企業(yè)增值型管理審計(jì)模式應(yīng)用研究

楊曉芳

[摘要]本文以國(guó)內(nèi)某航空發(fā)動(dòng)機(jī)制造企業(yè)A公司，實(shí)施增值型管理審計(jì)模式實(shí)踐為背景，闡述了企業(yè)增值型管理審計(jì)模式的內(nèi)涵及動(dòng)因，對(duì)增值管理審計(jì)模式的構(gòu)建與應(yīng)用進(jìn)行了研究，有效地解答了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)如何融入企業(yè)組織變革的課題，為其他類似企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)增值服務(wù)提供了借鑒作用。

[關(guān)鍵詞]增值；管理審計(jì)；應(yīng)用

一、增值型管理審計(jì)模式的內(nèi)涵

本文闡述的增值型管理審計(jì)模式，是指為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的發(fā)展要求，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)通過(guò)開展管理審計(jì)的方式推進(jìn)審計(jì)轉(zhuǎn)型。新的模式下，企業(yè)打造良好的審計(jì)作業(yè)環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)運(yùn)用管理審計(jì)方法，從重大風(fēng)險(xiǎn)與問(wèn)題人手，對(duì)照先進(jìn)的管理標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益質(zhì)量的業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效性開展評(píng)價(jià)與咨詢活動(dòng)，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)提升管理水平，最終實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

二、企業(yè)增值型管理審計(jì)模式的構(gòu)建

增值型管理審計(jì)模式四個(gè)模塊，分別為增值審計(jì)環(huán)境、審計(jì)立項(xiàng)、審計(jì)方法運(yùn)用、審計(jì)成果轉(zhuǎn)化。各模塊的主要做法為：

（一）審計(jì)環(huán)境模塊：健全管理機(jī)制，樹立審計(jì)權(quán)威

良好的審計(jì)作業(yè)環(huán)境，包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、審計(jì)章程、審計(jì)理念以及人力資源配置等。

1.提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性與權(quán)威性。本模塊將內(nèi)部審計(jì)部門的地位設(shè)置為由董事會(huì)下設(shè)的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，以充分保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性，從而實(shí)現(xiàn)從企業(yè)戰(zhàn)略決策層至經(jīng)營(yíng)管理層的全面監(jiān)督與服務(wù)。

2.制定內(nèi)部審計(jì)章程與管理審計(jì)細(xì)則。制定審計(jì)章程，明確內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)部審計(jì)職責(zé)與權(quán)限、內(nèi)部審計(jì)工作基本程序等。制定管理審計(jì)實(shí)施細(xì)則，明確管理審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)程序、審計(jì)方法和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)權(quán)限等，為開展增值型管理審計(jì)提供制度依據(jù)。

3.培育良好的審計(jì)理念。如：審計(jì)目標(biāo)上的“增加價(jià)值”理念，審計(jì)方向上的“與企業(yè)目標(biāo)一致”、“滿足企業(yè)高層的需求”，審計(jì)性質(zhì)上的“審計(jì)不是秋后算賬，而是事前預(yù)防與事中控制”，審計(jì)方法上的“從重大風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制缺陷入手”，審計(jì)人員素質(zhì)要求方面的“發(fā)現(xiàn)問(wèn)題是能力，整改問(wèn)題是效果”以及審計(jì)道德層面的“依規(guī)、文明及廉潔從審”等。

4.打造有勝任能力的審計(jì)團(tuán)隊(duì)。在審計(jì)人員選擇上應(yīng)充分考慮職業(yè)素質(zhì)與崗位職責(zé)相匹配；在培訓(xùn)教育上對(duì)各層級(jí)審計(jì)人員制定不同的培訓(xùn)計(jì)劃；組建兼職審計(jì)人才庫(kù)，采取激勵(lì)手段吸納管理人才參與審計(jì)項(xiàng)目。

（二）審計(jì)立項(xiàng)模塊：以增值為目標(biāo)，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向

管理審計(jì)立項(xiàng)思路為：關(guān)注影響戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)偏離目標(biāo)的程度及可能性進(jìn)行評(píng)估，考慮利益方的需求、審計(jì)資源配置等因素，選擇重大的風(fēng)險(xiǎn)列入審計(jì)計(jì)劃，批準(zhǔn)后立項(xiàng)實(shí)施。

1.明確審計(jì)立項(xiàng)目標(biāo)。以保證影響企業(yè)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)得到有效應(yīng)對(duì)、企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境得到不斷改善、規(guī)章制度得到有效執(zhí)行、業(yè)務(wù)流程不斷得到優(yōu)化。

2.形成管理審計(jì)計(jì)劃范圍。審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃必須與企業(yè)科研生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需求、風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)果實(shí)現(xiàn)良好對(duì)接。

（1）關(guān)注生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)熱點(diǎn)難點(diǎn)。企業(yè)改革發(fā)展工作的主題重點(diǎn)為精益、質(zhì)量、創(chuàng)新、效益等方面，管理審計(jì)著眼點(diǎn)應(yīng)重點(diǎn)圍繞這些方面，在深入分析的基礎(chǔ)上，確定審計(jì)領(lǐng)域。

（2）對(duì)接全面風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)果。在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作中，經(jīng)評(píng)估后的重大風(fēng)險(xiǎn)以及在風(fēng)險(xiǎn)事件庫(kù)中梳理出的未得到有效管理的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，成為增值型管理審計(jì)立項(xiàng)的重要依據(jù)。

（3）征求中高級(jí)管理層需求與意見。主動(dòng)與企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)及重要職能部門溝通，了解企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)的需求狀況，同時(shí)，通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查、函詢以及現(xiàn)場(chǎng)訪談等方式征求重要職能業(yè)務(wù)部門的意見，以此初步確定審計(jì)計(jì)劃領(lǐng)域。

3.評(píng)估管理審計(jì)立項(xiàng)計(jì)劃。內(nèi)部審計(jì)參照風(fēng)險(xiǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，采用定量、定性相結(jié)合的方法確定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的優(yōu)先順序。步驟如下：

（1）成立評(píng)估小組。在評(píng)估之前，熟悉審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境，包括主要經(jīng)營(yíng)者的道德水平、風(fēng)險(xiǎn)偏好、被審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部員工素質(zhì)、文化氛圍等；其次了解審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、流程及規(guī)章制度；再次是考慮被審計(jì)對(duì)象歷史上因該風(fēng)險(xiǎn)因素而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)事故的頻次及造成的損失。

（2）確定風(fēng)險(xiǎn)的影響因素。主要有：內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)與管理層的要求、被審計(jì)對(duì)象涉及的規(guī)模及資金大小、管理層的勝任能力，內(nèi)部控制及潛在的損失和風(fēng)險(xiǎn)、上次審計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)間與結(jié)果、業(yè)務(wù)復(fù)雜性、管理層實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的壓力、業(yè)務(wù)、制度或控制的重大變化、獲取經(jīng)營(yíng)收益的機(jī)會(huì)等。評(píng)估組應(yīng)對(duì)每個(gè)審計(jì)對(duì)象逐項(xiàng)因素進(jìn)行分析。

（4）風(fēng)險(xiǎn)排序。計(jì)算得出每一審計(jì)項(xiàng)目所得的風(fēng)險(xiǎn)分值，風(fēng)險(xiǎn)分值由高至低排序，形成各備選項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)值排序表。分?jǐn)?shù)越高的項(xiàng)目需要審計(jì)的迫切性越高。

4.確定管理審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。內(nèi)部審計(jì)根據(jù)上述風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，綜合考慮審計(jì)資源情況進(jìn)行審計(jì)立項(xiàng)，有效分配審計(jì)資源，集中審計(jì)資源于重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

（三）審計(jì)方法模塊：對(duì)標(biāo)分析，由表及里

在項(xiàng)目實(shí)踐中，審計(jì)人員突破傳統(tǒng)查賬式的審計(jì)方法，采用“對(duì)標(biāo)分析法”、“頭腦風(fēng)暴法”、“調(diào)查問(wèn)卷”以及“魚骨圖分析法”相結(jié)合的方法由表及里開展管理審計(jì)。

1.以先進(jìn)的管理原則作為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)開展對(duì)標(biāo)分析。對(duì)標(biāo)分析法，即根據(jù)審計(jì)目標(biāo)，了解被審計(jì)對(duì)象應(yīng)遵循的管理標(biāo)準(zhǔn)有哪些，分析判斷這些標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性、時(shí)效性與先進(jìn)性等，選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)查了解審計(jì)對(duì)象的管理狀況，開展對(duì)標(biāo)分析，發(fā)現(xiàn)管理薄弱點(diǎn)。

2.運(yùn)用調(diào)查問(wèn)卷法了解被審計(jì)對(duì)象的現(xiàn)狀。調(diào)查問(wèn)卷法，即在審前調(diào)查階段設(shè)計(jì)一份完整的調(diào)查提綱，詳細(xì)列示主要調(diào)查問(wèn)題。審計(jì)人員通過(guò)開展調(diào)查問(wèn)卷，挖掘業(yè)務(wù)流程中的主要問(wèn)題，找到審計(jì)切入點(diǎn)，以形成初步的審計(jì)判斷。根據(jù)審前調(diào)查結(jié)果，內(nèi)部審計(jì)評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有針對(duì)性地采取應(yīng)對(duì)措施，確定審計(jì)實(shí)施方案。

3.對(duì)整個(gè)業(yè)務(wù)流程開展訪談。為深入了解審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)人員需要進(jìn)一步開展訪談活動(dòng)，訪談對(duì)象應(yīng)是全業(yè)務(wù)流程。管理審計(jì)通過(guò)對(duì)每一個(gè)子流程主管人員開展詳細(xì)訪談，即可以清楚地了解到整個(gè)流程的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題。

4.利用“魚骨圖分析法”查找問(wèn)題根源。審計(jì)步驟是確認(rèn)流程問(wèn)題，然后用流程測(cè)試法與頭腦風(fēng)暴法相結(jié)合找到問(wèn)題根源，利用“魚骨圖分析法”按特性對(duì)問(wèn)題進(jìn)行梳理分類，采用“缺陷導(dǎo)致問(wèn)題產(chǎn)生”的邏輯關(guān)系用“魚骨圖”將最深層次的影響因素顯現(xiàn)化。

5.召開審計(jì)問(wèn)題分析會(huì)提出管理建議。審計(jì)問(wèn)題分析會(huì)由審計(jì)組召集被審計(jì)單位及相關(guān)職能部門領(lǐng)導(dǎo)或人員召開，會(huì)議目的是對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及根源進(jìn)一步地分析與討論，廣泛聽取與會(huì)者的意見，進(jìn)而提出改進(jìn)意見。

（四）成果轉(zhuǎn)化模塊：強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量，狠抓問(wèn)題整改

為實(shí)現(xiàn)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)采取有效措施保證審計(jì)問(wèn)題及時(shí)得到糾正。一是督促被審計(jì)單位形成審計(jì)整改計(jì)劃。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)下達(dá)審計(jì)整改意見的方式，責(zé)成被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人親自主抓審計(jì)問(wèn)題整改工作，制定整改計(jì)劃，明確具體整改措施、責(zé)任人以及整改期限。

二是審計(jì)問(wèn)題整改拉條掛賬。內(nèi)部審計(jì)將審計(jì)問(wèn)題整改情況拉條掛賬，通過(guò)定期開展后續(xù)審計(jì)，在企業(yè)信息系統(tǒng)界面上客觀反映問(wèn)題整改情況。三是定期公示問(wèn)題整改結(jié)果。對(duì)被審計(jì)單位形成壓力，督促相關(guān)責(zé)任人開展整改行動(dòng)。四是加大整改考核力度。對(duì)于對(duì)拒不整改的行為，企業(yè)應(yīng)制定嚴(yán)厲的懲戒制度，追究相關(guān)人員責(zé)任。

三、增值型管理審計(jì)模式在A公司的應(yīng)用

（一）A公司構(gòu)建增值型管理審計(jì)模式的背景

A公司始建于20世紀(jì)50年代初，是我國(guó)中小型發(fā)動(dòng)機(jī)研制生產(chǎn)基地。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，A公司積極推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)調(diào)整及優(yōu)化升級(jí)，聚焦主業(yè)開展管理變革行動(dòng)。在此背景下，A公司內(nèi)部審計(jì)認(rèn)清形勢(shì)，主動(dòng)梳理原有審計(jì)工作模式中的不足，如存在：審計(jì)人力資源不足，審計(jì)方法陳舊；審計(jì)計(jì)劃未充分考慮風(fēng)險(xiǎn)及公司需求；審計(jì)問(wèn)題整改效果欠佳等問(wèn)題，積極探索開展增值型管理審計(jì)模式的應(yīng)用研究活動(dòng)。

（二）A公司增值型管理審計(jì)模式的應(yīng)用效果

對(duì)原有審計(jì)工作模式的基礎(chǔ)上，A公司內(nèi)部審計(jì)從審計(jì)環(huán)境、審計(jì)立項(xiàng)、方法運(yùn)用、成果轉(zhuǎn)化等四個(gè)方面進(jìn)行革新，構(gòu)建了如本文第三部分所闡述的增值型管理審計(jì)模式，在實(shí)踐不斷地對(duì)該工作模式進(jìn)行總結(jié)、完善，并取得了良好效果，主要表現(xiàn)在：一是與內(nèi)部控制融合，為A公司在投資、新產(chǎn)品開發(fā)、采購(gòu)、供應(yīng)商管理、技術(shù)管理、基建技改、人力資源、運(yùn)行保障等領(lǐng)域業(yè)務(wù)的開展提供了制度保障，促進(jìn)了公司合規(guī)經(jīng)營(yíng)；與變革創(chuàng)新相融合，在A公司的結(jié)構(gòu)調(diào)整改革中，內(nèi)部機(jī)構(gòu)的整合、分設(shè)，人員配置的決策、工藝布局的調(diào)整等活動(dòng)，管理審計(jì)意見是重要的驅(qū)動(dòng)力之一；與風(fēng)險(xiǎn)管理融合，實(shí)現(xiàn)了對(duì)企業(yè)重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的持續(xù)關(guān)注與監(jiān)督，為防范風(fēng)險(xiǎn)或控制風(fēng)險(xiǎn)損失起到了重要作用。