關(guān)于高速公路大修支出費(fèi)用化還是資本化財(cái)務(wù)處理的研究

郭佳

摘要：資本化這個(gè)專業(yè)詞匯在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中是有著有非常明晰的界定。就是指符合設(shè)定條件的相關(guān)費(fèi)用的全部支出，但是并不能全部計(jì)入會(huì)計(jì)表中當(dāng)期損益來做統(tǒng)一處理，而是要把它核算到資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類科目來做處理。費(fèi)用化應(yīng)該本著會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性原則全部作為期間費(fèi)用核算處理。值得一提的是，在實(shí)際操作中。無論是將公路大修支出資本化處理還是費(fèi)用化處理都各有其高下。而蘊(yùn)于二者之間的謹(jǐn)慎性與求是真理之間有一個(gè)顯著的矛盾問題，在很多情況下，隨著技術(shù)的判定資本化與費(fèi)用化的選擇會(huì)衍生成一個(gè)博弈的有待推敲的問題。

關(guān)鍵詞：高速公路大修費(fèi)用處理 費(fèi)用化 資本化

一、高速公路大修的必要性以及大修周期的實(shí)際情況

無論是基于安全性，行車的穩(wěn)定與舒適性，較低的噪音塑造良好的高速通車環(huán)境考慮，還是從施工周期的長(zhǎng)短，路面的養(yǎng)護(hù)技術(shù)層面。瀝青路面都是不可否認(rèn)的優(yōu)選材料。特別是，我國(guó)1992首次使用奧地利技術(shù)（NOVOPHALT）改性瀝青建設(shè)首都機(jī)場(chǎng)高速公路就是一個(gè)成功的案例養(yǎng)。

一般國(guó)際計(jì)算高速公路的瀝青路面壽命期為15年，混凝土路面壽命為7年。但是從實(shí)際情況來看，并不是這樣的。因?yàn)闊o論是從法律立法上，還是在偏遠(yuǎn)的盲區(qū)。都不可避免的存在超載（特別是長(zhǎng)期的超載）、施工技術(shù)天花板（或者不足）以及惡劣的環(huán)境因素（暴雨，凍土）等因素的影響，正是導(dǎo)致瀝青路面使用壽命遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（15年）的現(xiàn)實(shí)原因。我國(guó)的高速公路在3-5年間，往往就會(huì)就會(huì)出現(xiàn)了路面毀損，開裂，坑洼等“癥狀”，從而導(dǎo)致使路面平穩(wěn)通車的質(zhì)量大大降低。

二、高速公路養(yǎng)護(hù)支持法律法規(guī)以及大修費(fèi)用計(jì)算

《公路養(yǎng)護(hù)支出第十四條》中對(duì)于公路日常的維護(hù)費(fèi)計(jì)算有明確規(guī)定，《公路養(yǎng)護(hù)技術(shù)規(guī)范》中具體明細(xì)，高速公路路面主體保養(yǎng)費(fèi)用：通車年限以2年、2-5年和5年以上這三種情況分別計(jì)算，車道數(shù)量按高速公路法法規(guī)中標(biāo)準(zhǔn)的四車道考慮。

公路主體工程維修保養(yǎng)費(fèi)用YGL的確定Y=KLD（元）

K：{2年以內(nèi)（包含2年），K=15000；2-5年（不含2年、含5年）K=49294；5年以上K=62501）L：路線總長(zhǎng)度（公里）D：調(diào)整系數(shù)

三、關(guān)于高速公路大修費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算

高速公路屬于高等級(jí)公路，從建設(shè)到開發(fā)到維護(hù)歸屬于中國(guó)交通部管理，隸屬于國(guó)家資源而非個(gè)人，所以是不能算作企業(yè)自有的固定資產(chǎn)處理得，其中要計(jì)入當(dāng)期損益做會(huì)計(jì)處，對(duì)于高速公路日的日常維修這一項(xiàng)；要做長(zhǎng)期待攤費(fèi)用會(huì)計(jì)核算處理，對(duì)于應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的大額路面維修費(fèi)用。

四、高速公路大修支出要根據(jù)資本化條件具體明晰是資本化支出還是費(fèi)用化支出

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理投資的過程中都會(huì)不可避免的耗費(fèi)其資產(chǎn)，在會(huì)計(jì)上對(duì)于二者的處理大相徑庭，要把這些耗用的花費(fèi)具體劃分為資本化支出和費(fèi)用化支出，并且依據(jù)具體情況做不同的會(huì)計(jì)處理，二者的劃分依是分析資產(chǎn)耗用的歸處，如果最終結(jié)果是企業(yè)是利用這部分資進(jìn)行一系列活動(dòng)并最終產(chǎn)生新的資產(chǎn)，也就是所謂的資產(chǎn)生資產(chǎn)，這就是資本化支出；如果最終企業(yè)是利用這部分資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并最終導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)利益的流出，在會(huì)計(jì)上就要算作費(fèi)用化支出。關(guān)于二者的應(yīng)用，其中資本化支出一般都是構(gòu)建和采購(gòu)與其相關(guān)的資產(chǎn)所發(fā)生的直接費(fèi)用，比如在高速公路大修這個(gè)案例中，為大修路面而產(chǎn)生的維修材料的采購(gòu)成本、相關(guān)稅費(fèi)、籌資招標(biāo)的資本和利息等。值得注意的是，支出和費(fèi)用不是一個(gè)概念，在會(huì)計(jì)專業(yè)術(shù)語(yǔ)里面，支出是一個(gè)比費(fèi)用的范圍更廣泛的概念，只有為取得企業(yè)的營(yíng)收而發(fā)生的各種支出，才能算作費(fèi)用的范疇，這一點(diǎn)值得注意。費(fèi)用化支出與資本化支出是存在顯著區(qū)別的。

五、資本化與費(fèi)用化的博弈

大修費(fèi)用的資本化，有如下優(yōu)點(diǎn)：

（一）會(huì)計(jì)信息更符合科學(xué)性合理性原則，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量更高。路面大修的費(fèi)用配比要分?jǐn)偟骄S修的各個(gè)周期做會(huì)計(jì)處理。

（二）會(huì)計(jì)處理更具一致性。如果路面大修采用費(fèi)用化的處理，那么對(duì)于價(jià)值的確認(rèn)上將產(chǎn)生較大的分歧。

（三）有利于推動(dòng)創(chuàng)新。資本化會(huì)使利潤(rùn)水平正常，通常不會(huì)讓承擔(dān)路面維修的企業(yè)為了保證財(cái)務(wù)賬面好看而削減企業(yè)對(duì)于路面維修的開出，從而導(dǎo)致路面質(zhì)量的完整性。大修費(fèi)用資本化亦存在如下缺點(diǎn)：

（一）對(duì)于先今的會(huì)計(jì)技術(shù)人員無疑是一個(gè)挑戰(zhàn)。今天的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于費(fèi)用的資本化有著很多不同條件下的具體判定，甚至有些區(qū)域是不不清晰的。這就要求處理此類情況的會(huì)計(jì)人員能夠依據(jù)其多年的工作經(jīng)驗(yàn)以靈活的會(huì)計(jì)思維聯(lián)合具體實(shí)際情況作出判斷。（二）這種方法的主觀性較強(qiáng)，承擔(dān)路面維修工程的企業(yè)極有可能趁機(jī)抬高利潤(rùn)從中牟利并且往往資本化越多的企業(yè)利潤(rùn)就相對(duì)越高，這一點(diǎn)就是其避無可避的顯著弊端。其中有一個(gè)比較突出的矛盾就是謹(jǐn)慎性穩(wěn)健性與求是科學(xué)之間的一種矛盾，實(shí)際上，在會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)處理上。無論是大修支出的所核算的資本化支出還是費(fèi)用化支出都是可行的。問題是在這個(gè)里面我們要怎么做取舍呢。這種烏江兩岸的情況下，就要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)來看問題了。最終，無論是從時(shí)代發(fā)展和技術(shù)進(jìn)步來看，大修費(fèi)用的支出處理計(jì)算都是資本化是更加符合時(shí)代，因?yàn)樗哂泄膭?lì)承租企業(yè)積極實(shí)踐，并且在實(shí)踐中創(chuàng)新發(fā)展新的維修技術(shù)，更好的維修材質(zhì)的作用，這對(duì)于在信息發(fā)達(dá)時(shí)代來說是至關(guān)重要的，比如我國(guó)兼具磁懸浮和新干線二者之長(zhǎng)的中國(guó)動(dòng)車就正在走出國(guó)門。新技術(shù)自然而然的對(duì)于資本化核算的會(huì)計(jì)人員水平提出了新的高要求，這正反應(yīng)了不同領(lǐng)域里人的水平必須時(shí)時(shí)學(xué)習(xí)，能夠配合時(shí)代新技術(shù)的要求隨著時(shí)代的進(jìn)步而進(jìn)步。