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    非審計服務(wù)與公司績效

    2017-07-20 08:50帖曉東
    商情 2017年24期
    關(guān)鍵詞:獨立性會計師事務(wù)所

    帖曉東

    (西南財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院,四川成都610000)

    【摘要】非審計服務(wù)已成為會計師事務(wù)所重要的服務(wù)項目,占其收入來源逐漸增加。但由于財務(wù)造假等原因,眾多研究過分關(guān)注非審計服務(wù)對審計師獨立性、審計質(zhì)量的影響,而忽略了非審計服務(wù)給公司帶來的業(yè)績提升。本文探討非審計服務(wù)對公司績效的影響,有利于上市公司更好的經(jīng)營決策。

    【關(guān)鍵詞】非審計服務(wù);公司績效

    一、引言

    審計業(yè)務(wù)是會計師事務(wù)所的傳統(tǒng)業(yè)務(wù),也是其收入的主要來源,但同時隨著企業(yè)的需求和會計師事務(wù)所的模式多元化,非審計服務(wù)日益也日益增多。四大會計師事務(wù)所的非審計收入在逐年增長,而全球的審計業(yè)務(wù)收入增長陷入停滯。雖然咨詢業(yè)務(wù)雖然整體規(guī)模略低于審計,但是增長率較高。高管作為企業(yè)的經(jīng)營管理人,其經(jīng)營決策越來越依賴于會計信息,同時會計師事務(wù)所擁有的資源和能力不僅能夠提供公共產(chǎn)品性質(zhì)的審計業(yè)務(wù),而且能提供可供高管決策的會計信息的增值服務(wù),如管理咨詢、稅務(wù)代理等。高管由于自身能力的限制,因此有必要從外部尋求決策依據(jù)和幫助。雖然有很多能提供咨詢業(yè)務(wù)的機構(gòu),但公司往往更愿意向現(xiàn)任會計師事務(wù)所購買非審計服務(wù),因此這樣做一是節(jié)約了尋找其他中介機構(gòu)的成本,二是會計師事務(wù)所更熟知企業(yè)的經(jīng)營管理模式,能夠帶來更好的服務(wù)效果,三是雙方已有過合作,彼此都比較了解和信息。同時,審計市場逐漸飽和,競爭的會計師事務(wù)所較多,因此傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)給會計師事務(wù)所帶來的經(jīng)濟利益已不能滿足,會計師事務(wù)所有必要開拓新的產(chǎn)品線從而創(chuàng)造更多利潤。

    非審計服務(wù)一般要求會計師事務(wù)所付出的工作量較小,而且利潤豐厚,所用時間較短,對會計師事務(wù)所的發(fā)展壯大十分重要,是一個較為關(guān)鍵的領(lǐng)域。但是國內(nèi)外關(guān)于會計師事務(wù)所提供服務(wù)的研究多集中在審計業(yè)務(wù)上,多研究非審計服務(wù)對獨立性、審計質(zhì)量產(chǎn)生的影響,而對于非審計服務(wù)產(chǎn)生的正面積極作用較少。本文將對會計師事務(wù)所給上市公司提供非審計服務(wù)業(yè)務(wù)對公司產(chǎn)生的影響的相關(guān)文獻進行回顧。

    二、文獻綜述

    會計師事務(wù)所的傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)的目標(biāo)是審計質(zhì)量,而新興的非審計服務(wù)的目標(biāo)是公司的經(jīng)營管理和企業(yè)業(yè)績。而目前關(guān)于非審計服務(wù)的文獻多研究非審計服務(wù)于審計師獨立性、審計質(zhì)量的關(guān)系,而沒有關(guān)注非審計服務(wù)的其它經(jīng)濟后果。

    (一)非審計服務(wù)與獨立性

    在相關(guān)國外研究中,部分學(xué)者認(rèn)為非審計服務(wù)減弱了會計師事務(wù)所的獨立性,他們主要有Simunic(1984)、Venable(1993)和Nelson(2002)等。他們認(rèn)為,會計師事務(wù)所非審計服務(wù)收入的增長,使得會計師事務(wù)所過分依賴被審計單位,同管理層進行管理咨詢服務(wù),導(dǎo)致會由于自身利益、過分依賴、自我評價等原因?qū)ψ詴嫀煪毩⑿援a(chǎn)生嚴(yán)重不利影響。部分學(xué)者認(rèn)為非審計服務(wù)不會影響審計的獨立性水平,他們主要有Antleetc(1997)、Pittand Birenbaum(1997)和Axelson(1963)。他們認(rèn)為會計師事務(wù)所向被審計單位提供非審計服務(wù),能增強注冊會計師對被審計單位的了解程度,進而提高審計質(zhì)量,并且管理的最終決策者是企業(yè)的管理層,并非注冊會計師。還有一部分學(xué)者認(rèn)為非審計服務(wù)可以增加會計師事務(wù)所的獨立性水平,因此會計師事務(wù)所對被審計單位可以起到制衡作用。美國科恩委員會(Cohen Commission,1978)在其研究中發(fā)現(xiàn),在非審計服務(wù)和不合格的審計之間并不存在顯著的關(guān)系,而且注冊會計師同時提供非審計服務(wù)還能促進效率的提高,會降低客戶搜尋咨詢師的成本和其他交易成本。

    在國內(nèi)研究中,葉少琴、劉峰(2005)研究會計師事務(wù)所的非審計服務(wù)是否會影響審計獨立性,他認(rèn)為應(yīng)該通過符合市場規(guī)律的自由競爭來解決此問題。劉星、陳麗蓉等(2006)認(rèn)為非審計服務(wù)的提供不會影響注冊會計師的審計獨立性。陳麗蓉(2009)從尋租理論角度研究了非審計服務(wù)對審計獨立性的影響,他們認(rèn)為被審計單位管理層和注冊會計師的尋租活動會危害審計獨立性。

    (二)非審計服務(wù)與公司績效

    Ciconte,Knechel和Mayberry(2014)運用了杜邦分析法,探討企業(yè)向現(xiàn)任會計師事務(wù)所購買非審計服務(wù)的積極影響,結(jié)果發(fā)現(xiàn)非審計服務(wù)與企業(yè)的運營績效呈顯著正相關(guān),證明了非審計服務(wù)能給企業(yè)提供更多的人力資本和其他組織資源。研究表明非審計服務(wù)能顯著降低公司的風(fēng)險水平,因為非審計服務(wù)能提高公司高管的風(fēng)險管理水平,同時非審計服務(wù)能提高公司的經(jīng)營業(yè)績,不會影響審計師的獨立性和審計質(zhì)量。

    三、理論分析

    市場經(jīng)濟學(xué)認(rèn)為,市場會自發(fā)的調(diào)節(jié)需求和供給。由于市場中公司高管層在實際經(jīng)營決策中需要咨詢機構(gòu)的幫助,因此會對咨詢服務(wù)產(chǎn)生需求。會計師事務(wù)所一方面提供鑒證業(yè)務(wù),它要求會計師事務(wù)所與被審計單位充分獨立,以保持會計師事務(wù)所在發(fā)表審計意見時不會受被審計單位的影響;同時,會計師事務(wù)所還是盈利性組織,它要為股東賺取利潤,同時,公司也需要咨詢服務(wù)從而加強公司管理水平和治理效果,會計師事務(wù)所常年接觸管理層,并且有能力幫助企業(yè)提高生產(chǎn)經(jīng)營效率,因此審計服務(wù)和非審計服務(wù)作為會計師事務(wù)所提供的兩種屬性截然不同的產(chǎn)品,需要分別研究其需求和價值。非審計服務(wù)作為市場中的商品,存在必然有其合理性,那就是非審計服務(wù)會給市場帶來價值。全面理解非審計服務(wù)的存在和發(fā)展對市場的作用,不僅需要研究其可能存在的負(fù)面影響,而且需要研究它的積極作用。

    知識溢出理論認(rèn)為,注冊會計師在提供非審計服務(wù)的同時,會增強對被審計單位的了解,了解被審計單位的經(jīng)營信息,這種優(yōu)勢會向?qū)徲嬭b定業(yè)務(wù)產(chǎn)生知識溢出效應(yīng),從而在進行審計鑒定業(yè)務(wù)時,能更好的發(fā)現(xiàn)和規(guī)避審計風(fēng)險,提高審計效率。注冊會計師實際上是在提供非審計服務(wù)所導(dǎo)致的成本即損害獨立性,和所產(chǎn)生的收益即效率的提高之間進行權(quán)衡。在不影響審計師獨立性的前提下,通過知識溢出,審計服務(wù)和非審計服務(wù)之間能夠形成一種規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng),不僅節(jié)省了企業(yè)和會計師事務(wù)所的成本,而且還提高了服務(wù)的質(zhì)量,完善了服務(wù)效果。同時,審計鑒證業(yè)務(wù)也會對非審計服務(wù)產(chǎn)生溢出效果,二者相互補充。因此審計服務(wù)與非審計服務(wù)的同時提供,能夠降低企業(yè)的成本,增加企業(yè)業(yè)績,同時也能提升會計師事務(wù)所的盈利水平和審計報告質(zhì)量。

    參考文獻:

    [1]李娜.我國會計師事務(wù)所非審計服務(wù)的發(fā)展策略研究[D].北京:北京工商大學(xué),2009

    [2]李江濤,梁耀輝.會計師事務(wù)所審計質(zhì)量與非審計服務(wù)之間關(guān)系的實證研究[J].財會月刊,2011,(8)

    [3]彭龍,魏施寒,周煌瑜.非審計服務(wù)收費的影響因素以及與審計收費的關(guān)系一基于中國A股上市公司的實證研究[J].會計師,2011,(4)

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