關(guān)于小金庫和賬外公司查證方法探討

胡喜生

[關(guān)鍵詞]小金庫；關(guān)聯(lián)企業(yè)；審計

近年來，企業(yè)存在賬外公司、小金庫情況雖然呈現(xiàn)逐年下降趨勢，但是由于存在利益輸送，在利益的驅(qū)動下，部分企業(yè)、個人仍然鋌而走險，設(shè)置賬外公司及小金庫，造成國有資產(chǎn)流失。我們在審計業(yè)務(wù)實踐中，總結(jié)出了一些查找賬外公司、小金庫的方法。

一、認(rèn)真研判企業(yè)發(fā)展的歷史現(xiàn)狀

重點關(guān)注存在集體企業(yè)、改制企業(yè)等關(guān)聯(lián)關(guān)系公司經(jīng)營管理情況。通過核實與集體企業(yè)、改制企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易，查看是否與關(guān)聯(lián)企業(yè)存在業(yè)務(wù)交易活動，從而快速鎖定關(guān)聯(lián)公司作為審計疑點

1. 在國家工商行政管理總局建立的“全國企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)”上查詢關(guān)聯(lián)企業(yè)的工商登記信息，包括法人、注冊資本、股東名單、管理層名單及其變更信息等。

2.根據(jù)查詢結(jié)果，核實關(guān)聯(lián)企業(yè)管理層與本企業(yè)管理層的關(guān)系，如果存在本企業(yè)管理層（含中層以上領(lǐng)導(dǎo)）在關(guān)聯(lián)企業(yè)任重要職務(wù)，則說明該關(guān)聯(lián)企業(yè)與本企業(yè)之間存在實質(zhì)控制關(guān)系。

3.如果該關(guān)聯(lián)企業(yè)與本企業(yè)之間存在實際控制關(guān)系，且本企業(yè)與該關(guān)聯(lián)企業(yè)之間存在較大業(yè)務(wù)往來，審計人員可以進(jìn)行延伸審計，審查關(guān)聯(lián)企業(yè)經(jīng)營管理情況。

4.審查關(guān)聯(lián)企業(yè)經(jīng)營情況，核實其成本費用支付及大額資金往來情況。

5.如果發(fā)現(xiàn)該關(guān)聯(lián)企業(yè)為其實際控制的企業(yè)承擔(dān)部分費用以及該關(guān)聯(lián)企業(yè)管理層中有實際控制的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任重要職務(wù)等情況，就可以斷定該關(guān)聯(lián)企業(yè)為本企業(yè)實際控制的賬外公司。

6.本企業(yè)通過與該關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行利益輸送（可能通過高價或無實質(zhì)業(yè)務(wù)的虛假交易），關(guān)聯(lián)企業(yè)可以通過利益輸送為本企業(yè)相關(guān)職工發(fā)放獎金、福利等，從而形成小金庫。

審計案例：

審計組通過以上方法，發(fā)現(xiàn)XX公司存在賬外公司，賬外資產(chǎn)總額XX萬元，該公司通過賬外資金向?qū)嶋H控制的公司員工分紅、發(fā)現(xiàn)獎金等；同樣通過上述方法，審計組還發(fā)現(xiàn)XX公司存在2個賬外公司，賬外資產(chǎn)分別為XX萬元、XX萬元，賬外公司用于為實際控制公司的員工發(fā)放獎金、福利等。

二、通過訪談、查閱公司總經(jīng)理辦公會會議記錄等發(fā)現(xiàn)賬外公司

1.審計組通過查閱某公司總經(jīng)理辦公會會議記錄，發(fā)現(xiàn)總經(jīng)理辦公會會議記錄存在為該公司實際控制的房地產(chǎn)公司籌集資金時出現(xiàn)一個陌生公司的名稱。

2.審計組通過國家工商行政管理總局建立的“全國企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)”上查詢該公司的工商登記信息，了解公司的經(jīng)營范圍及法人代表。

3.通過審查該公司機(jī)構(gòu)設(shè)置圖、電話登記簿等信息查找與該公司相關(guān)聯(lián)的信息。

4.通過索要某公司企管法規(guī)處年度工作總結(jié)、處室會議記錄等資料，進(jìn)一步分析該公司的信息，發(fā)現(xiàn)該公司與某公司存在著某種聯(lián)系。

5.綜合已經(jīng)查詢的該公司工商登記信息、某公司企管法規(guī)處年度工作總結(jié)、處室會議記錄、某公司機(jī)構(gòu)設(shè)置圖、電話登記簿等信息，基本鎖定該陌生公司為某公司實際控制的賬外公司。

6.審計組繼續(xù)通過FMIS系統(tǒng)查詢該公司與某公司之間是否存在業(yè)務(wù)往來，審查發(fā)現(xiàn)該公司確實與某公司存在業(yè)務(wù)往來。

7.根據(jù)基本掌握的信息，審計組隨機(jī)訪談該公司有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，最終確定該公司為某公司實際控制的職工持股賬外公司。

審計案例：

通過以上方法，審計組發(fā)現(xiàn)某公司存在實際控制的職工持股賬外公司，該賬外公司與某公司之間存在業(yè)務(wù)往來。截止2014年末，該賬外公司固定資產(chǎn)原值XX萬元，凈值XX萬元，實現(xiàn)營業(yè)收入XX萬元，凈利潤XX萬元。公司成立至今已累計為職工分紅XX萬元。

三、通過與關(guān)聯(lián)企業(yè)的勞務(wù)輸出套取現(xiàn)金，形成小金庫

1.通過訪談了解到某公司存在外派勞務(wù)人員。

2.通過Fmis系統(tǒng)查詢是否存在相應(yīng)的勞務(wù)收入，發(fā)現(xiàn)財務(wù)賬上沒有外派勞務(wù)人員的收入。

3.調(diào)閱外派勞務(wù)人員協(xié)議，發(fā)現(xiàn)協(xié)議約定派遣勞務(wù)人員的基本工資等均由勞務(wù)接受方承擔(dān)。

4.核查某公司外派勞務(wù)人員的工資發(fā)放情況，發(fā)現(xiàn)外派勞務(wù)人員工資仍然在某公司發(fā)放，審計人員第一感覺是不是工資發(fā)放發(fā)重了，隨機(jī)訪談部分外派勞務(wù)人員，得知外派勞務(wù)人員并沒有拿到某公司發(fā)放的工資，工資表上卻顯示外派勞務(wù)人員的工資已發(fā)放，但是外派勞務(wù)人員實際并沒有拿到工資。

5.審計人員追查某公司外派勞務(wù)人員工資的去向，發(fā)現(xiàn)這部分工資通過虛假造表套取現(xiàn)金，存入某財務(wù)人員私人開立的賬戶，形成小金庫。

審計案例：

審計組通過以上方法，發(fā)現(xiàn)某公司存在通過勞務(wù)派遣套取現(xiàn)金，存入某財務(wù)人員私人開立的賬戶，形成小金庫。小金庫金額XX萬元，全部用于為某公司員工發(fā)現(xiàn)獎金等。

四、通過隨機(jī)盤庫形式，發(fā)現(xiàn)小金庫

1. 審計人員進(jìn)駐被審計單位后，并不急于對被審計單位進(jìn)行盤庫，一般情況下，審計組進(jìn)駐被審計單位后，被審計單位會對盤庫工作有所防備，所以盤庫工作一般會在審計組進(jìn)駐被審計單位一段時間后，在未經(jīng)事先通知的情況下隨機(jī)進(jìn)行。

2.通過盤庫發(fā)現(xiàn)，某公司保險柜中存有一張存折復(fù)印件等原始憑證，審計人員立即對盤庫發(fā)現(xiàn)的相關(guān)憑據(jù)進(jìn)行調(diào)查分析。

3.通過分析發(fā)現(xiàn)的相關(guān)憑據(jù)，核實存折資金的來源，從而發(fā)現(xiàn)小金庫。

審計案例：

審計人員在對某公司保險柜進(jìn)行隨機(jī)盤庫時，發(fā)現(xiàn)一張余額為XX萬元的存折復(fù)印件，審計組未放過任何線索及蛛絲馬跡，立即對該存折的資金來源進(jìn)行核實，經(jīng)過核實，發(fā)現(xiàn)該存折為某公司賬外資金未發(fā)放的余額，該賬外資金初始金額為XX萬元。

（編輯/劉佳）