會(huì)計(jì)信息失真的原因及其遏制措施探討

張楠央

摘 要：生產(chǎn)力的不斷發(fā)展，社會(huì)也在不斷進(jìn)步，在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時(shí)，會(huì)計(jì)核算的作用越來(lái)越重要，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求也越來(lái)越高。會(huì)計(jì)信息對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用不言而喻，從宏觀角度看，會(huì)計(jì)信息是宏觀決策的依據(jù)和基礎(chǔ)，從微觀角度看，會(huì)計(jì)信息企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息的實(shí)際反映，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的重要參考。但是，就是在這樣背景下，我國(guó)出現(xiàn)了越來(lái)越多的會(huì)計(jì)信息故意性失真的案件，瓊民源、紅光實(shí)業(yè)、ST鄭百文，中國(guó)生物百億網(wǎng)、萬(wàn)得汽車、瑞達(dá)電源、海洋食品等問(wèn)題層出不窮。我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真具有普遍性和嚴(yán)重性，會(huì)計(jì)信息故意性失真的頻發(fā)，嚴(yán)重影響了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的秩序，阻礙了經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與會(huì)計(jì)核算中的一大頑疾。因此，本文首先介紹了會(huì)計(jì)信息故意性失真的背景，闡述會(huì)計(jì)信息故意性失真的概念及特點(diǎn)，接著分析會(huì)計(jì)信息故意性失真所帶來(lái)的危害，在此基礎(chǔ)上分析會(huì)計(jì)信息失真的原因，針對(duì)會(huì)計(jì)信息故意性失真的原因，提出若干能夠遏制會(huì)計(jì)信息故意性失真的辦法及對(duì)策，旨在切實(shí)能夠遏制愈演愈烈的會(huì)計(jì)信息故意性失真現(xiàn)象，規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；故意性失真；對(duì)策

一、引言

真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最為基本的要求，倘若會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，那么會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容是毫無(wú)價(jià)值的。會(huì)計(jì)信息失真這一問(wèn)題非常普遍，國(guó)內(nèi)外大小公司或多或少都會(huì)存在這樣的問(wèn)題。會(huì)計(jì)信息反映的是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，會(huì)計(jì)信息能夠在很大程度上影響企業(yè)之間公平競(jìng)爭(zhēng)的格局，影響了企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)即會(huì)影響企業(yè)正常的利潤(rùn)分配。

會(huì)計(jì)信息失真中會(huì)計(jì)信息的故意性失真性質(zhì)尤為惡劣，近年來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)信息暴露的問(wèn)題越來(lái)越多，許多企業(yè)都暴出了會(huì)計(jì)信息故意性失真的丑聞，如銀廣夏、藍(lán)田股份、勝景山河、綠大地等。會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量尤為重要，會(huì)計(jì)信息是國(guó)家宏觀調(diào)控最為重要的參考，并影響者市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。針對(duì)會(huì)計(jì)信息故意性失真這一問(wèn)題，必須花大力氣予以打擊，以此堅(jiān)定我國(guó)建設(shè)誠(chéng)信社會(huì)，誠(chéng)信經(jīng)濟(jì)的決心。

會(huì)計(jì)信息的故意性失真這一問(wèn)題非常嚴(yán)肅，會(huì)計(jì)信息的故意性失真小則影響企業(yè)的規(guī)范經(jīng)營(yíng)，破壞了企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)，大則影響整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，影響經(jīng)濟(jì)建設(shè)與經(jīng)濟(jì)持續(xù)。會(huì)計(jì)信息失真的原因有許多，包括會(huì)計(jì)工作人員真實(shí)觀念淡薄，片面追求利益，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與法律存在漏洞等等。但是會(huì)計(jì)信息的故意性失真是主觀性的會(huì)計(jì)信息失真，完全可以通過(guò)各個(gè)方面的舉措避免。本文將首先介紹會(huì)計(jì)信息故意性失真的概念及特點(diǎn)，分析會(huì)計(jì)信息故意性失真的表象及原因，在此基礎(chǔ)上，針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)信息故意性失真的問(wèn)題提出若干意見(jiàn)與建議。

二、會(huì)計(jì)信息故意性失真的概念定義

會(huì)計(jì)故意性信息失真是指會(huì)計(jì)活動(dòng)當(dāng)事人（包括國(guó)有企事業(yè)、非公有制企業(yè)、上市公司、中介服務(wù)機(jī)構(gòu)）出于各種目的，利用會(huì)計(jì)規(guī)范給會(huì)計(jì)活動(dòng)當(dāng)事人的靈活性，事先經(jīng)過(guò)周密安排而從主觀上故意有偏向性或誘導(dǎo)性的提供信息或者違背會(huì)計(jì)規(guī)范，制造假賬，而造成的信息失真。

會(huì)計(jì)故意性信息失真分為二類：第一類如銀廣廈、瓊民源的財(cái)務(wù)報(bào)告完全是無(wú)中生有、惡意編造，違背社會(huì)道德和法律；第二類是利用內(nèi)外串通，共同操縱、利用信息不對(duì)稱和財(cái)務(wù)技能的優(yōu)勢(shì)共同作弊。

不同會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)信息故意性失真表現(xiàn)形式也各不相同，國(guó)有企業(yè)在會(huì)計(jì)信息的故意性失真中，目的主要是了為了完成上級(jí)布置的任務(wù)，粉飾領(lǐng)導(dǎo)的政績(jī)等，常見(jiàn)的手段由設(shè)置多套賬簿，偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證等。私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息故意性失真的現(xiàn)象最為普遍，目的也最為直接，就是通過(guò)操縱會(huì)計(jì)信息，以達(dá)到為企業(yè)偷稅漏稅，和上下游串通對(duì)賬的目的。上市公司的會(huì)計(jì)信息故意性失真的目的較為復(fù)雜，常見(jiàn)的目的有如下幾種，第一種是通過(guò)夸大企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，高估企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的手段，以達(dá)到股票順利上市的目的。以中核集團(tuán)為例，中和集團(tuán)在2005-2009年，中核集團(tuán)部分所屬單位因未按規(guī)定確認(rèn)未到期長(zhǎng)期外債匯兌損益、少計(jì)收入、多計(jì)成本費(fèi)用等，導(dǎo)致多計(jì)負(fù)債20.08億元，少計(jì)所有者權(quán)益20.08億元，多計(jì)利潤(rùn)11.02億元。第二種是為了故意改變募集資金的投向，間接造成會(huì)計(jì)信息不實(shí)。如上海檢查組對(duì)上市公司在兩年內(nèi)改變募集資金使用方向的達(dá)40%，1年內(nèi)改變的也在10%以上，說(shuō)明募集資金通過(guò)多種渠道回流股市并參與股票炒作；有的上市公司受大股東的控制搞一套班子兩塊牌子；再比如棲霞建設(shè)被指存在會(huì)計(jì)違規(guī)、少繳稅款以及3億元募集資金違規(guī)使用等問(wèn)題。第三種上市公司的會(huì)計(jì)信息故意性失真類型并不常見(jiàn)，但是也確實(shí)存在。是少數(shù)上市公司為迎合莊家炒作本公司股票故意披露不真實(shí)信息，誤導(dǎo)投資者的信息，不少投資者損失慘重。

三、會(huì)計(jì)故意性信息失真的遏制方法和建議

1.完善企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，實(shí)行股權(quán)分置改革

很多情況下，企業(yè)的會(huì)計(jì)故意性失真是由于企業(yè)內(nèi)部管理制度存在漏洞，這些漏洞的存在，給了那些道德水平與職業(yè)素養(yǎng)不高的會(huì)計(jì)從業(yè)人員可乘之機(jī)，讓他們有變?cè)?，偽造?huì)計(jì)信息的空間。因此，要想控制企業(yè)的會(huì)計(jì)故意性失真必須從制度上規(guī)范企業(yè)的管理制度。這里所指的管理制度并不僅僅指會(huì)計(jì)制度，還包括人事制度，董事制度，薪酬制度等等。這些制度相互協(xié)調(diào)，行程一個(gè)管理的合力，能夠有效縮減會(huì)計(jì)故意性失真的操作空間。具體而言，企業(yè)可以采取施行股權(quán)分置改革，優(yōu)惠企業(yè)內(nèi)部股權(quán)結(jié)構(gòu)的措施完善企業(yè)內(nèi)部管理制度，提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，避免企業(yè)會(huì)計(jì)信息故意性失真的發(fā)生。

2.強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息管理者的獨(dú)立性，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)

避免會(huì)計(jì)信息的故意性失真必須強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)信息管理者的獨(dú)立性。企業(yè)會(huì)計(jì)信息管理的獨(dú)立性對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，避免企業(yè)會(huì)計(jì)信息的故意性失真意義重大，只有企業(yè)會(huì)計(jì)信息管理者能夠相互獨(dú)立，才能保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息管理者在處理會(huì)計(jì)信息時(shí)的獨(dú)立自主，不被其他人的思想與利益左右。關(guān)于強(qiáng)虎企業(yè)心理管理者獨(dú)立性一方面的舉措，主要由兩方面：首先，企業(yè)必須進(jìn)一步完善企業(yè)董事制度，尤其是董事制度中的獨(dú)立董事制度。獨(dú)立董事制度是現(xiàn)代管理學(xué)中的一大創(chuàng)舉，獨(dú)立董事不僅承擔(dān)著傳統(tǒng)董事會(huì)監(jiān)督管理企業(yè)的工作職責(zé)，還承擔(dān)著監(jiān)督管理企業(yè)董事會(huì)的職責(zé)。獨(dú)立董事的存在能夠更好第監(jiān)督管理企業(yè)經(jīng)理人、擁有者以及工作人員的行為，以一種中立，公正的角度監(jiān)督企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露。不僅如此，由于獨(dú)立董事往往具有較高的的管理水平以及專業(yè)素養(yǎng)，獨(dú)立董事在日常工作中也能夠通過(guò)自身優(yōu)勢(shì)獨(dú)立判斷企業(yè)的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與否，并通過(guò)對(duì)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析，制定出有利于企業(yè)長(zhǎng)期健康發(fā)展的政策。其次，要想保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)，還需要保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作中的獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)企業(yè)，尤其是大型企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題都應(yīng)當(dāng)直接與企業(yè)審計(jì)委員會(huì)直接溝通，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息問(wèn)題的直接對(duì)接，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，保證審計(jì)環(huán)節(jié)的簡(jiǎn)單，直接，高效，這對(duì)于防范會(huì)計(jì)信息故意性失真具有重要作用。

3.完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，從體制上避免人為因素影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

要想有效地避免認(rèn)為因素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生的影響，就必須完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。會(huì)計(jì)的監(jiān)督體系是企業(yè)治理中的重要內(nèi)容。良好的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系能夠從體制上避免一切可能對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生不利影響的因素。會(huì)計(jì)監(jiān)督體系應(yīng)當(dāng)分為兩個(gè)方面，其一為企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系重點(diǎn)在于明確企業(yè)會(huì)計(jì)各個(gè)部門，各個(gè)崗位之間的職責(zé)，并保證各個(gè)崗位之間形成有效的制約，以一種相互制衡，相互協(xié)作的關(guān)系保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效，會(huì)計(jì)各個(gè)部門，各個(gè)崗位之間形成一種上下聯(lián)動(dòng)，左右平衡，互為監(jiān)督，互為管理的會(huì)計(jì)管理“生態(tài)圈”。會(huì)計(jì)信息處理“生態(tài)圈”的設(shè)計(jì)必須是建立在企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的前提條件下，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息管理體系的科學(xué)設(shè)計(jì)能夠保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠相關(guān)，切實(shí)保護(hù)企業(yè)所有利益相關(guān)者的利益最大化。

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