納稅籌劃原理

朱晨　孫家靖　劉盼　孫嬌

【摘 要】 納稅籌劃作為一種重要的節(jié)稅手段，已經(jīng)逐漸受到企業(yè)經(jīng)營管理者的重視。在法律允許的范圍內(nèi)利用稅法提供的優(yōu)惠政策和適當(dāng)?shù)臅嬏幚矸椒▉慝@取經(jīng)濟利益是企業(yè)重要的一項財務(wù)管理活動，本文對納稅籌劃的原理進行分析探究。

【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃 基本方法 稅收活動

納稅籌劃的內(nèi)涵

納稅籌劃的定義

對納稅籌劃的定義，仁者見仁，智者見智。但納稅籌劃的目的只有一個，就是降低稅收負擔(dān)，使納稅人獲得更多的利益。納稅籌劃雖然涉及多門學(xué)科，但從目標(biāo)來說，其隸屬于財務(wù)學(xué)，因為實現(xiàn)所有者利益最大化是財務(wù)管理的目標(biāo)。本文將納稅籌劃定義為納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，依據(jù)成本與效益分析的原則，規(guī)范公司自身的納稅行為，合理安排各項活動，降低稅負，以實現(xiàn)股東權(quán)益最大化，同時增加企業(yè)競爭力。

納稅籌劃和偷稅、避稅的區(qū)別

有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，偷稅的意思是納稅人利用隱瞞和欺騙等方法，故意不按照稅法的相關(guān)要求，少繳或者不繳稅的違法行為，它是一種經(jīng)濟違法行為，會受到政府制裁及處罰，即使在短期減低稅負，但面臨被查處后的高額處罰及法律責(zé)任。稅法規(guī)定，避稅的意思是指納稅人巧妙安排自身的經(jīng)濟活動，通過稅法上的缺陷或漏洞巧妙避開稅款，從而獲得利益。納稅人避稅并不是違法行為，但政府并不鼓勵避稅。納稅籌劃是企業(yè)的理財活動，其目標(biāo)是企業(yè)稅后收益最大化，它屬于合法行為，有利于稅收政策統(tǒng)一和調(diào)控效率的提高，提高企業(yè)財務(wù)管理水平，是受政府鼓勵和倡導(dǎo)的。

首先，納稅籌劃與避稅的區(qū)別。納稅籌劃一定是合理且合法的，它的前提是遵守法律，稅后利益最大化也是通過在法律允許的范圍內(nèi)擇優(yōu)。正常情況下，在稅法規(guī)定范圍中，納稅人有權(quán)利對自身投資、理財和經(jīng)營等進行納稅籌劃。而避稅雖不違反稅法的有關(guān)規(guī)定，不屬于違法行為，但如果納稅人犧牲國家的稅收利益，以此來使自身利益達到最大，這是萬萬不可取的。

其次，納稅籌劃與偷稅的區(qū)別。《稅收征管法》及有關(guān)法律對納稅籌劃和偷稅二者之間做出了區(qū)別。偷稅通常表現(xiàn)在納稅人少列收入或多列費用，擅自變造、偽造以及銷毀記賬憑證和賬簿，并且納稅人虛假或拒絕上報也屬于偷稅。利用上述不同的違法手段，以實現(xiàn)對應(yīng)繳稅款的少繳或者不繳。通過違法途徑進行偷稅，表現(xiàn)出它的非法性。并且，個人或集體以犧牲國家利益為前提來獲取自身利益，顯而易見是不正當(dāng)?shù)?。根?jù)《稅收征管法》以及其他法律規(guī)定，納稅機關(guān)有權(quán)對偷稅避稅者進行處罰，對其加收稅收滯納金、追繳頭稅款等，同時追究其刑事責(zé)任。

納稅籌劃原則和基本方法

納稅籌劃原則

我們要清楚的認(rèn)識到納稅籌劃其實是一種活動，這種活動主要有關(guān)于理財方面。進行納稅籌劃的相關(guān)活動是一定要切記不能夠有違國家規(guī)定的相關(guān)法律法規(guī)，不能利用相關(guān)法律法規(guī)的盲點進行偷稅、漏稅等違法活動。一般來說進行納稅籌劃活動要遵守幾點規(guī)則：

（1）事前籌劃原則

公司財務(wù)人員為了保障公司利益而進行有效合理的減少稅收負擔(dān)時，應(yīng)該在公司進行營運活動之前進行有目的的計劃。納稅行為往往在公司自身經(jīng)營行為之前，這樣一來有利于公司更好的制定納稅計劃，預(yù)先對納稅進行計劃，獲得連續(xù)性的減少稅負的好處。二來還可以有效規(guī)避因公司營運模式的變化帶來的資產(chǎn)損失。同時在進行經(jīng)營活動之前，一定要全面充分的了解我國稅收相關(guān)的法律法規(guī)，防止因為違法經(jīng)營行為而給公司帶來不利的影響甚至承擔(dān)法律責(zé)任。

（2）合法性原則

合法性原則，顧名思義就是指公司在實施生產(chǎn)經(jīng)營活動時要符合國家現(xiàn)行的相關(guān)稅收法律制度。成功實施納稅籌劃的前提就必須保障合法性的實現(xiàn)，公司在從事日常經(jīng)營和納稅過程中，公司不僅要招攬稅法相關(guān)的專業(yè)人才，同時也要加強公司員工對于稅法的了解，不斷學(xué)習(xí)和更新稅法相關(guān)知識及政策。一方面，因為很多時候出于公司納稅人員對相關(guān)政策認(rèn)識不全或者疏忽導(dǎo)致公司納稅額少繳的情況，從而使得公司被動的漏稅、偷稅；另一方面，因為公司部分人的惡意避稅、漏稅從而給公司帶來更大的損失甚至法律責(zé)任。

（3）成本效益原則

成本效益原則實際指的是通過納稅籌劃給企業(yè)帶來稅額“減負”，從而最大程度的緩解企業(yè)的財務(wù)壓力和滿足資金流動的最大化。但是在很多企業(yè)在進行納稅籌劃過程中，常常會遺忘成本效益這一原則，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)期制定的方案并不能達到減少稅收額以及獲取通過節(jié)稅帶來的收益。反而會因納稅籌劃本身產(chǎn)生的資金損耗，而提高了企業(yè)的總體運行成本。因此，企業(yè)在進行納稅總體計劃的時候的一定要謹(jǐn)遵成本效益原則，針對籌劃能給企業(yè)帶來的利益作出詳細的報告與評估，從而達到納稅籌劃最終增加效益的目的。

（4）時效性原則

時效性原則是指國家的稅收法律及政策是隨著市場經(jīng)濟環(huán)境的變化而變化的，也就是說現(xiàn)行的稅法等法規(guī)是具有并非一成不變的。因此企業(yè)在制定納稅籌劃時，不僅要時刻關(guān)注政策的變化，并且通過吸收、培養(yǎng)專業(yè)的稅法人才對現(xiàn)行公司統(tǒng)籌計劃進行調(diào)整，同時有效規(guī)避因法律更新變化而給企業(yè)利益帶來不必要的減損。

納稅籌劃基本方法

納稅籌劃的基本方法包括：

（1）減少計稅依據(jù)。一方面企業(yè)通過減少不必要的納稅份額來減輕企業(yè)稅負壓力；另一方面從選擇較低的稅率方面來著手，由于我國稅收種類五花八門，處理方式的不同，可能會出現(xiàn)同種業(yè)務(wù)不同稅的情形。因此在進行納稅籌劃的過程中應(yīng)盡可能的選擇稅率較低的稅種進行繳稅。

（2）延緩納稅期限。稅收活動是在一定的期間內(nèi)執(zhí)行、實施的。有時間界限，企業(yè)可以在期限內(nèi)的任何時間繳納，那么為了減輕企業(yè)的資金壓力和提高資金周轉(zhuǎn)率，可以對本企業(yè)的繳稅時間科學(xué)合理的安排使得企業(yè)資源利用最大化。

（3）利潤合理轉(zhuǎn)移。在合乎法律的情況下，企業(yè)可以實現(xiàn)年度利潤在虧損年度與高利潤年度之間轉(zhuǎn)移，來減少總體的納稅額。

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