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    事業(yè)單位基建并賬方式探討

    2017-08-02 02:20哈志巖

    摘 要:新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》[1]要求基建財(cái)務(wù)賬(以下簡(jiǎn)稱基建賬)并入事業(yè)單位財(cái)務(wù)賬(以下簡(jiǎn)稱大賬),但并未對(duì)并賬方式加以限定。目前,主流的并賬方式是合并賬表方式。這種方式雖然符合新會(huì)計(jì)制度基建并賬的要求,但也會(huì)帶來(lái)一些弊端。本文主要探討如何運(yùn)用同步記賬的并賬方式克服合并賬表方式的弊端,從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員對(duì)基建工作的管理與監(jiān)督職能。

    關(guān)鍵詞:基建并賬 合并賬表方式 同步記賬方式

    一、合并賬表方式概述

    合并賬表方式即基建相關(guān)業(yè)務(wù)按《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》[2]的要求獨(dú)立建賬,單獨(dú)核算。期末將基建賬資金占用和資金來(lái)源科目的發(fā)生額轉(zhuǎn)換成事業(yè)單位口徑的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出,然后并入大賬中。

    這種合并賬表方式符合會(huì)計(jì)基本假設(shè)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求[3]。解決了事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體信息不準(zhǔn)確,會(huì)計(jì)要素信息不完整的弊端。解決了一直被詬病的基建賬資金來(lái)源信息無(wú)法在大賬中準(zhǔn)確反映的問題。合并賬表的并賬方式讓基建賬和大賬有機(jī)地形成一個(gè)整體,能夠完整準(zhǔn)確地提供預(yù)算管理所需的預(yù)算收支信息和績(jī)效評(píng)價(jià)所需的財(cái)務(wù)信息。

    二、合并賬表方式的弊端

    (一)合并賬表只能保證事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體的完整性,不能從財(cái)務(wù)管理上達(dá)到基建賬與大賬一體化的要求

    大賬中的基建數(shù)據(jù)只有月末并賬這一天才能做到與基建賬數(shù)據(jù)相符。合并賬表方式只是每月以匯總數(shù)的形式將數(shù)據(jù)并入大賬,在大賬上不能反映出某一時(shí)點(diǎn)資金的來(lái)源和占用情況。大賬中的財(cái)務(wù)狀況無(wú)法反映真實(shí)完整的基建財(cái)務(wù)信息,這樣會(huì)帶來(lái)一系列的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。信息使用者想實(shí)時(shí)了解基建詳細(xì)的財(cái)務(wù)情況,仍需要通過基建賬查詢。

    (二)在大賬中無(wú)法有效監(jiān)督基建資金使用狀況

    工程項(xiàng)目資金的來(lái)源在大賬中反映,資金的占用在基建賬中反映,資金的使用狀況脫離了大賬的預(yù)算控制,無(wú)法在大賬中進(jìn)行有效監(jiān)督。這樣會(huì)降低基建資金的使用效率,不利于加強(qiáng)對(duì)基建項(xiàng)目的管理,同時(shí)會(huì)增加基建資金的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在現(xiàn)行的國(guó)庫(kù)集中支付模式下[4],財(cái)政撥付的資金往往是從零余額賬戶被全額劃入基建賬戶留用。從財(cái)政角度看來(lái),資金已經(jīng)被使用,但實(shí)際上很多資金只是趴在基建賬戶里并未加以利用,不利于財(cái)政對(duì)事業(yè)單位基建項(xiàng)目資金的監(jiān)督。

    (三)基建賬務(wù)與工程概算脫節(jié)

    按照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》設(shè)立的科目與實(shí)際的工程初步設(shè)計(jì)概算是脫節(jié)的,不能反映出工程概算的實(shí)際執(zhí)行情況,更不能通過對(duì)概算的控制和執(zhí)行起到基建財(cái)務(wù)人員應(yīng)具備的管理和控制職能。因此很多基建會(huì)計(jì)只是履行了記賬員的職責(zé),他們看不懂工程概算,更無(wú)法通過對(duì)概算執(zhí)行情況的控制和分析,向管理層提出合理使用基建資金的建議。

    三、同步記賬方式的具體處理方法

    同步記賬方式能夠克服合并賬表方式的弊端,這種方式是對(duì)于每一筆基建經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),在基建賬上按照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的要求記賬、編制報(bào)表。同時(shí),在事業(yè)單位大賬上按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的要求記賬。這種同一筆業(yè)務(wù)分別記兩套賬的做法從根本上解決了基建數(shù)據(jù)游離于事業(yè)單位大賬的問題。

    (一)同步記賬方式相關(guān)科目的設(shè)置

    同步記賬方式下基建賬與合并賬表方式相同,都是按《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》設(shè)立賬套和科目。這樣可以滿足上級(jí)主管部門、統(tǒng)計(jì)局、審計(jì)局等有關(guān)部門的基建數(shù)據(jù)采集要求,滿足內(nèi)外部審計(jì)的要求和方便為工程決算提供財(cái)務(wù)信息。

    同步記賬方式下大賬中則需要按照工程初步設(shè)計(jì)概算的項(xiàng)目來(lái)增設(shè)明細(xì)科目[5],這樣就能很好的反映出概算的執(zhí)行進(jìn)度。

    大賬中“在建工程—基建工程—建安投資”下按概算一類費(fèi)用設(shè)置明細(xì)科目。例如“建安投資—A工程—綜合樓/科研樓/地下車庫(kù)/室外工程等—建筑工程/機(jī)電工程/其他工程”。用于核算發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的建筑工程的實(shí)際成本。這樣設(shè)置后,施工單位按工程概算完成的每一細(xì)項(xiàng)工程的付款情況財(cái)務(wù)大賬中都有明細(xì)科目與之對(duì)應(yīng),便于對(duì)概算執(zhí)行情況的控制和分析。

    “在建工程—基建工程—待攤投資”下按概算二類費(fèi)用設(shè)置明細(xì)科目。例如“待攤投資—A工程—建設(shè)單位管理費(fèi)/修詳規(guī)編制/設(shè)計(jì)費(fèi)/監(jiān)理費(fèi)等”。另外,在“建設(shè)單位管理費(fèi)”科目下按事業(yè)單位管理費(fèi)用明細(xì)設(shè)置科目,用于核算基建工程中建設(shè)單位發(fā)生的所有雜項(xiàng)費(fèi)用。

    “在建工程—基建工程—設(shè)備投資/其他投資”下同樣設(shè)立與工程相關(guān)的明細(xì)科目。用于核算發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的房屋、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等發(fā)生的費(fèi)用。

    此外,在“預(yù)付賬款、其他應(yīng)付款、庫(kù)存物資、固定資產(chǎn)”下同樣設(shè)立與工程相關(guān)的明細(xì)科目。用于核算發(fā)生的基本建設(shè)相關(guān)的往來(lái)款項(xiàng)、交付使用資產(chǎn)等發(fā)生的費(fèi)用。

    當(dāng)然,科目的設(shè)置并不唯一,實(shí)務(wù)中可以根據(jù)工程概算的不同適當(dāng)調(diào)整所設(shè)的明細(xì)科目,來(lái)方便財(cái)務(wù)信息的收集。

    (二)賬務(wù)處理的方式

    發(fā)生基建相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí),按照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的要求在基建賬中記錄,發(fā)票原件和審批單、合同等相關(guān)附件留在基建賬中。同時(shí),在大賬中按《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的要求使用所設(shè)置的明細(xì)科目記錄相同業(yè)務(wù),發(fā)票復(fù)印件留在大賬中并做好索引,方便備查。

    資產(chǎn)負(fù)債表日,在大賬中,基建項(xiàng)目資金的結(jié)轉(zhuǎn)隨大賬與財(cái)政項(xiàng)目結(jié)余、事業(yè)結(jié)余一同結(jié)轉(zhuǎn),不必單獨(dú)做賬。在基建賬中按制度要求結(jié)轉(zhuǎn)并出具報(bào)表。

    在這種同步記賬方式下,工程項(xiàng)目使用的財(cái)政資金可以通過零余額賬戶隨用隨支,不必將財(cái)政資金劃入基建專戶。工程項(xiàng)目使用的自有資金和借入資金也可以用多少就從基本戶劃入基建專戶多少,再?gòu)幕▽袅兄?。這樣在大賬與基建賬之間資金的使用是同步的,基建款項(xiàng)付清后,基建專戶沒有余額。由于二者之間不存在內(nèi)部往來(lái)款,沒有債權(quán)債務(wù),資金的使用就可以由大賬統(tǒng)一監(jiān)管。如果上級(jí)主管單位和財(cái)政部門不強(qiáng)制要求設(shè)立基建專戶,甚至可以不使用基建專戶,資金的使用直接從零余額賬戶和基本戶列支。

    四、同步記賬方式的優(yōu)勢(shì)和不足

    同步記賬方式下每筆基建業(yè)務(wù)都在財(cái)務(wù)賬和大賬上做了同步處理,看起來(lái)比較繁瑣,但可以省去每月合并賬表的環(huán)節(jié)。而且基建數(shù)據(jù)與大賬的口徑完全一致,大賬中能夠?qū)崟r(shí)反映出某一時(shí)點(diǎn)的基建財(cái)務(wù)狀況、基建工程財(cái)務(wù)核算進(jìn)度,財(cái)政項(xiàng)目資金使用和結(jié)存情況。這些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)合工程概算就可以分析出概算的實(shí)際完成情況。通過對(duì)即將超出工程概算的項(xiàng)目予以控制,預(yù)防因超概而影響工程決算。這些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)合合同臺(tái)賬就可以分析出合同的實(shí)際執(zhí)行和付款情況,有助于監(jiān)督對(duì)方按合同履行義務(wù),同時(shí),在合同的洽商變更中節(jié)約基建資金。這樣基建財(cái)務(wù)人員就可以起到財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督的職能。

    現(xiàn)今《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)引進(jìn)了很多權(quán)責(zé)發(fā)生制的內(nèi)容,較以前有了很大進(jìn)步。通過對(duì)事業(yè)單位大賬設(shè)置明細(xì)科目,完全能夠解決以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的基建財(cái)務(wù)核算問題,進(jìn)而滿足基建管理的需要。并且這種方式在工作實(shí)踐中也有較強(qiáng)的可行性。其實(shí),所有基建財(cái)務(wù)信息都可以從大賬中獲取,設(shè)置基建賬的主要目的只是為了滿足相關(guān)部門的基建數(shù)據(jù)采集要求,方便審計(jì)查賬和工程決算。

    當(dāng)然這種方式也有缺點(diǎn),主要問題是財(cái)務(wù)人員工作量增大。還有就是當(dāng)一個(gè)事業(yè)單位同時(shí)有多項(xiàng)基建工程項(xiàng)目在建時(shí),在大賬上的記錄會(huì)比較繁雜,科目容易錄入錯(cuò)誤。

    五、結(jié)論

    合并賬表方式實(shí)質(zhì)上就是并表不并賬;同步記賬方式實(shí)質(zhì)上是同一業(yè)務(wù)以兩套會(huì)計(jì)制度分別做兩本賬。同步記賬方式通過將基建賬與大賬一體化,從全過程上真正實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)和基建會(huì)計(jì)的合并,生成的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)能夠反映事業(yè)單位最完整最全面的財(cái)務(wù)狀況,便于投資決策和內(nèi)外部的監(jiān)督。

    參考文獻(xiàn):

    [1]財(cái)政部. 事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2012.

    [2]財(cái)政部.國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度[S].財(cái)會(huì)字[1995]45號(hào),1995.

    [3]楊茜.高?;ú①~存在的缺陷及對(duì)策[J].財(cái)會(huì)月刊,2014(19).

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    [5]閆秀杰,何煦,王帆.事業(yè)單位基建并賬相關(guān)問題探討[J].財(cái)會(huì)月,2014(11).

    (哈志巖,天津市兒童醫(yī)院 財(cái)務(wù)物價(jià)科會(huì)計(jì)師。)

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