收開的增值稅專用發(fā)票上是以“噸”為單位的，而且其在生產(chǎn)銷售出廠時(shí)也大多以“噸”來(lái)計(jì)量，但是消費(fèi)稅的征收卻是以“升”為單位的，但是各個(gè)成品油種類的不同，換算單位也不同，帶來(lái)了稅收的差距，因此，消費(fèi)稅的改革中應(yīng)該盡快統(tǒng)一計(jì)量單位，做到嚴(yán)格征管。在征收范圍的界定上，各個(gè)成品油種類的界定標(biāo)準(zhǔn)不一樣，征稅依據(jù)不明確，因此在消費(fèi)稅的改革中，也應(yīng)盡快做到明確界定征稅范圍，使征稅過(guò)程變得更加清晰。