財(cái)務(wù)共享模式下企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的控制與實(shí)施

楊雨澤?蘇玉珠

摘 要：在信息技術(shù)不斷發(fā)展的時(shí)代背景下，大數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式給企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了新的改變，而這種模式下的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)所起作用也越來(lái)越明顯。本文在分析財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式背景下內(nèi)部審計(jì)的框架的基礎(chǔ)上，詳細(xì)描述了該模式下大數(shù)據(jù)審計(jì)的流程以期在理論與實(shí)務(wù)上為財(cái)務(wù)共享模式下的內(nèi)部審計(jì)方法提供價(jià)值。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)共享；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)

一、引言

隨著計(jì)算機(jī)信息化的發(fā)展，大數(shù)據(jù)的浪潮推動(dòng)著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理向共享模式轉(zhuǎn)化。財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式將企業(yè)集團(tuán)中各個(gè)子公司的業(yè)務(wù)提取到共享中心統(tǒng)一處理，使原本分散在不同子公司中的重復(fù)性高且容易復(fù)制的業(yè)務(wù)得以統(tǒng)一完成，從而有效整合資源，降低財(cái)務(wù)管理成本和風(fēng)險(xiǎn)，提升業(yè)務(wù)處理效率，并通過(guò)對(duì)共享服務(wù)中心的數(shù)據(jù)分析，使得信息管理更加細(xì)致、準(zhǔn)確，促進(jìn)社會(huì)資本的合理配置，提高決策有效性。

相較于單體企業(yè)，集團(tuán)企業(yè)的業(yè)務(wù)和方式更為多樣化，管理層次多級(jí)化， 使高層管理者難以直接控制各分子公司及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，專(zhuān)職監(jiān)控機(jī)構(gòu)的設(shè)立成為必須，由此企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)愈加受到重視，而將大數(shù)據(jù)運(yùn)用于內(nèi)部審計(jì)能夠使之發(fā)揮更大效能，給企業(yè)帶來(lái)更多機(jī)遇。

二、理論綜述

關(guān)于財(cái)務(wù)共享影響內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的方式，學(xué)者做了大量的研究。張慶龍從財(cái)務(wù)共享中心視野出發(fā)，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)正在從過(guò)去的關(guān)注受托責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，向參與現(xiàn)代公司治理的內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，起到了風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與防范的并對(duì)內(nèi)部控制起到二次控制作用。馬紅梅分析了大數(shù)據(jù)為審計(jì)行業(yè)帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，認(rèn)為其使審計(jì)的程序、方式、風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間、內(nèi)部控制等都發(fā)生了重大變化。李廣森認(rèn)為大數(shù)據(jù)不僅改變了傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方法，同時(shí)改變了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理模式，將大數(shù)據(jù)與審計(jì)有效結(jié)合，可以為審計(jì)帶來(lái)更多的便利。程平建立了基于財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的內(nèi)部審計(jì)實(shí)施框架，從審計(jì)范圍、方式、成本和審計(jì)管理水平等方面分析了這給企業(yè)帶來(lái)的價(jià)值。

三、財(cái)務(wù)共享與內(nèi)部審計(jì)結(jié)合的實(shí)施框架構(gòu)建

首先，大數(shù)據(jù)為企業(yè)提供強(qiáng)大的硬件處理系統(tǒng)和海量的原始數(shù)據(jù)信息，這些信息包括內(nèi)部和外部?jī)蓚€(gè)方面。內(nèi)部信息包括當(dāng)期的交易事項(xiàng)、賬戶(hù)余額以及過(guò)往數(shù)期的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)信息，且信息形式多樣化，有文字記錄、圖像掃描、音頻錄制以及位置信息確定等方式，直觀準(zhǔn)確地還原業(yè)務(wù)過(guò)程。在傳統(tǒng)的模式下，各子分公司、相關(guān)職能部門(mén)的財(cái)務(wù)信息比較獨(dú)立、分散，實(shí)施審計(jì)時(shí)，需要將所有子分公司的會(huì)計(jì)信息歸集到集團(tuán)，這必然加大數(shù)據(jù)收集的工作量。而在財(cái)務(wù)共享模式下，各子分公司將數(shù)據(jù)信息統(tǒng)一到共享平臺(tái)，總部審計(jì)人員可以直接通過(guò)平臺(tái)系統(tǒng)收集到所需的數(shù)據(jù)，節(jié)省了大量資金及人力成本。外部數(shù)據(jù)有法律規(guī)范、行業(yè)數(shù)據(jù)、國(guó)內(nèi)外原材料價(jià)格以及產(chǎn)品市場(chǎng)等相關(guān)信息。

為了進(jìn)一步提高審計(jì)中相關(guān)數(shù)據(jù)的質(zhì)量，需要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行清洗。雖然在財(cái)務(wù)共享模式下很多財(cái)務(wù)信息都已經(jīng)被標(biāo)準(zhǔn)化和格式化，但清洗工作必不可少，通過(guò)清洗環(huán)節(jié)可以反映出內(nèi)部控制流程上的缺失，并從中發(fā)現(xiàn)部分?jǐn)?shù)據(jù)間相互矛盾的地方。進(jìn)而通過(guò)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、分析，找出其中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并對(duì)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)舞弊和經(jīng)營(yíng)績(jī)效進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、檢查，得出對(duì)應(yīng)審計(jì)證據(jù)。

經(jīng)過(guò)清洗和分析的原始數(shù)據(jù)要通過(guò)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行分級(jí)管理與集中存儲(chǔ)，并適時(shí)將相關(guān)數(shù)據(jù)資料提供給內(nèi)部審計(jì)人員。

四、基于財(cái)務(wù)共享模式的集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)

大數(shù)據(jù)預(yù)處理過(guò)程完成后，審計(jì)工作人員就可以根據(jù)已制定的審計(jì)計(jì)劃，展開(kāi)審計(jì)工作，查找審計(jì)疑點(diǎn)，并收集能夠印證疑點(diǎn)的相關(guān)證據(jù)，得出審計(jì)結(jié)論，撰寫(xiě)審計(jì)報(bào)告。

結(jié)合財(cái)務(wù)共享模式下內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)，本文建立了集團(tuán)財(cái)務(wù)共享的流程框架，從內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)備、實(shí)施和報(bào)告三個(gè)階段分別說(shuō)明。

1.準(zhǔn)備階段

準(zhǔn)備階段的核心是根據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)反映出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，確定企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的重點(diǎn)，形成內(nèi)審工作計(jì)劃。

編制內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃時(shí)主要注意經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題、重大改革措施的落實(shí)情況以及以往審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的影響比較大的問(wèn)題。審前調(diào)查要充分利用財(cái)務(wù)共享平臺(tái)展開(kāi)全方位多角度的調(diào)查，以對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)狀況等信息有初步了解，利用云平臺(tái)的數(shù)據(jù)對(duì)比分析進(jìn)而對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作出評(píng)價(jià)，確定內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，生成審計(jì)方案，經(jīng)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批后下達(dá)審計(jì)通知書(shū)，開(kāi)展后續(xù)審計(jì)工作。

需要注意的是，在財(cái)務(wù)共享模式下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)不僅包含企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，還包括共享平臺(tái)信息系統(tǒng)，要注意平臺(tái)系統(tǒng)在數(shù)據(jù)維護(hù)、企業(yè)財(cái)產(chǎn)保護(hù)和建立在共享服務(wù)模式基礎(chǔ)上的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)能否為管理層的相關(guān)決策提供有效依據(jù)，這就需要內(nèi)審人員具備相關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技術(shù)操作，如財(cái)務(wù)、審計(jì)方面的知識(shí)以及專(zhuān)業(yè)的數(shù)據(jù)分析、統(tǒng)計(jì)分析能力。

2.實(shí)施階段

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)往往從內(nèi)部控制開(kāi)始，將工作重心放在各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析上，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)等方面涉及較少。而財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的內(nèi)部審計(jì)，在實(shí)施階段中還要注意財(cái)務(wù)活動(dòng)各個(gè)環(huán)節(jié)中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素是否得到了適當(dāng)管理。在審計(jì)實(shí)施的過(guò)程中充分發(fā)揮財(cái)務(wù)共享平臺(tái)的價(jià)值，對(duì)財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行挖掘與分析，一方面能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)是否出現(xiàn)異常，另一方面可以將共享平臺(tái)系統(tǒng)中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)，運(yùn)用聚類(lèi)分析、關(guān)聯(lián)分析和偏差分析等方法，找出數(shù)據(jù)間存在的規(guī)律與隱藏的關(guān)聯(lián)網(wǎng)，當(dāng)發(fā)現(xiàn)異常情況時(shí)，迅速地提出相應(yīng)的方案建議。

此外在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)評(píng)估時(shí)，會(huì)根據(jù)評(píng)估結(jié)果繪制風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)圖以確定每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別，將高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)納入重點(diǎn)審計(jì)范圍。從共享平臺(tái)調(diào)出其核算的流程，生成對(duì)應(yīng)的工作流程圖，審核流程中的缺漏，并確定其中的關(guān)鍵控制點(diǎn)及對(duì)應(yīng)的責(zé)任崗位及在崗人員，并發(fā)揮財(cái)務(wù)共享平臺(tái)的價(jià)值，得出具體的改進(jìn)意見(jiàn)和建議，提供給高層決策者。

另外，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在檢查過(guò)程中將風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)目標(biāo)直接掛鉤，運(yùn)用面談、調(diào)查問(wèn)卷、交易合規(guī)性測(cè)試、數(shù)據(jù)分析等多種審計(jì)方法，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)項(xiàng)調(diào)查和日常檢查，為管理層提供服務(wù)。

3.報(bào)告階段

最后環(huán)節(jié)，要根據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的異常與疑點(diǎn)，并通過(guò)所獲得各類(lèi)審計(jì)證據(jù)加以印證，得出審計(jì)結(jié)果，形成審計(jì)報(bào)告。

在報(bào)告階段，將內(nèi)部審計(jì)中核查出的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素與改進(jìn)意見(jiàn)以及出具的內(nèi)審報(bào)告上傳至共享平臺(tái)，經(jīng)上級(jí)主管批準(zhǔn)后保存到數(shù)據(jù)中心。并在后續(xù)時(shí)間里，對(duì)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和內(nèi)控缺失部分進(jìn)行跟蹤督查，以確保相關(guān)部門(mén)采取了糾正行動(dòng)，問(wèn)題得到了解決。同時(shí)通過(guò)反饋機(jī)制補(bǔ)充、完善企業(yè)的內(nèi)部控制管理制度，真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)提升企業(yè)價(jià)值的目標(biāo)。

五、結(jié)論

隨著大數(shù)據(jù)的廣泛應(yīng)用及信息技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)逐漸重視以共享服務(wù)模式為基礎(chǔ)的管理方式，內(nèi)部審計(jì)也在技術(shù)發(fā)展更新的基礎(chǔ)上，發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。特別對(duì)于大型企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，共享模式的應(yīng)用可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)及內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化、統(tǒng)一化，推動(dòng)財(cái)務(wù)資源的有序整合，提高運(yùn)營(yíng)效率，使得企業(yè)集團(tuán)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)健康可持續(xù)發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：楊雨澤（1993.01- ），女，會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)，碩士研究生，西安財(cái)經(jīng)學(xué)院；蘇玉珠，女，工商管理，碩士研究生，畢業(yè)于香港理工大學(xué)，工作單位：西安財(cái)經(jīng)學(xué)院，研究方向：公司戰(zhàn)略管理，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)