完善國企內(nèi)部控制評價(jià)體系的路徑探析

余昊陽

摘要：國有企業(yè)作為肩負(fù)促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)進(jìn)步的盈利性組織，為了避免虧損，實(shí)現(xiàn)企業(yè)未來的可持續(xù)發(fā)展，強(qiáng)化國企內(nèi)部控制評價(jià)體系的建立、實(shí)施至關(guān)重要。但實(shí)踐中，仍有部分企業(yè)并未正視、重視這一問題，導(dǎo)致國企內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督等環(huán)節(jié)問題頻現(xiàn)，亟待解決。因此，本文以國企內(nèi)部控制評價(jià)體系為主要研究對象，指出了其現(xiàn)狀及存在的問題，并圍繞構(gòu)建內(nèi)部控制評價(jià)體系的重要意義進(jìn)行了論述，提出了幾點(diǎn)優(yōu)化建議，以期為改善國企內(nèi)部控制評價(jià)體系、實(shí)現(xiàn)長足發(fā)展提供有益參考。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；內(nèi)部控制；評價(jià)體系；完善建議

前言：從內(nèi)控基本規(guī)范來看，內(nèi)部控制評價(jià)體系主要涉及到內(nèi)部控制的基本理論問題，其中包括了內(nèi)部控制的本質(zhì)、目標(biāo)、原則、要素（對象）與方法。而就其本質(zhì)來看，內(nèi)部控制評價(jià)體系不僅明確了管理層的具體責(zé)任，而且明確了“內(nèi)部控制的全員性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益性”等幾項(xiàng)基本原則。由此可見，構(gòu)建科學(xué)合理的國有企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)體系，事關(guān)國企全局發(fā)展，

一、構(gòu)建內(nèi)部控制評價(jià)體系的重要意義

內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系是一種科學(xué)模式指引下的現(xiàn)代管理機(jī)制，其有效運(yùn)行不僅能夠規(guī)范著業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)，還能顯著提高企業(yè)的經(jīng)營效率和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。從國企全局管理視域下看，完善的內(nèi)部控制評價(jià)體系不僅能夠體現(xiàn)出國企治理結(jié)構(gòu)和管理體制的需要，而且還能將國企發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)、業(yè)績評價(jià)及其激勵(lì)機(jī)制都納入其中。所以，在現(xiàn)代管理學(xué)與統(tǒng)籌財(cái)會(huì)結(jié)合的大方向下，建立科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、完備的內(nèi)部控制評價(jià)體系，健全符合實(shí)際且有可行性的國企內(nèi)部控制評價(jià)體系勢在必行，這不僅是國有企業(yè)內(nèi)部控制制度本身的執(zhí)行需求，也是保障國有企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的首要前提。

二、國企內(nèi)部控制評價(jià)體系存在的問題

（一）評價(jià)體系認(rèn)識不統(tǒng)一。由于現(xiàn)實(shí)中，仍有部分國有企業(yè)對于內(nèi)部控制評價(jià)體系的構(gòu)建存在認(rèn)知偏差，進(jìn)而在實(shí)際建設(shè)過程中，疏于重視，不能上升到公司董事長或總經(jīng)理直接負(fù)責(zé)的層次，自上而下地推動(dòng)，最終使得國有企業(yè)內(nèi)部控制制度在建立、實(shí)施和評價(jià)等環(huán)節(jié)，仍然是盲目狀態(tài)，管控質(zhì)量大打折扣。

（二）評價(jià)體系構(gòu)建原則不統(tǒng)一。評價(jià)體系建立的立足點(diǎn)在于評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一，但目前部分國企在構(gòu)建內(nèi)部控制制度和評價(jià)體系時(shí)仍然是參照其他企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度及評價(jià)體系缺乏與實(shí)踐的聯(lián)系，因而缺乏應(yīng)有的針對性和可行性；同時(shí)，部分國企內(nèi)部監(jiān)管部門對如何具體實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)，采用何種方法評價(jià)也未有相應(yīng)明確、細(xì)化的指引，導(dǎo)致了國有企業(yè)評價(jià)體系無法得到真正落實(shí)。

（三）內(nèi)部控制評價(jià)工作較被動(dòng)、力度弱。在實(shí)踐中，絕大部分國有企業(yè)未建立專門的內(nèi)部控制評價(jià)機(jī)構(gòu)，均授權(quán)給內(nèi)部審計(jì)部門執(zhí)行，內(nèi)審形式多位事后審計(jì)，往往發(fā)現(xiàn)問題的時(shí)候損失已發(fā)生，存在難以彌補(bǔ)、影響較大的風(fēng)險(xiǎn)。且大部分國企存在對內(nèi)審部門重視不夠、內(nèi)審人員力量不強(qiáng)，工作不獨(dú)立，發(fā)現(xiàn)問題后大事化小、小事化了等問題，使其監(jiān)督流于形式。

三、國企內(nèi)部控制評價(jià)體系的優(yōu)化路徑

（一）改善內(nèi)控環(huán)境。具體地說，首先要對國有企業(yè)所有人員就內(nèi)部控制及其評價(jià)的重要意義進(jìn)行應(yīng)有宣傳和培訓(xùn)，提高全員參與程度和人員主動(dòng)參與評價(jià)的積極性；其次，樹立端正國有企業(yè)全體對內(nèi)部控制的認(rèn)知，為國企內(nèi)部控制制度的建立、實(shí)施和評價(jià)奠定堅(jiān)實(shí)的群眾基礎(chǔ)，進(jìn)而保障國有企業(yè)內(nèi)部控制及其評價(jià)體系的有序進(jìn)行和堅(jiān)決落實(shí)。再者，要在兼顧全面的基礎(chǔ)上突出重點(diǎn)，針對國有企業(yè)重要業(yè)務(wù)與事項(xiàng)、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域與環(huán)節(jié)采取更為嚴(yán)格的內(nèi)部控制措施，確保不存在重大缺陷；關(guān)注國企重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)、重要業(yè)務(wù)單位、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域等，為國企內(nèi)控制度評價(jià)結(jié)果的執(zhí)行創(chuàng)設(shè)良好環(huán)境。需要注意的是，國企在內(nèi)部控制評價(jià)方法選擇的問題上，不僅要結(jié)合相應(yīng)的指標(biāo)體系，采用模糊數(shù)學(xué)法、層次分析法、德爾菲法等予以嘗試，還要結(jié)合國企發(fā)展實(shí)際，以實(shí)地調(diào)研法和調(diào)查問卷法為輔助工具，為內(nèi)部控制評價(jià)活動(dòng)的開展搜集第一手資料，以確保國企內(nèi)部控制評價(jià)的真實(shí)性和有效性。

（二）內(nèi)外聯(lián)合，審計(jì)、內(nèi)部巡視、外部中介機(jī)構(gòu)等有效結(jié)合，加強(qiáng)監(jiān)督。內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)是相互促進(jìn)、相輔相成的關(guān)系，共同為促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展提供支持。在國有企業(yè)運(yùn)營過程中，內(nèi)審作為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的重要手段，也是輔助國企實(shí)現(xiàn)長足發(fā)展的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。通過審查和監(jiān)督國企經(jīng)營活動(dòng)、生產(chǎn)活動(dòng)、內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)狀況，是以最大程度維護(hù)國企經(jīng)營目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。需明確內(nèi)審職能定位，提高內(nèi)審人員能力，增強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督威懾力。同時(shí)建立公司內(nèi)部巡視機(jī)制，由黨務(wù)、審計(jì)、紀(jì)檢、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等職能部門抽調(diào)人員組成內(nèi)部巡視小組，定期開展專項(xiàng)檢查工作。同時(shí)，還可聘請外部中介結(jié)構(gòu)，如會(huì)計(jì)師事務(wù)、審計(jì)師事務(wù)所，借助外部專業(yè)機(jī)構(gòu)的力量對國企內(nèi)部控制進(jìn)行外部評價(jià)，以保證內(nèi)部控制自我評價(jià)結(jié)果的正確性，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外合一，充分體現(xiàn)出內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督相結(jié)合。

（三）充分發(fā)揮評價(jià)體系的有效性。考慮到內(nèi)部控制的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和合法合規(guī)性目標(biāo)，為充分發(fā)揮評價(jià)體系的有效性，國有企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)建立完備的內(nèi)控評價(jià)指標(biāo)體系，其中包括因素集、權(quán)重集、評語集。其中，因素集需根據(jù)第一步了解到的國有企業(yè)內(nèi)控制度標(biāo)準(zhǔn)和具體執(zhí)行情況而定；權(quán)重集則需相關(guān)專家，綜合國企內(nèi)部存在的不同因素、在內(nèi)控不同階段的重要程度、發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性等一系列問題來確定和評分，再根據(jù)這一評定來確定相應(yīng)的隸屬度。鑒于內(nèi)部控制建設(shè)是一項(xiàng)長期復(fù)雜的系統(tǒng)工程，國企在執(zhí)行評價(jià)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)遵《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引》相關(guān)規(guī)定，對照自身在評價(jià)工作中存在的內(nèi)控缺陷和具體整改進(jìn)度，采取整體設(shè)計(jì)、分步實(shí)施的原則，以企業(yè)治理理論，以全面風(fēng)險(xiǎn)控制管理思想為基礎(chǔ)，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)國企內(nèi)外部內(nèi)控要素的對接和整合，以確保內(nèi)部控制整體結(jié)構(gòu)運(yùn)作的一致性。