信任危機(jī)下審計人員的職業(yè)道德建設(shè)路徑

席曉麗

審計職業(yè)道德指的是審計人員在審計實踐中不斷形成的、能夠滿足社會需要和承擔(dān)社會責(zé)任及履行社會義務(wù)的行為規(guī)范。由于信任危機(jī)的出現(xiàn)，審計人員需要不斷強(qiáng)化內(nèi)心信念和社會公德，對自己的行為進(jìn)行強(qiáng)制約束，在審計實踐中發(fā)揮約束自己的行為和調(diào)整審計關(guān)系的作用。

一、審計職業(yè)道德的內(nèi)容與內(nèi)涵

（一）審計職業(yè)道德的內(nèi)容

審計職業(yè)道德涉及到職業(yè)道德、職業(yè)紀(jì)律和職業(yè)能力及職業(yè)職責(zé)等。其中，品德是審計職業(yè)道德的基礎(chǔ)，紀(jì)律能夠為其提供保證，而職業(yè)能力是保證審計工作得以進(jìn)行的前提，審計人員的責(zé)任被視作審計職業(yè)發(fā)展的源動力。

一是客觀性。審計人員在開展審計工作時，應(yīng)最大限度消除主觀因素的影響，防止對審計過程與審計結(jié)論造成不利影響，同時要堅持客觀公正和實事求是的審計態(tài)度。

二是嚴(yán)謹(jǐn)性。審計人員在從事審計工作時，要堅持嚴(yán)謹(jǐn)和穩(wěn)重的審計作風(fēng)，在提高專業(yè)知識與審計能力的同時，使審計效率效果得到全面提升。

三是合法性。審計機(jī)構(gòu)或?qū)徲嬋藛T應(yīng)依法開展審計活動，所有違反法律的審計活動均要受法律約束。

四是獨(dú)立性。審計人員應(yīng)保持獨(dú)立的審計姿態(tài)，無論是思想還是行為都不應(yīng)受外界環(huán)境干擾而做出與事實相違背的審計報告。

（二）審計職業(yè)道德的內(nèi)涵

一是審計人員要勇于實踐敢于創(chuàng)新，無論在審計理論與方法，還是在發(fā)揮審計職能方面，都應(yīng)恪守廉潔奉公和保守秘密的職業(yè)道德，在履行審計職責(zé)的同時，遵守國家的法律法規(guī)，最大限度維護(hù)審計權(quán)威。

二是審計人員應(yīng)保持依法審計和客觀審計的職業(yè)態(tài)度。無論在審計實踐中，還是在審計獨(dú)立性之外，審計人員都應(yīng)保持權(quán)威性，所有審計人員都應(yīng)在審計實踐中嚴(yán)格遵照法律法規(guī)，在自身的職責(zé)和權(quán)限范圍內(nèi)開展工作。

三是審計人員職業(yè)道德表現(xiàn)在很多方面，需要通過努力學(xué)習(xí)和開拓創(chuàng)新精神的培養(yǎng)，讓自身的綜合能力得到提升。這是因為審計范圍具有廣泛性特征，審計人員要對審計、財務(wù)等學(xué)科知識形成全面掌握，并在審計實踐中對知識進(jìn)行更新，掌握審計發(fā)展動態(tài)。

二、審計道德信任危機(jī)及其根源剖析

（一）審計信任危機(jī)的表現(xiàn)

一是一些審計人員在審計工作開始之前將審計對象的社會效益和精神文明建設(shè)以及思想政治工作等納入到審計評價內(nèi)容之中，以“渾水摸魚”的方式淡化審計對象的責(zé)任，這將對審計結(jié)果的客觀性和科學(xué)性造成一定影響。此外，一些審計人員為了能夠提升審計對象的審計效果，更好的為審計對象服務(wù)，在審計工作中會對其可持續(xù)發(fā)展的理念、背景、遠(yuǎn)景等進(jìn)行大規(guī)模評價，這雖然能夠提升審計的績效，但是由于增加了非量化指標(biāo)，無形中加大了審計評價難度，這就使得審計風(fēng)險變得不可控。

二是一些審計結(jié)構(gòu)的職能定位工作缺位，使得審計職業(yè)道德建設(shè)困難重重。在我國，由于歷史原因，審計更加偏重財務(wù)收支的合規(guī)性和合法性。也就是說，在審計實踐中過于強(qiáng)調(diào)審計的監(jiān)督職能，對其具有的評價功能則視而不見。而實際上，側(cè)重事后監(jiān)督而不解決實際問題的審計模式難以迎合現(xiàn)代企業(yè)制度構(gòu)建的訴求，對改善企業(yè)的經(jīng)營管理績效與提升經(jīng)濟(jì)效益也大為不利。

三是由于審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)較差，降低了社會公眾對審計事業(yè)的公信度。在審計實踐中，部分審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)與審計工作的要求之間存在較大差距，不但理想與現(xiàn)實之間難以吻合，在敬業(yè)精神和工作興趣、工作熱情方面也出現(xiàn)了亟待解決的問題，使得審計工作的實際效用難以得到充分發(fā)揮，監(jiān)督職能也因此而大打折扣。比如，在對部分企業(yè)進(jìn)行審計時，處理問題過于簡單，未能仔細(xì)檢查與提出問題，尤其部分經(jīng)營者在授意、強(qiáng)令與指使之后，審計人員在主觀上造成了會計造假的行為，使得審計報告漏洞百出。

四是審計評價內(nèi)容與評價目的十分模糊，逐漸淡化了審計的使命，審計結(jié)果的社會認(rèn)可度不斷降低。

（二）審計道德信任危機(jī)的根源剖析

審計職業(yè)道德是社會職業(yè)道德的重要組成部分，在審計實踐中發(fā)揮著約束審計人員行為和調(diào)整其在審計工作中所形成的社會關(guān)系的作用，在一定程度上促進(jìn)了社會主義市場經(jīng)濟(jì)的繁榮與市場秩序的良好運(yùn)轉(zhuǎn)?？梢哉f，審計職業(yè)道德是其他道德種類難以替代的。但是，正如前文所述，我國當(dāng)前審計職業(yè)道德的現(xiàn)狀并不樂觀，出現(xiàn)了很多違背審計職業(yè)道德的現(xiàn)象，而之所以如此，與下列原因有關(guān)：一是責(zé)任追究機(jī)制缺位，對違規(guī)審計人員的處罰缺少威懾力。在整體上，我國的部分審計實踐缺少法律的有效約束與職業(yè)道德的自律機(jī)制，這就使得審計職業(yè)道德長期被漠視，加之審計道德失范而導(dǎo)致的處罰成本過低，難以對違規(guī)者發(fā)揮震懾作用。

二是我國很多會計師事務(wù)所的組織通常以合伙制或者有限責(zé)任公司制的形式存在。在合伙制中，會計師事務(wù)所要通過全部財產(chǎn)承擔(dān)賠償責(zé)任，而這顯著提升了其風(fēng)險意識與自我約束意識，對審計質(zhì)量的提升是大有裨益的。可是，在我國，絕大部分會計師事務(wù)所選擇的是有限責(zé)任公司的組織形式，按照有關(guān)法律規(guī)定，會計師事務(wù)所違規(guī)的最高賠償為三十萬元，這一數(shù)額相對于因違規(guī)而產(chǎn)生收益來說，只占很小比例。

三是當(dāng)今在我國經(jīng)濟(jì)社會迅速發(fā)展的時期，對包括注冊會計師在內(nèi)的審計人才的需求進(jìn)一步加大，由于注冊會計師的工薪報酬長期處于高位，越來越多的個體希望借助注冊會計師考試獲得執(zhí)業(yè)資格。但是，這樣一來，參加考試的人員素質(zhì)高低不均，而注冊會計師考試更加注重技術(shù)而對職業(yè)道德并不太關(guān)注，在考試內(nèi)容方面對考生形成了誤導(dǎo)，一些考試能力強(qiáng)但職業(yè)道德素質(zhì)低下的考生最終被吸納到審計隊伍之中，在職業(yè)道德約束與有效監(jiān)督缺位的情況下，審計風(fēng)險無形中被放大。

四是在會計師事務(wù)所的層面上，審計成本通常和審計業(yè)務(wù)量的多寡成正相關(guān)關(guān)系，和審計失敗的風(fēng)險呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。會計師事務(wù)所為了維持與擴(kuò)大審計市場份額、獲得更多的穩(wěn)定客戶，會在競爭過程中采取多種辦法，比如，通過彼此壓價的形式開展業(yè)務(wù)。這樣一來，企業(yè)希望支付的審計成本就會一再降低。其結(jié)果是，注冊會計師的審計行為就要“看錢說話”，勢必要減化一些必要的審計程序，以保證工作與報酬之間對等，這實際上讓審計人員主動弱化和放棄了其本應(yīng)堅持的職業(yè)操守。

三、信任危機(jī)下審計人員的職業(yè)道德建設(shè)路徑

（一）外部約束

一是建立健全內(nèi)部審計體制與機(jī)構(gòu)。近年來，針對審計市場中出現(xiàn)的審計缺位的事件，我國審計部門出臺了大量法律、規(guī)則和準(zhǔn)則，讓國內(nèi)的審計制度體系實現(xiàn)了長足發(fā)展和進(jìn)步。但是，需要注意的是，為了滿足當(dāng)前社會復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動的要求，與更好地提升審計績效之間還有很大距離。為此，需要進(jìn)一步對審計職業(yè)道德規(guī)范的有關(guān)要求進(jìn)行充實和完善，依據(jù)國家相關(guān)規(guī)定構(gòu)建有利于提升審計人員職業(yè)道德的審計制度。而在法律法規(guī)的規(guī)定和設(shè)立方面，可以借助審計機(jī)構(gòu)的力量，按照實際需要加以設(shè)立并配備相應(yīng)的審計人員等。

二是完善有關(guān)法規(guī)與制度，依法嚴(yán)格審計。為了提升審計人員的職業(yè)道德水平，激勵他們的工作熱情，需要制定與職業(yè)道德有關(guān)的考核評價制度。比如，要在審計人員職業(yè)道德獎勵等層面，創(chuàng)造有利于競爭的外部環(huán)境，通過獎優(yōu)罰劣，讓審計人員能夠?qū)⒆陨硇袨橹鲃右虻?、能、勤、績等方面。為此，?yīng)定期對審計人員進(jìn)行職業(yè)道德培訓(xùn)，讓其能夠在更新知識的過程中，掌握新的審計技能與方法，規(guī)范自身的思想和行為。

比如，近年來“截挪套騙”扶貧款現(xiàn)象頻發(fā)。僅2016年，全國紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)就查處此類案件1.6萬余件，處理1.9萬余人。為此，河南省審計廳要求全省各級審計機(jī)關(guān)和審計人員要以強(qiáng)烈的政治責(zé)任感和高度的歷史使命感，把扶貧審計工作作為一項重大政治任務(wù)來抓，把推動扶貧政策落實、規(guī)范扶貧資金管理、維護(hù)扶貧資金安全、提高扶貧資金績效作為審計工作的著力點(diǎn)，進(jìn)一步加大扶貧審計力度，推動各級政府履行扶貧職責(zé)、規(guī)范資金管理、提高資金績效，嚴(yán)肅查處扶貧領(lǐng)域的違紀(jì)違規(guī)問題，并實現(xiàn)對扶貧資金的審計全覆蓋。同時，要加大審計頻次和力度，嚴(yán)肅查處虛報冒領(lǐng)、騙取套取、截留侵占、揮霍浪費(fèi)扶貧資金、侵害貧困民眾利益等違法違規(guī)問題，堅持審計結(jié)果公開，維護(hù)扶貧資金安全、提高扶貧資金績效。

（二）內(nèi)部約束

一是在審計實踐的層面上，為了最大限度地發(fā)揮審計的“免疫系統(tǒng)”功能，除了要提升審計工作的質(zhì)量和降低審計風(fēng)險外，還應(yīng)通過多種途徑提升審計人員的職業(yè)道德水平。為此，會計師事務(wù)所的各級領(lǐng)導(dǎo)需要充分認(rèn)識到在現(xiàn)有的審計環(huán)境下，需要不斷加強(qiáng)審計工作的時效性和前瞻性，通過完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，提升內(nèi)部控制的效率和效果，規(guī)避因不符合條件與有嚴(yán)重違規(guī)行為而引發(fā)的審計風(fēng)險，防止“檸檬市場”的出現(xiàn)和“劣幣驅(qū)除良幣”現(xiàn)象的發(fā)生。更為重要的是，對那些執(zhí)業(yè)規(guī)范和信譽(yù)較好的會計師事務(wù)所應(yīng)引導(dǎo)其為審計事業(yè)的進(jìn)步貢獻(xiàn)更多力量，在審計人員職業(yè)道德培育方面發(fā)揮更為重要的榜樣的作用。

二是提高審計人員自身修養(yǎng)，加強(qiáng)自律。審計活動中的自律指的是審計人員的自我約束和自我調(diào)整以及自我控制，將其自身的言行自覺融入到審計職業(yè)道德的規(guī)范之中。這是因為，對任何高素質(zhì)、具有較高職業(yè)道德的審計人員來說，都要注重道德品質(zhì)的培育，只有具備良好的道德風(fēng)尚與高貴的思想品質(zhì)，才能借助道德的力量對自己進(jìn)行嚴(yán)格要求和嚴(yán)格監(jiān)督，將自己管住、管嚴(yán)和管好。同時，為了讓所有審計人員都能在審計實踐中做到嚴(yán)格自律，除了需要借助熟練的技術(shù)體現(xiàn)其較高的審計業(yè)務(wù)水平外，還應(yīng)提升其誠信等職業(yè)道德水平。

（作者單位：南陽師范學(xué)院馬克思主義學(xué)院）