試論“營改增”稅制改革下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

崔麗芳

摘要：國家為徹底降低我國企業(yè)稅負(fù)及規(guī)范稅收征管流程，于2011年出臺“營改增”稅制改革方案，經(jīng)過5年的推廣與執(zhí)行，“營改增”稅制改革得到了全國企業(yè)的有效執(zhí)行與認(rèn)同。但是，“營改增”稅制改革方案在執(zhí)行初期也給我國企業(yè)帶來了一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)如何充分享受稅制改革所帶來的優(yōu)惠及降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是擺在我國企業(yè)面前的一個首要問題。本文通過對“營改增”稅制改革內(nèi)容及產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出新稅制下企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的若干措施。

關(guān)鍵詞：“營改增”；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；措施

一、“營改增”稅制改革內(nèi)容

我國“營改增”政策于2001年經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，2012年在上海進(jìn)行試點(diǎn)，試點(diǎn)范圍只涉及交通運(yùn)輸及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，2016年5月前“營改增”政策已在全國范圍大部分行業(yè)執(zhí)行。目前，我國已將所有行業(yè)納入“營改增”稅制改革范圍。

“營改增”稅制改革主要內(nèi)容為將以往屬于營業(yè)稅納稅范圍的不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、提供服務(wù)、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)所繳納的營業(yè)稅變?yōu)槔U納增值稅，并允許企業(yè)將固定資產(chǎn)投資、購買服務(wù)等與提供勞務(wù)相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，以彌補(bǔ)增值稅率提高給企業(yè)帶來的納稅壓力。

二、“營改增”稅制改革下企業(yè)承擔(dān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

（一）新老稅制銜接過程中產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一是增值稅專用發(fā)票管理風(fēng)險(xiǎn)。以往營業(yè)稅納稅企業(yè)對于取得的固定資產(chǎn)購置、辦公用品領(lǐng)用及召開會議等發(fā)票無法享受抵扣優(yōu)惠，在新稅制執(zhí)行初期，由于對增值稅發(fā)票管理不善及領(lǐng)導(dǎo)缺少重視，未對增值稅發(fā)票進(jìn)行詳細(xì)登記、保管，導(dǎo)致企業(yè)在以取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣過程中存在超出發(fā)票抵扣期限或發(fā)票遺失等問題，使企業(yè)無法真正享受新稅制對企業(yè)的稅收優(yōu)惠，更有甚者由于抵扣發(fā)票不符合規(guī)定，從而面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰的風(fēng)險(xiǎn)。二是新老稅制沖突風(fēng)險(xiǎn)。部分企業(yè)在執(zhí)行新稅制過程中，由于對新稅制理解差錯，未將應(yīng)繳納增值稅的涉稅項(xiàng)目進(jìn)行申報(bào)，最終導(dǎo)致企業(yè)申報(bào)的應(yīng)納稅行為存在遺漏，從而面臨偷稅、漏稅等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅抵扣中產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在新老稅制銜接期，個別企業(yè)為了增加納稅期增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，選擇從其他一般納稅人購買無實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的增值稅發(fā)票、將與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣（例如餐飲發(fā)票）、改變增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票商品屬性等方式進(jìn)行抵扣，這些行為不但會給企業(yè)帶來補(bǔ)繳稅款、罰款及承擔(dān)刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)，而且會嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)形象及信息記錄，為企業(yè)日后生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展造成阻礙。同時，個別企業(yè)為了達(dá)到避稅目的，未將以福利、投資或贈與形式發(fā)放、領(lǐng)用本單位商品進(jìn)行納稅申報(bào)，一旦被地方稅務(wù)機(jī)關(guān)查處，將面臨一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）財(cái)務(wù)人員對新稅法理解偏差產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一是目前我國“營改增”稅制改革處于改革、過渡時期，雖然我國各地地方稅務(wù)部門采取廣泛宣傳、政策解答、培訓(xùn)財(cái)務(wù)人員等措施幫助涉稅企業(yè)充分掌握新稅制改革政策，而由于企業(yè)財(cái)務(wù)人員學(xué)歷、專業(yè)技能等因素，加之個別稅收優(yōu)惠政策在執(zhí)行中具有一定彈性，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)人員在選擇適用稅收優(yōu)惠政策時存在個人主觀判斷錯誤，從而面臨被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰及未能充分享受稅收優(yōu)惠政策的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二是個別企業(yè)財(cái)務(wù)人員由于對“營改增”政策掌握不足，常常將企業(yè)領(lǐng)用本單位商品、無償贈與或?qū)ν馔顿Y商品視為非銷售行為，未予申報(bào)增值稅，少繳納視同銷售商品增值稅，從而受到地方稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰。

（四）選擇稅收申報(bào)時間產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1.納稅時間提前所產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?！盃I改增”稅制改革使部分服務(wù)業(yè)稅率提高，例如，原營業(yè)稅制下交通運(yùn)輸業(yè)及部分服務(wù)業(yè)的稅率分別為3%、5%，而“營改增”稅制下，稅率分別提高至11%及6%，因此，個別企業(yè)為了降低稅負(fù)，選擇在新舊稅制交界前提前確認(rèn)收入從而適用老稅率的辦法。一是符合稅收法律規(guī)定的情況。企業(yè)提前確認(rèn)的收入如果符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《增值稅暫行條例》確認(rèn)時間，稅務(wù)機(jī)關(guān)則允許企業(yè)在新舊稅制度交界前按照老稅率進(jìn)行申報(bào)，但提前繳納稅款會增加企業(yè)當(dāng)期資金壓力。二是不符合稅收法律的情況。如果企業(yè)提前確認(rèn)收入違反稅法規(guī)定，則企業(yè)將面臨被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以補(bǔ)繳稅款、罰金等風(fēng)險(xiǎn)。

2.納稅時間滯后所產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。隨著“營改增”政策在企業(yè)間的廣泛運(yùn)用及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍的擴(kuò)大，多數(shù)企業(yè)采取延遲申報(bào)納稅、購買進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的稅收籌劃方法達(dá)到降低稅負(fù)的目的，但是企業(yè)購買無實(shí)際經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增值稅發(fā)票將使企業(yè)面臨一定的法律風(fēng)險(xiǎn)。

三、新稅制下企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)措施

（一）強(qiáng)化新舊稅制銜接，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)在內(nèi)部強(qiáng)調(diào)、宣傳“營改增”政策的重要性，使企業(yè)各個部門、全體員工能夠?yàn)樾吕隙愔沏暯幼龀龀浞譁?zhǔn)備，保證新稅制順利推行。二是企業(yè)采購及固定資產(chǎn)管理等部門在進(jìn)行貨款支付過程中，必須取得供貨方開具的增值稅專用發(fā)票，同時，對于低值易耗品采購或會議費(fèi)支付等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所取得的發(fā)票也應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，以保證企業(yè)用于抵扣的增值稅專用發(fā)票符合稅法要求，避免企業(yè)因發(fā)票不符合規(guī)定而無法享受增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵押優(yōu)惠。

（二）積極采取稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警措施，減少企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失

為了企業(yè)切實(shí)降低稅負(fù)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建議企業(yè)在內(nèi)部應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，一是對企業(yè)財(cái)務(wù)人員提出的稅收籌劃方法進(jìn)行仔細(xì)論證，并且可聘請會計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)事務(wù)所對稅收籌劃方案進(jìn)行評估、權(quán)衡，在降低稅負(fù)與承擔(dān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之間尋求平衡點(diǎn)。二是指派專人對國家財(cái)政、稅收政策進(jìn)行收集、分析，充分掌握國家經(jīng)濟(jì)動態(tài)及政府宏觀調(diào)控手法，保證企業(yè)所有涉稅行為符合稅收法律規(guī)定，并盡可能享受國家出臺的稅收優(yōu)惠政策，在法律允許的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最小化。三是對財(cái)務(wù)人員提出的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行認(rèn)真分析、論證，積極采取應(yīng)對措施，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可預(yù)見范圍內(nèi)。

（三）提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力，強(qiáng)化增值稅納稅管理

一是加強(qiáng)“營改增”政策學(xué)習(xí)。地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極組織轄區(qū)企業(yè)財(cái)務(wù)人員對新稅制政策進(jìn)行學(xué)習(xí)，同時，企業(yè)應(yīng)鼓勵財(cái)務(wù)人員主動、自覺學(xué)習(xí)新稅法，以提高對“營改增”政策理解能力，降低企業(yè)實(shí)際稅負(fù)。二是新老稅制下會計(jì)科目使用。營業(yè)稅體制下，企業(yè)只需按照月收入乘以稅率計(jì)算應(yīng)繳納營業(yè)稅額，而“營改增”政策下，企業(yè)還需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置二、三級子科目，用于核算取得的應(yīng)抵扣未抵扣增值稅及當(dāng)期應(yīng)繳未繳增值稅額，在財(cái)務(wù)核算方面較之前更加復(fù)雜。三是加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理及規(guī)范申報(bào)過程。企業(yè)應(yīng)指派專人對增值稅發(fā)票領(lǐng)用、開具、退票及取得增值稅發(fā)票進(jìn)行詳細(xì)登記、管理，以避免因發(fā)票管理不規(guī)范導(dǎo)致企業(yè)蒙受經(jīng)濟(jì)損失。