淺談“全面營(yíng)改增”對(duì)高校稅務(wù)的影響

吳秋瓊

[摘要]經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，2016年5月1日起，國(guó)家全面推行“營(yíng)改增”，以基本消除貨物和服務(wù)稅制不統(tǒng)一、重復(fù)征稅的問(wèn)題，通過(guò)增加進(jìn)項(xiàng)有效減輕稅負(fù)為目的，從此告別營(yíng)業(yè)稅，正式邁進(jìn)增值稅時(shí)代。面對(duì)國(guó)家重大的稅制改革，高校稅務(wù)管理也必然要面臨重大改變。本文通過(guò)政策解讀，淺談營(yíng)改增后對(duì)高校稅務(wù)管理的影響，以及應(yīng)對(duì)全面營(yíng)改增政策采取的措施。

[關(guān)鍵詞]全面營(yíng)改增；高校稅務(wù)；稅收政策

2016年3月18日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過(guò)了全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案，自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人納入試點(diǎn)范圍。

高校作為事業(yè)單位，其業(yè)務(wù)范圍已不僅限于教書育人，同時(shí)還為社會(huì)提供了一些服務(wù)的職能，這些涉稅業(yè)務(wù)都從原來(lái)的繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅，這將給高校的稅務(wù)工作帶來(lái)重要改變。

一、全面營(yíng)改增后高校納稅身份的變化

《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）》（以下簡(jiǎn)稱36號(hào)文）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第一條：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人?！钡谌龡l：“納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。”在“全面營(yíng)改增”試點(diǎn)之前，高校可以以事業(yè)單位的身份認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法。而根據(jù)36號(hào)文，年收入超過(guò)500萬(wàn)的高校要認(rèn)定為一般納稅人。

二、營(yíng)改增后高校各類涉稅業(yè)務(wù)稅率及稅收政策的變化

高校的橫向科研項(xiàng)目屬于應(yīng)稅業(yè)務(wù)中的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，征收增值稅。在全面營(yíng)改增之前，高校以小規(guī)模納稅人的身份按橫向科研項(xiàng)目收入的3%征收增值稅。全面營(yíng)改增后以一般納稅人身份調(diào)整為6%的稅率，取得增值稅專用發(fā)票的可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。

高校的學(xué)歷教育服務(wù)，免征增值稅。除一般的學(xué)歷教育以外，高校還會(huì)開(kāi)設(shè)各類非學(xué)歷教育、培訓(xùn)等業(yè)務(wù)，由此產(chǎn)生的收入在全面營(yíng)改增之前屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，稅率為5%。依據(jù)36號(hào)文附件3《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》第二十九條：“高校所收取的培訓(xùn)費(fèi)如果全部歸學(xué)校所有，并由學(xué)校統(tǒng)一開(kāi)具票據(jù)和管理，免征增值稅。”

高校其他業(yè)務(wù)收入。例如房屋、設(shè)備租賃，全面營(yíng)改增之后依據(jù)36號(hào)文取消5%的營(yíng)業(yè)稅，分別以不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)征收11%、17%的增值稅。但是符合條件的不動(dòng)產(chǎn)的租賃可以按簡(jiǎn)易計(jì)稅征收，根據(jù)36號(hào)文附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第九項(xiàng)：“一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額?！?/p>

三、高校發(fā)票管理的變化

全面實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增后，發(fā)票管理相比之前更加嚴(yán)格。高校認(rèn)定為一般納稅人，可以按照稅務(wù)部門要求使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具普通發(fā)票和專用發(fā)票，對(duì)于取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣。發(fā)票的開(kāi)具是計(jì)稅的重要依據(jù)，因此在發(fā)票的領(lǐng)取、開(kāi)具、保管等方面比營(yíng)業(yè)稅更加嚴(yán)謹(jǐn)和完善。

四、高校應(yīng)對(duì)全面營(yíng)改增政策的措施

1.財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)政策的學(xué)習(xí)，努力提升專業(yè)素質(zhì)

全面營(yíng)改增后，相關(guān)的細(xì)化管理規(guī)則不斷出臺(tái)，財(cái)務(wù)人員要不斷學(xué)習(xí)新的稅收政策，通過(guò)參加稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通，加強(qiáng)高校之間的交流等方式充分掌握政策精神，了解高校相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，及時(shí)降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.大力宣傳“全面營(yíng)改增”政策，通過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣或稅收福利申請(qǐng)，降低高校稅負(fù)

全面營(yíng)改增時(shí)代，高校從小規(guī)模納稅人改為一般納稅人，不難看出增值稅稅率在提高，那么高校在全面營(yíng)改增后能夠降低稅負(fù)就取決于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。如果進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不充分，那么稅負(fù)不降反升。因此，要在全校大力宣傳“全面營(yíng)改增”政策，增強(qiáng)教師進(jìn)項(xiàng)稅抵扣意識(shí)，盡可能的獲取增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣減輕稅負(fù)。

對(duì)于獲取進(jìn)項(xiàng)發(fā)票較少的高校，可以根據(jù)文件政策將符合免稅的項(xiàng)目申請(qǐng)免稅，符合可以簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征稅的項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納增值稅，從而減輕稅負(fù)。

3.加強(qiáng)發(fā)票管理，完善稅務(wù)管理

制訂專門的發(fā)票管理辦法，建立專門的發(fā)票管理制度，對(duì)增值稅發(fā)票的領(lǐng)用、開(kāi)具、保管和核銷嚴(yán)格管理。設(shè)置專職財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)涉稅業(yè)務(wù)管理，明確增值稅發(fā)票領(lǐng)購(gòu)、保管、開(kāi)具、認(rèn)證抵扣、網(wǎng)上申報(bào)等操作流程，采取不相容職責(zé)崗位分離控制、授權(quán)控制、流程控制等手段，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍內(nèi)。

參考文獻(xiàn)：

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（編輯/丹桔）