基于全覆蓋視角的企業(yè)內(nèi)部審計改革

徐曉晨　薄建奎

■中圖分類號：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1002-5812（2017）08-0080-02

摘要：內(nèi)部審計作為現(xiàn)代企業(yè)管理活動的重要手段，越來越被企業(yè)高層管理者所重視。黨的十八屆四中全會提出政府審計全覆蓋的目標(biāo)，文章在對我國企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上提出了相應(yīng)的解決策略，基于全覆蓋的視角，圍繞審計現(xiàn)狀，進(jìn)一步突出審計重點(diǎn)，創(chuàng)新審計方法，提升審計效率，整合審計資源和力量，加強(qiáng)審計責(zé)任，實(shí)現(xiàn)審計監(jiān)督和審計教育的全覆蓋。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 全覆蓋

的十八屆四中全會以及隨后出臺的《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計工作的意見》明確提出，審計機(jī)關(guān)要做到“公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的審計監(jiān)督全覆蓋”?！蛾P(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》中要求“實(shí)現(xiàn)有重點(diǎn)、有深度、有步驟、有成效的全覆蓋”，對審計提出了更高的要求。根據(jù)審計的主體分類，可以將審計分為國家審計、社會審計、內(nèi)部審計，因此，企業(yè)內(nèi)部審計工作也應(yīng)該順應(yīng)國家發(fā)展方針策略，針對企業(yè)內(nèi)部審計過程中出現(xiàn)的問題，基于全覆蓋視角進(jìn)行創(chuàng)新改革，縱觀企業(yè)全局，突出內(nèi)部審計的重點(diǎn)，拓寬審計的深度，做好內(nèi)部審計的“加減法”。

一、內(nèi)部審計的含義

內(nèi)部審計是由本單位相關(guān)審計人員對公司內(nèi)部交易和事項(xiàng)進(jìn)行審計并將審計結(jié)果向本單位主要負(fù)責(zé)人報告，由內(nèi)部審計的含義中可以看出內(nèi)部審計的建設(shè)性和內(nèi)部服務(wù)性，其目的在于幫助本單位健全內(nèi)部控制，提高盈利能力。

從1983年我國開始建立內(nèi)部審計制度開始，內(nèi)部審計已經(jīng)經(jīng)歷了30多年的發(fā)展，內(nèi)部審計工作成果是顯而易見的：從無到有，從不成熟到逐步完善，內(nèi)部審計隊(duì)伍日益壯大，內(nèi)部審計規(guī)范體系也在逐步的完善、建設(shè)中。期間在廣大內(nèi)部審計人員的共同努力下，內(nèi)部審計對企業(yè)發(fā)展發(fā)揮著不可或缺的作用，企業(yè)管理人員對內(nèi)部審計也越來越重視，但是在發(fā)展過程中也不可避免地出現(xiàn)一些弊端：未能引入“咨詢活動”，內(nèi)部審計的職能沒有得到充分的發(fā)揮，未能將監(jiān)督職能和服務(wù)職能相結(jié)合，具有一定的局限性，隨著資本市場及經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，對企業(yè)內(nèi)部審計提出新的更高的要求。因此，我國企業(yè)內(nèi)部審計需要與時俱進(jìn)，逐步完善和發(fā)展。

二、我國企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

首先我國對內(nèi)部審計職責(zé)定位不清，內(nèi)部審計人員對內(nèi)審工作認(rèn)識模糊。內(nèi)部審計應(yīng)該監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局的行為，服務(wù)于企業(yè)的內(nèi)部管理，兼?zhèn)渑浜贤獠繉徲嬋藛T對企業(yè)加強(qiáng)監(jiān)督。職責(zé)的雙面性對企業(yè)內(nèi)部審計人員提出更高的要求。然而在現(xiàn)代企業(yè)中，經(jīng)營管理者為了追求更高的銷售業(yè)績重視生產(chǎn)經(jīng)營而忽視了內(nèi)部深層次的管理，內(nèi)部審計管理意識淡薄，這樣影響了對內(nèi)部審計的正確認(rèn)識。例如，有些企業(yè)在轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制過程中，機(jī)構(gòu)調(diào)整時撤并了內(nèi)審機(jī)構(gòu)甚至調(diào)走了內(nèi)審人員，此舉極大地削弱了對企業(yè)財務(wù)的內(nèi)部監(jiān)管，更談不上內(nèi)部審計的獨(dú)立性，無法出具真實(shí)的內(nèi)部審計意見；有的企業(yè)對內(nèi)部審計存在極端的認(rèn)識，過分強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計對企業(yè)的影響造成內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)臃腫，缺乏效率或者認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，發(fā)揮不了任何作用，只是為了應(yīng)付檢查，對企業(yè)內(nèi)部審計的“加減法”確有實(shí)施的必要。

其次，內(nèi)部審計缺乏充分的獨(dú)立性，極大影響了審計的質(zhì)量和成效。審計的獨(dú)立性是內(nèi)部審計的前提，是企業(yè)進(jìn)行審計的根本要求，缺乏獨(dú)立性，內(nèi)部審計形同虛設(shè)，無法出具真實(shí)反映企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的報告和意見，影響企業(yè)利益相關(guān)者做出正確的決策，甚至影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。內(nèi)部審計獨(dú)立性的缺乏，也是因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營管理者對內(nèi)部審計重要性認(rèn)識不足，缺乏審計觀，對企業(yè)經(jīng)營管理上的欠缺造成的，對內(nèi)部審計的改革勢在必行。

最后，內(nèi)部審計人員自身素質(zhì)與業(yè)務(wù)能力的欠缺也影響了審計的效果。內(nèi)部審計人員的職業(yè)素養(yǎng)是進(jìn)行內(nèi)部審計的基礎(chǔ)，基礎(chǔ)的缺乏導(dǎo)致難以采用科學(xué)、合理的審計程序和方法。比如，一些傳統(tǒng)企業(yè)中審計人員沒有接受專業(yè)的培訓(xùn)而從企業(yè)中直接挑選，審計質(zhì)量有待提高。

三、提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的對策建議

（一）加強(qiáng)審計責(zé)任，提高內(nèi)部審計獨(dú)立性，改善企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，明確內(nèi)部審計職責(zé)定位

隨著審計的發(fā)展，內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性的要求是不可忽視的。獨(dú)立性是是內(nèi)部審計實(shí)現(xiàn)其職能，發(fā)揮其作用的前提條件。因此在全覆蓋視角下，內(nèi)部審計應(yīng)該做好獨(dú)立性的“加法”，完成審計責(zé)任的全覆蓋：可以設(shè)置獨(dú)立于其他職能部門的專門的內(nèi)部審計部門，同時領(lǐng)導(dǎo)也要注意內(nèi)部審計的獨(dú)立性，設(shè)置專門的內(nèi)部審計人員，而不能參加其他職能部門的經(jīng)營管理活動，尤其要避免一人多職現(xiàn)象，保證內(nèi)部審計獨(dú)立有序高效的進(jìn)行，既要監(jiān)督企業(yè)的交易和事項(xiàng)，又要服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展，確定審計重點(diǎn)，基于企業(yè)規(guī)模適當(dāng)擴(kuò)大審計范圍，防患于未然，編制審計計劃，實(shí)施審計程序，完成審計報告。明確內(nèi)部審計人員的責(zé)任也有利于提高審計的獨(dú)立性。審計人員首先要明確其職責(zé)，用明確的職責(zé)定位來決定人員，而不是確立人員后再賦予其職責(zé)，通過明確清晰的職位劃分來確定內(nèi)部審計的權(quán)利，以達(dá)到內(nèi)部審計工作目標(biāo)和內(nèi)容與其職責(zé)的統(tǒng)一。

（二）加強(qiáng)審計監(jiān)督，減少低層次的審計工作

建立健全內(nèi)審工作制度，規(guī)范審計行為。根據(jù)內(nèi)審工作具備的內(nèi)向性、廣泛性、及時性、針對性和經(jīng)常性的特點(diǎn)，制定具體的實(shí)施辦法，進(jìn)一步明確內(nèi)審工作原則、任務(wù)、職權(quán)和審計程序，明確內(nèi)審人員的法律責(zé)任并規(guī)范其審計行為，有利于促進(jìn)內(nèi)審人員依法審計、照章行事，排除影響審計客觀公正的不利因素，做好審計的“減法”，抓住重點(diǎn)，提高審計工作質(zhì)量。可以利用先進(jìn)的科學(xué)方法完善內(nèi)部審計工作環(huán)境，加強(qiáng)審計監(jiān)督，形成審計監(jiān)督的全覆蓋，提高審計的建設(shè)性和內(nèi)部服務(wù)性。特別是在大數(shù)據(jù)背景下，可利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行線上線下監(jiān)督，減少低層次的審計，降低成本，將有限的審計資源用在“刀刃”上。

（三）加強(qiáng)審計教育，提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力，保證內(nèi)部審計工作高效完成

首先，形成正確認(rèn)識。企業(yè)管理者應(yīng)重視內(nèi)部審計工作，提高內(nèi)部審計人員在企業(yè)中的地位和作用，在企業(yè)中對內(nèi)部審計形成正確恰當(dāng)?shù)恼J(rèn)識氛圍，同時審計人員也要提高自身素養(yǎng)，認(rèn)識到自己所從事審計工作對企業(yè)組織的重要性和嚴(yán)謹(jǐn)性。提高內(nèi)部審計人員自身道德素養(yǎng)，特別地，加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)等后續(xù)教育工作。加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的在職培訓(xùn)，緊跟時代潮流，改善內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)，要求內(nèi)部審計人員除精通財務(wù)知識和審計技巧外還應(yīng)具備生產(chǎn)、技術(shù)及管理方面的知識，并有較高的綜合分析能力，對企業(yè)發(fā)展有更全面的見解。例如，隨著電子技術(shù)的迅速發(fā)展，大部分企業(yè)已擺脫了手工記賬方式，而采用計算機(jī)處理業(yè)務(wù)，這就要求內(nèi)部審計人員具有一定的計算機(jī)基礎(chǔ)；隨著會計工具的發(fā)展也勢必導(dǎo)致審計工具的發(fā)展，面對這樣的變化，審計人員必須盡快掌握先進(jìn)的審計技術(shù)，以較少的人力和時間，完成更多的審計任務(wù)，提高審計效率。

其次，轉(zhuǎn)變觀念。企業(yè)各個層次管理層的思想觀念應(yīng)該逐步轉(zhuǎn)變，由被動接受審計到主動邀請審計人員參與本部門審計工作，要把內(nèi)部審計工作視為提高本部門甚于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不可缺少的手段。與此同時，企業(yè)內(nèi)部文化也應(yīng)廣泛宣傳內(nèi)部審計的重要性，達(dá)成加強(qiáng)內(nèi)部審計的共識，提高內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員的地位，使其充分發(fā)揮為企業(yè)改革服務(wù)，增加企業(yè)效益的作用，不僅形成對審計人員教育的全覆蓋，同時加強(qiáng)企業(yè)全局對內(nèi)部審計重要性的認(rèn)識，從而適應(yīng)產(chǎn)業(yè)升級與經(jīng)濟(jì)布局調(diào)整的需要。

最后，強(qiáng)化內(nèi)部審計人員的風(fēng)險意識。隨著資本市場的發(fā)展，企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨的風(fēng)險也在不斷變化和增強(qiáng)，這就要求企業(yè)內(nèi)部審計人員務(wù)必要強(qiáng)化風(fēng)險意識，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)所面臨的風(fēng)險，以便防患于未然，提高內(nèi)部審計的應(yīng)變性。

（四）加強(qiáng)審計力量，重視審計計劃，整合審計資源，保證審計質(zhì)量

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對審計工作提出更高的要求，但現(xiàn)有的審計體制在一定程度上約束了審計工作的發(fā)展，在企業(yè)發(fā)展中，這個問題尤為突出。在審計全覆蓋工作的要求下，解決審計資源不足的問題迫在眉睫。加大審計經(jīng)費(fèi)的投入，是解決審計資源不足的根本方法。充足的審計經(jīng)費(fèi)，能夠使審計人員擁有先進(jìn)的審計工具技術(shù)設(shè)備。尤其是面對日新月異的信息技術(shù)，要想做好信息系統(tǒng)審計、開展概念中的云審計，先進(jìn)的審計技術(shù)和設(shè)備是必不可少的資源，而充足的審計經(jīng)費(fèi)是先進(jìn)資源的保障。如何尋求企業(yè)利潤最大化和審計全覆蓋目標(biāo)的平衡點(diǎn)是問題的關(guān)鍵所在。審計計劃階段作為審計工作的起始環(huán)節(jié)，對實(shí)現(xiàn)審計全覆蓋工作起著事半功倍的效果。將審計全覆蓋涉及的審計對象、審計內(nèi)容等所需要的工作內(nèi)容進(jìn)行具體的分析，將相互之間有關(guān)聯(lián)的內(nèi)容進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，將所需經(jīng)費(fèi)列入成本管理，納入財務(wù)預(yù)算、統(tǒng)一組織，防止審計工作的重復(fù)交叉，也使企業(yè)內(nèi)部形成一個有機(jī)高效的整體，充分發(fā)揮不同專業(yè)人員的優(yōu)勢，降低工作強(qiáng)度，提高效率。這不僅能夠使審計系統(tǒng)內(nèi)形成統(tǒng)一的聯(lián)動的力量，提升團(tuán)隊(duì)意識，而且有利于審計人員互相學(xué)習(xí)，增強(qiáng)業(yè)務(wù)能力，形成互助學(xué)習(xí)的良好風(fēng)氣，傳播正能量。審計計劃不僅要做出年度的詳細(xì)計劃，有條件的可以制定長期的審計計劃，排除審計盲區(qū)，并與定期和不定期審計相結(jié)合，不給審計對象留有僥幸心理，形成有效的審計威懾。

綜上所述，面對內(nèi)部審計環(huán)境的變化及各種新的挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計的領(lǐng)域?qū)⒏訉拸V，更加重視組織戰(zhàn)略導(dǎo)向和社會責(zé)任方面，關(guān)注第三方風(fēng)險和信息安全，方式上更加注重合作，在更基礎(chǔ)的道德價值觀層面發(fā)揮作用，手段上更多地利用信息技術(shù)，從而對審計人員素質(zhì)和技能提出更多方面的要求，謀求實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計的審計責(zé)任、審計監(jiān)督、審計教育的全覆蓋的改革。Z

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