小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：特點(diǎn)、重要性、經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

鄧亦文

◆基金項(xiàng)目：湖南省哲學(xué)社會(huì)科學(xué)規(guī)劃基金辦公室2015年度立項(xiàng)的一般項(xiàng)目（項(xiàng)目編號(hào)：15YBB047）；

湘教通[2014]247號(hào)文立項(xiàng)項(xiàng)目的階段性研究成果

■中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2017）08-0087-02

摘要：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，推動(dòng)了小企業(yè)的健康發(fā)展。文章探討了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》獨(dú)有的特點(diǎn)，闡述了實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的重要性，同時(shí)論述了實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在小企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)、收入確認(rèn)、報(bào)表編制等方面所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。

關(guān)鍵詞：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 實(shí)施 特點(diǎn) 重要性 經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

一、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則獨(dú)有的特點(diǎn)

（一）實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)規(guī)范的趨同

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在制定模式的選擇上，借鑒了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的分立法，即為小企業(yè)單獨(dú)制定一個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，形成一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)規(guī)范；在制定過程中，借鑒了IASB頒布的《中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》簡化處理的核心理念，充分考慮了我國小企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務(wù)較為簡單、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)較為薄弱等實(shí)際情況，并采用了“不具有公眾責(zé)任”這樣的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)界定適用主體。該準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)核算方法，也基本上與國際會(huì)計(jì)規(guī)范趨同。

（二）實(shí)現(xiàn)了與我國企業(yè)所得稅法的趨同

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》最大限度地消除了小企業(yè)會(huì)計(jì)與所得稅法的差異，提供了更便捷、有效、操作性強(qiáng)的規(guī)范性指南。該準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債的會(huì)計(jì)核算和計(jì)價(jià)方法完全與所得稅法一致，會(huì)計(jì)要素采用歷史成本計(jì)量，按照稅法的據(jù)實(shí)扣除原則對(duì)所有資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備，而是在各項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)直接計(jì)入營業(yè)外支出；固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)折舊的計(jì)提應(yīng)當(dāng)結(jié)合所得稅法的規(guī)定，合理確定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值；長期待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容和攤銷期限與所得稅法也基本保持一致；商品銷售收入的確認(rèn)基本上按所得稅法規(guī)定的條件（時(shí)點(diǎn)）執(zhí)行；財(cái)務(wù)報(bào)表（利潤表）中詳細(xì)列示了有關(guān)納稅信息，附注中增加了納稅調(diào)整的說明，滿足了稅收征管的信息需求。

（三）實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)處理的趨簡、執(zhí)行難度的減輕

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》首先在會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量方面進(jìn)行了簡化。這主要是簡化了所有者權(quán)益這一要素的內(nèi)容，資本公積只核算資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）明細(xì)項(xiàng)目，而不涉及其他項(xiàng)目；收入這一要素的確認(rèn)條件也進(jìn)行了簡化，僅以發(fā)出貨物且收到貨款或取得收款的權(quán)利時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。對(duì)會(huì)計(jì)要素的計(jì)量，準(zhǔn)則僅要求采用歷史成本進(jìn)行計(jì)量，而不采用其他計(jì)量屬性（如公允價(jià)值等）， 因而對(duì)資產(chǎn)一律不計(jì)提減值準(zhǔn)備。其次，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在會(huì)計(jì)處理方法上進(jìn)行了簡化。資產(chǎn)方面，準(zhǔn)則規(guī)定，長期股權(quán)投資統(tǒng)一采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；長期債券投資中產(chǎn)生的溢價(jià)或折價(jià)，在確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用直線法進(jìn)行攤銷，利息收入不要求按實(shí)際利率法進(jìn)行處理；固定資產(chǎn)等的折舊或攤銷，通常是采用直線法進(jìn)行處理。負(fù)債方面，準(zhǔn)則對(duì)長期借款利息的計(jì)算，規(guī)定可按借款的金額與合同規(guī)定的利率進(jìn)行計(jì)息，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用，不存在攤銷負(fù)債的問題。費(fèi)用方面，該準(zhǔn)則規(guī)定在確認(rèn)與計(jì)量所得稅費(fèi)用時(shí)，會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定形成的暫時(shí)性差異不要求進(jìn)行納稅調(diào)整，而采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行簡化處理。會(huì)計(jì)調(diào)整方面，該準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)政策變更等有關(guān)事項(xiàng)的處理，不要求進(jìn)行追溯調(diào)整，而是采用未來適用法進(jìn)行處理。

（四）實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的減少，奠定了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基礎(chǔ)

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》由于未引入交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資以及投資性房地產(chǎn)等內(nèi)容，對(duì)資產(chǎn)全部采用歷史成本計(jì)量模式，通過前述一系列會(huì)計(jì)處理的簡化，盡可能消除會(huì)計(jì)與稅法的差異，實(shí)現(xiàn)了與所得稅法的趨同，所以大大減少了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，降低了會(huì)計(jì)核算的難度，從而為加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息精細(xì)化管理，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量奠定了良好的基礎(chǔ)。

二、實(shí)施小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性

（一）有利于健全我國企業(yè)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系

過去小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，存在著執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等多種標(biāo)準(zhǔn)的情況，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的不統(tǒng)一，使得會(huì)計(jì)信息難以有效可比，不能很好地滿足小企業(yè)外部會(huì)計(jì)信息使用者的需求。因此，財(cái)政部頒布與實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，既有利于加快我國的會(huì)計(jì)改革，又有利于規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系，統(tǒng)一財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的執(zhí)行基礎(chǔ)以及提升會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施的質(zhì)量與效率等，達(dá)到了消除我國長期以來因會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一帶來的種種問題，從而健全我國小企業(yè)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，提高小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性。

（二）有利于加強(qiáng)內(nèi)部管理，推動(dòng)小企業(yè)健康發(fā)展

小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量。長期以來，我國相當(dāng)部分的小企業(yè)存在著會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不健全、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低、內(nèi)部管理基礎(chǔ)較為薄弱、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高等問題，因此，有效地實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，可以規(guī)范小企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，引導(dǎo)小企業(yè)加強(qiáng)基礎(chǔ)管理，強(qiáng)化財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，完善治理結(jié)構(gòu)，推進(jìn)管理創(chuàng)新，增強(qiáng)其內(nèi)生增長動(dòng)力，進(jìn)而推動(dòng)小企業(yè)健康地發(fā)展。

（三）有利于促進(jìn)小企業(yè)加快跨國經(jīng)營的步伐

由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)條款增強(qiáng)了我國在國際會(huì)計(jì)舞臺(tái)的影響力，有效地實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，可以推動(dòng)我國的經(jīng)濟(jì)同世界經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步一體化，為我國小企業(yè)跨國經(jīng)營創(chuàng)造了有利條件。同時(shí)，由于我國政府近些年來一直推動(dòng)中小企業(yè)對(duì)外經(jīng)貿(mào)技術(shù)合作，提高中小企業(yè)招商引資的水平，財(cái)稅部門先后出臺(tái)了多項(xiàng)政策、措施，高度重視扶持小企業(yè)的發(fā)展，因此，全面、有效地實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，通過吸引境外投資，可以在一定程度上緩解小企業(yè)融資難的問題，降低融資成本，更有利于促進(jìn)小企業(yè)加快跨國經(jīng)營的步伐。

三、實(shí)施小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

（一）對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)只能采用歷史成本計(jì)量屬性對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量，因此，在資產(chǎn)計(jì)價(jià)方面產(chǎn)生了如下經(jīng)濟(jì)效應(yīng)等。首先，對(duì)存貨采用統(tǒng)一的歷史成本計(jì)量，避免了存貨市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)的影響，這樣即使目前存貨價(jià)格上升，小企業(yè)仍然是按歷史成本確定存貨的成本費(fèi)用，使得成本費(fèi)用相對(duì)降低，企業(yè)的利潤就相對(duì)增加；反之，即使目前存貨價(jià)格下降，對(duì)小企業(yè)利潤的影響就會(huì)相對(duì)減少。因而，采用這種統(tǒng)一的計(jì)價(jià)方法，既可以使得小企業(yè)當(dāng)期存貨的成本正好反映的是實(shí)際成本，簡化了會(huì)計(jì)的工作量，又能使小企業(yè)體現(xiàn)納稅公平，保證了國家的正常征稅。同時(shí)，也杜絕了人為地操縱利潤的現(xiàn)象，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。其次，對(duì)長期債券投資采用歷史成本計(jì)量，且債務(wù)人對(duì)債券投資的利息收入，在應(yīng)付利息日不按投資的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算，而是按債券的本金和票面利率計(jì)算。這種計(jì)量方式的改變，不僅減少了會(huì)計(jì)工作的復(fù)雜性，提高了工作效率，而且還降低了會(huì)計(jì)工作的成本，更主要的是對(duì)小企業(yè)的利潤總額會(huì)造成一定的影響。再次，對(duì)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值采取按租賃合同約定的付款總額和在簽署合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行計(jì)量，而不是按租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值“兩者孰低”計(jì)價(jià)。這樣規(guī)定，避免了由于固定資產(chǎn)的公允價(jià)值高于或低于租賃合同約定的入賬價(jià)值而造成小企業(yè)當(dāng)期利潤偏高或偏低的現(xiàn)象，提高了交易的公平性。最后，對(duì)資產(chǎn)一律不計(jì)提減值準(zhǔn)備。這一規(guī)定的實(shí)施，從小企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展角度來看，完全可以杜絕小企業(yè)利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的手段人為地調(diào)節(jié)利潤行為的發(fā)生，凈化了小企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境。

（二）對(duì)收入確認(rèn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)收入的確認(rèn)條件不同于原《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，它僅僅在發(fā)出商品或提供勞務(wù)交易完成且收到貨款或取得收款的權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。這樣做，一定程度和意義上就會(huì)減少會(huì)計(jì)人員對(duì)一些有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，因而就會(huì)導(dǎo)致小企業(yè)當(dāng)期利潤的增加。

（三）對(duì)所得稅費(fèi)用確認(rèn)與計(jì)量產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在計(jì)量方法、核算原則等方面充分考慮了稅務(wù)機(jī)關(guān)的需求，使得準(zhǔn)則與所得稅法更加趨于一致，縮小了準(zhǔn)則與所得稅法的差異。在確認(rèn)與計(jì)量所得稅費(fèi)用時(shí)，只對(duì)會(huì)計(jì)與所得稅法形成的永久性差進(jìn)行調(diào)整，而對(duì)形成的暫時(shí)性差異不作要求調(diào)整，采用應(yīng)付稅款法核算。這對(duì)小企業(yè)來說，無需耗費(fèi)人力、物力、財(cái)力對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)的專門培訓(xùn)，只要按準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行即可，為小企業(yè)節(jié)約了成本；同時(shí)，對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員來說，減少了過多的職業(yè)判斷，排除了復(fù)雜的財(cái)稅差異的納稅調(diào)整事項(xiàng)，減輕了會(huì)計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)，提高了工作的效率和效益，進(jìn)而提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（四）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告編制產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告只包括“三表一注”，而不編制所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表，對(duì)其中的現(xiàn)金流量表也進(jìn)行了適當(dāng)簡化，無須披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量等信息。也就是說，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制及其提供的信息，是將《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者不適用的規(guī)定進(jìn)行了簡化或直接刪除，只剩下對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者有用的一些財(cái)務(wù)信息。由于絕大多數(shù)小企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)不分離，小企業(yè)希望獲得的是關(guān)于銀行貸款與和稅務(wù)部門相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，因此，實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，可以使小企業(yè)能更快捷地獲取所需要的會(huì)計(jì)信息，滿足其發(fā)展需求，推動(dòng)小企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展壯大。J

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