新準則影響深遠 金融企業(yè)需積極應對

最近，財政部修訂發(fā)布了《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉移》和《企業(yè)會計準則第24號——套期會計》等3項金融工具會計準則，進一步貫徹落實中央經(jīng)濟工作會議關于“防控金融風險、促進經(jīng)濟穩(wěn)中求進”的相關精神。相較于一般的制造類企業(yè)，新準則的發(fā)布實施將對金融企業(yè)產(chǎn)生更加重要且深遠的影響。因此，為使新準則能夠得到順利實施，金融企業(yè)要做好更加充分的準備。

全員參與提升認識

新準則的修訂發(fā)布能夠進一步促進金融企業(yè)業(yè)財一體化的進程。這同時意味著，企業(yè)在運用新準則進行相關的會計處理時，需要更加深入了解企業(yè)的業(yè)務工作。新準則的實施將是企業(yè)全員參與的行為。企業(yè)財務人員和業(yè)務人員需要加強對新準則的學習，提升對新準則和業(yè)務的認識水平。

以新修訂的24號準則為例，新準則規(guī)定，當符合一定條件時，企業(yè)可以在金融工具初始確認時、后續(xù)計量中或尚未確認時，將金融工具指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融工具；當條件不再符合時，應當撤銷指定。新準則允許企業(yè)對金融工具的信用風險敞口選擇以公允價值計量且其變動計入當期損益的方式來進行會計處理，以實現(xiàn)信用風險敞口和信用衍生工具公允價值變動在損益表中的自然對沖，以更好地反映企業(yè)管理信用風險活動的結果，提高企業(yè)管理信用風險的積極性。新準則將促使公允價值得到更廣泛的應用，有利于提高企業(yè)的估值能力。這意味著企業(yè)需要培養(yǎng)自己的估值能力，對企業(yè)金融產(chǎn)品的價值以及是否有能力開發(fā)銷售做出明確判斷，這要求企業(yè)的財務人員加速學習并提升估值能力。

新修訂的22號準則將金融資產(chǎn)減值會計處理由“已發(fā)生損失法”，修改為“預期損失法”。與銀行不同，大多數(shù)保險機構目前并未對債權類資產(chǎn)大量提取減值，新準則的實施或將造成保險行業(yè)減值準備大幅提升。同時，保險行業(yè)缺少減值建模經(jīng)驗，估值技術和系統(tǒng)水平偏低，歷史數(shù)據(jù)少，需要全面提升估值能力水平和改造系統(tǒng)，面臨的困難更大、更復雜。這也是在新準則實施前，保險機構要做好應對準備的重要方面。

信息系統(tǒng)建設要跟上

以新修訂的22號準則為例，新準則規(guī)定，以企業(yè)持有金融資產(chǎn)的“業(yè)務模式”和“金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量特征”作為金融資產(chǎn)分類的判斷依據(jù)，將金融資產(chǎn)分類為“以攤余成本計量的金融資產(chǎn)”“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”以及“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”等3類，減少了金融資產(chǎn)類別，提高了分類的客觀性和會計處理的一致性。就銀、證、保等金融企業(yè)而言，“三分類法”可能導致更多的上市股票、投資基金、可轉債、未上市私募股權投資、結構化金融產(chǎn)品分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益。同時，金融資產(chǎn)減值預期損失法的實施可能提高貸款、非標信貸資產(chǎn)的減值準備以及財務擔保及貸款承諾等表外業(yè)務的減值撥備。新準則不僅將影響到企業(yè)的會計處理方法，并且將更多影響企業(yè)的信息系統(tǒng)。

部分金融機構已經(jīng)意識到信息系統(tǒng)的重要性。實施新準則涉及大量復雜的計算模型、運算規(guī)則以及頻繁的賬務處理，必須依托高效的信息系統(tǒng)才能實現(xiàn)，因此，需要對多項生產(chǎn)系統(tǒng)進行改造。例如，在金融資產(chǎn)減值方面，需要依托系統(tǒng)建設將現(xiàn)有已發(fā)生損失模型改為符合新準則要求的預期信用損失模型；在金融工具分類方面，需要通過系統(tǒng)改造，對業(yè)務模式重新審視，對基于工具特征的現(xiàn)金流進行測試，并完成賬務處理。以上工作涉及范圍廣、數(shù)據(jù)處理量大，加之新準則實施時間要求緊，使系統(tǒng)改造頗具挑戰(zhàn)性。（據(jù)《中國會計報》）