綠色經(jīng)濟(jì)理念下我國環(huán)境成本戰(zhàn)略控制探究

劉佳莉

摘要：企業(yè)環(huán)境成本的戰(zhàn)略控制能夠從長期全局的層面，使企業(yè)在承擔(dān)保護(hù)環(huán)境責(zé)任的同時(shí)，擁有持久的成本競爭力。目前，新常態(tài)下，去杠桿、去庫存、去產(chǎn)能、降成本、供給側(cè)改革等一系列宏觀環(huán)境的變化，以及工業(yè)經(jīng)濟(jì)下滑、短暫增長遲緩問題的產(chǎn)生，導(dǎo)致傳統(tǒng)的環(huán)境成本控制受到了挑戰(zhàn)，急需從戰(zhàn)略層面創(chuàng)新環(huán)境成本控制?！笆濉币?guī)劃提出了我國綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展的理念，旨在實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的共贏。這種理念與我國企業(yè)環(huán)境成本戰(zhàn)略控制的創(chuàng)新思想不謀而同，基于此，文章從我國目前環(huán)境成本存在的問題入手，分析綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式下我國企業(yè)環(huán)境成本戰(zhàn)略控制的理論基礎(chǔ)，從價(jià)值鏈的視角對具體實(shí)施策略提出相關(guān)的建議。

關(guān)鍵詞：綠色經(jīng)濟(jì) 戰(zhàn)略控制 環(huán)境成本

一、引言

2010年，世界銀行積極推進(jìn)綠色基金計(jì)劃，2012年，聯(lián)合國可持續(xù)發(fā)展大會(huì)提出以發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)為主題，2016年G20峰會(huì)上再次提出綠色經(jīng)濟(jì)。另外，黨的十八屆五中全會(huì)從全局戰(zhàn)略高度，在關(guān)于“十三五”規(guī)劃建議中提出了創(chuàng)新發(fā)展、協(xié)調(diào)發(fā)展、綠色發(fā)展、開放發(fā)展、共享發(fā)展的理念?？梢姡G色經(jīng)濟(jì)發(fā)展理念正受到全球各界人士越來越多的關(guān)注。

我國是世界上經(jīng)濟(jì)增長最迅速的國家之一，長期以來面臨著生態(tài)破壞、環(huán)境污染、資源浪費(fèi)等問題。那么，企業(yè)在生產(chǎn)和發(fā)展的同時(shí)就需要探求一種能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益共贏的環(huán)境成本戰(zhàn)略控制策略?；诖?，本文針對我國企業(yè)環(huán)境成本管理存在的問題，分析環(huán)境成本戰(zhàn)略控制的理論基礎(chǔ)，結(jié)合價(jià)值鏈理念探尋綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式下環(huán)境成本戰(zhàn)略控制的具體實(shí)施策略。

二、 環(huán)境成本控制的現(xiàn)狀和問題

我國受傳統(tǒng)成本理論的影響較深，企業(yè)通常遵循先污染后治理，即“事后治理”的環(huán)境成本管理模式。這種模式在出現(xiàn)問題后才采取措施解決，忽略了整個(gè)采購、生產(chǎn)、銷售等過程中的環(huán)境成本，增加了企業(yè)不必要的成本，影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。而且，我國目前尚未對環(huán)境成本的確認(rèn)計(jì)量和報(bào)告等問題做出明確規(guī)定，傳統(tǒng)的環(huán)境成本會(huì)計(jì)核算主要是用單一的分配率將成本分配到所有成本對象中。這種方法忽略了發(fā)生的環(huán)境成本與分配因子之間的因果關(guān)系，雖然易于操作，但對環(huán)境成本的管理則缺乏針對性，從而難以對環(huán)境成本進(jìn)行全面合理的預(yù)測、決策、分析、控制。另外，由于沒有可借鑒的環(huán)境管理規(guī)范體系，各個(gè)行業(yè)內(nèi)部也缺乏環(huán)境信息的統(tǒng)一評判標(biāo)準(zhǔn)，并且環(huán)境信息的披露屬于非強(qiáng)制性，所以鮮有企業(yè)披露相關(guān)信息。故而，隨著環(huán)境成本理論與實(shí)踐的發(fā)展，市場上的信息使用者一般很難獲得真實(shí)全面的信息，無法適應(yīng)管理的需要。

三、 綠色經(jīng)濟(jì)理念下環(huán)境成本戰(zhàn)略控制的理論基礎(chǔ)

（一）綠色經(jīng)濟(jì)理念與環(huán)境成本戰(zhàn)略控制的結(jié)合

綠色經(jīng)濟(jì)理念和企業(yè)環(huán)境成本的戰(zhàn)略控制有著緊密的聯(lián)系。綠色經(jīng)濟(jì)理念是宏觀層面的概念，是指以市場為導(dǎo)向、以傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)、以經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的和諧為目的而發(fā)展起來的一種新的經(jīng)濟(jì)形式，是產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)為適應(yīng)人類環(huán)保與健康需要而產(chǎn)生并表現(xiàn)出來的一種發(fā)展?fàn)顟B(tài)。而這個(gè)宏觀概念必須要由微觀主體來實(shí)現(xiàn)。企業(yè)承擔(dān)著為人類創(chuàng)造物質(zhì)財(cái)富的責(zé)任，但另一方面企業(yè)又是環(huán)境資源最大的消耗者和環(huán)境污染最大的制造者，所以企業(yè)理所應(yīng)當(dāng)成為國家實(shí)現(xiàn)綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)與環(huán)境共贏的主要承擔(dān)主體和貢獻(xiàn)力量。而環(huán)境成本作為企業(yè)發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)的核心影響因素和重要驅(qū)動(dòng)力，其高低影響著企業(yè)環(huán)保投資的力度以及污染治理的持續(xù)性，影響著資源耗費(fèi)的情況和污染排放的程度，因此，企業(yè)環(huán)境成本戰(zhàn)略控制決定著企業(yè)綠色經(jīng)濟(jì)理念的深入，更是國家建立綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的重要保障措施之一。

（二）綠色經(jīng)濟(jì)理念對環(huán)境成本戰(zhàn)略控制的驅(qū)動(dòng)

1.實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境效益的雙贏。習(xí)總書記強(qiáng)調(diào)，環(huán)境就是民生，優(yōu)良的生態(tài)環(huán)境是優(yōu)勢，綠水青山就是“金山銀山”。自然環(huán)境在為人類提供豐富資源的同時(shí)，也承受著資源的耗竭。我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)依靠著生態(tài)環(huán)境的根基。因此，企業(yè)必須從戰(zhàn)略層面改進(jìn)完善戰(zhàn)略控制，力求在環(huán)境成本和環(huán)境治理之間尋求一個(gè)平衡點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)雙贏。

2.保持成本領(lǐng)先。成本領(lǐng)先能夠增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，只有建立環(huán)境成本的戰(zhàn)略管理體系，并且遵循“預(yù)防為主，防治結(jié)合”的方針，運(yùn)用戰(zhàn)略控制分析方法，才能實(shí)現(xiàn)成本優(yōu)勢，進(jìn)而提高企業(yè)的環(huán)境業(yè)績。

3.滿足利益相關(guān)者的決策需求，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。隨著環(huán)保意識(shí)的提高，企業(yè)的利益相關(guān)者基于投資的安全性和盈利性，會(huì)更加重視企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)與業(yè)績。好的環(huán)境成本控制是企業(yè)取得良好環(huán)境業(yè)績的關(guān)鍵所在，又是企業(yè)能夠得到國家政策扶持的標(biāo)識(shí)，所以利益相關(guān)者會(huì)將戰(zhàn)略控制措施和實(shí)施的效果作為重要的投資決策依據(jù)。根據(jù)信息傳遞理論，這些信號(hào)對于投資者來說利好，能夠暢通企業(yè)的融資渠道，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。

4.新常態(tài)下轉(zhuǎn)變我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的急切需要。十八大報(bào)告明確“加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式是關(guān)系我國發(fā)展全局的戰(zhàn)略抉擇”。而企業(yè)正是經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的重要核心參與者。我國經(jīng)濟(jì)下行壓力加大的主要原因在于工業(yè)經(jīng)濟(jì)持續(xù)下滑，因此穩(wěn)定增長首先是穩(wěn)工業(yè)。經(jīng)濟(jì)增長方式由“粗放”向“精細(xì)”轉(zhuǎn)變?！熬?xì)”價(jià)值管理要求企業(yè)重視戰(zhàn)略成本管理，建立健全重要價(jià)值管理理念，做好頂層設(shè)計(jì)。

（三）綠色經(jīng)濟(jì)理念下環(huán)境成本戰(zhàn)略控制的機(jī)理

損害成本和控制成本組成了企業(yè)環(huán)境成本，其中，控制成本是企業(yè)在生產(chǎn)之前所耗費(fèi)的成本，屬于事前成本；損害成本是企業(yè)在生產(chǎn)中耗費(fèi)環(huán)境資源產(chǎn)生的成本，屬于事后處理成本。如圖1所示，橫軸上從右向左污染排放量逐漸減少，環(huán)境總成本第一個(gè)低點(diǎn)L是控制成本線與環(huán)境損害線的交點(diǎn)W，但W點(diǎn)并不是環(huán)境成本控制的最優(yōu)點(diǎn)，隨著污染排放量從右向左減少，M點(diǎn)后，損害成本降低的速度比控制成本增長的速度快，環(huán)境總成本逐漸下降。在環(huán)境總成本最低點(diǎn)，控制成本為P，損害成本為零，此時(shí)企業(yè)即達(dá)到環(huán)境總成本最佳點(diǎn)，但P點(diǎn)很難達(dá)到，實(shí)際生產(chǎn)只能不斷向P點(diǎn)靠攏。

從理論上講，企業(yè)的控制與損害成本是此消彼長的關(guān)系。但在戰(zhàn)略成本控制模式下，兩條成本曲線會(huì)呈現(xiàn)同時(shí)下降的趨勢，最終損害成本為零，環(huán)境總成本等于控制成本達(dá)到最低，這是一種最佳的戰(zhàn)略成本控制模式。依據(jù)現(xiàn)代環(huán)境成本戰(zhàn)略控制的觀點(diǎn)，環(huán)境污染前的控制是降低環(huán)境總成本的重點(diǎn)，環(huán)境污染發(fā)生后的處理環(huán)節(jié)雖然能起到一定的治理作用，但由此產(chǎn)生的損害成本也不容忽視。比如，如果企業(yè)在初始投產(chǎn)階段運(yùn)用環(huán)保設(shè)備，可能控制成本會(huì)稍高，但損害成本就會(huì)得到遏制，這樣企業(yè)的環(huán)境總成本也就相應(yīng)降低。

四、價(jià)值鏈與綠色經(jīng)濟(jì)下環(huán)境成本戰(zhàn)略控制的內(nèi)在邏輯

傳統(tǒng)視角的環(huán)境成本控制是先污染后治理，使控制成本與損害成本此消彼長，但這并不能使環(huán)境總成本達(dá)到最優(yōu)，所以要結(jié)合綠色經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略成本控制的視角考慮環(huán)境成本的治理問題。綠色經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略成本控制是一種先進(jìn)的理念和視角，要具體指導(dǎo)實(shí)踐發(fā)揮其預(yù)防性治理的作用必須落實(shí)到企業(yè)生產(chǎn)的每一步，這與價(jià)值鏈理念不謀而合。

首先，價(jià)值鏈理念拓寬了企業(yè)管理活動(dòng)的范疇。即從戰(zhàn)略的角度將企業(yè)內(nèi)外上下整合成一個(gè)整體。而這恰好與本文提出的新環(huán)境成本戰(zhàn)略控制是一致的。因此，兩者的結(jié)合可以引導(dǎo)管理層從戰(zhàn)略層面做出正確的決策。

然后，從價(jià)值鏈的角度對環(huán)境成本進(jìn)行控制，是全方位的，多角度的。這將有利于突破傳統(tǒng)的只局限于生產(chǎn)領(lǐng)域的狹隘視角，而且這能在源頭上控制環(huán)境成本，將單純的環(huán)境成本核算擴(kuò)展為全面的戰(zhàn)略控制，價(jià)值鏈就發(fā)展成一條有價(jià)值的綠色經(jīng)濟(jì)鏈。

綜上，有效解決我國目前環(huán)境成本問題的辦法是結(jié)合價(jià)值鏈理念和環(huán)境成本控制，從而創(chuàng)新我國企業(yè)環(huán)境成本的戰(zhàn)略控制策略。

五、環(huán)境成本戰(zhàn)略控制的實(shí)施策略

綜上，依據(jù)綠色經(jīng)濟(jì)理念以及價(jià)值鏈理念，本文提出在不同的活動(dòng)環(huán)節(jié)采用不同的環(huán)境成本控制策略。

（一）基于內(nèi)部價(jià)值鏈的環(huán)境成本的控制

產(chǎn)品設(shè)計(jì)研發(fā)階段。產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段的環(huán)境成本幾乎沒有， 但是它決定了企業(yè)生產(chǎn)流程、原材料消耗量、售后服務(wù)以及廢品回收利用，它是成本發(fā)生的根源，是企業(yè)對后續(xù)環(huán)節(jié)管控的基礎(chǔ)，所以要做到從源頭上控制企業(yè)的環(huán)境成本。首先，產(chǎn)品設(shè)計(jì)要提倡綠色，最大程度地利用環(huán)保材料，特別是環(huán)保技術(shù)的引入，加大可循環(huán)再利用產(chǎn)品的研究。其次，將環(huán)保理念融入到產(chǎn)品的設(shè)計(jì)中去，充分考慮后續(xù)環(huán)節(jié)對環(huán)境的綜合影響，比如調(diào)整產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程，將舊工藝流程加以改進(jìn)，以適應(yīng)綠色經(jīng)濟(jì)的要求，等等。最后，運(yùn)用成本效益原則對未來可能發(fā)生的環(huán)境成本方案進(jìn)行評估分析，選擇最佳方案優(yōu)化生產(chǎn)。

采購階段。采購階段是企業(yè)從供應(yīng)商獲取原材料的過程，這一過程的環(huán)境成本包括運(yùn)輸包裝費(fèi)、非環(huán)保材料儲(chǔ)存費(fèi)、環(huán)保生產(chǎn)設(shè)備購置費(fèi)，等等，企業(yè)可以從以下兩方面進(jìn)行控制：（1）采購標(biāo)準(zhǔn)。衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的大小，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，盡量采購易降解、可循環(huán)、無毒無輻射的材料。企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備的采購必須精細(xì)化、模塊化、可拆卸。（2）采購方式?？刹扇〖薪y(tǒng)一的采購方式，降低采購成本，如網(wǎng)上采購、聯(lián)合采購等。另外，努力實(shí)現(xiàn)零庫存，盡可能減少非環(huán)保材料儲(chǔ)存過程中的環(huán)境損害。（3）采購量。規(guī)定合理采購量，特別是有毒、易泄露的非環(huán)保材料的采購必須規(guī)定科學(xué)的采購量，并且嚴(yán)格把控其倉儲(chǔ)的安全性，采取必要的儲(chǔ)備措施減輕物流和倉儲(chǔ)帶來的環(huán)境壓力，使企業(yè)各部門能夠節(jié)約原材料的使用。

生產(chǎn)階段。環(huán)境成本大多來自于生產(chǎn)階段，比如說制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過程中會(huì)排出大量的廢水、廢氣、廢渣；生產(chǎn)階段的安全把控不嚴(yán)導(dǎo)致有污染性質(zhì)的物質(zhì)沒有經(jīng)過處理就外泄；為完成生產(chǎn)作業(yè)選擇會(huì)污染環(huán)境的生產(chǎn)設(shè)備，這些活動(dòng)都需要企業(yè)事后對土壤、水污染等自然破壞進(jìn)行修復(fù)，需要提取很大一部分環(huán)境損失準(zhǔn)備金等方面的支出。所以生產(chǎn)階段是控制和治理環(huán)境成本的重點(diǎn)。第一，進(jìn)行綠色生產(chǎn)。一方面，改進(jìn)生產(chǎn)工藝，生產(chǎn)過程中要盡量使用綠色材料，減少不可再生能源的消耗，提高資源利用效率；另一方面，企業(yè)要建立節(jié)能減排機(jī)制，通過風(fēng)險(xiǎn)評估和成本測算，制定最優(yōu)方案，提高自身的減排能力。第二，做好“廢水、廢氣、廢渣”的治理。針對生產(chǎn)階段排放的“三廢”，采取“變廢為寶”和“以廢治廢”的方法科學(xué)回收資源，降低“三廢”污染帶來的危害。

營銷階段。營銷是企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值的重要階段，這一階段雖然不會(huì)帶來過多的環(huán)境成本，但是環(huán)境成本戰(zhàn)略控制在這一階段起到重要的引領(lǐng)作用。由于消費(fèi)者越來越關(guān)注環(huán)保、綠色的產(chǎn)品，綠色購物理念也受到越來越多的關(guān)注，以此企業(yè)可以引導(dǎo)消費(fèi)者接收綠色環(huán)保的消費(fèi)觀念和消費(fèi)方式，這樣營銷階段的環(huán)境成本控制才能得到消費(fèi)者的認(rèn)同和支持。具體的控制方法有：第一，包裝物要盡可能選用可重復(fù)利用、易降解的包裝材料。第二，要科學(xué)選擇運(yùn)輸工具和路線，以防運(yùn)輸過程中物料泄漏對環(huán)境造成的危害。第三，充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)+、大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代信息技術(shù)改造升級(jí)財(cái)務(wù)管理的運(yùn)作過程，降低相關(guān)人力物力成本。第四，充分利用電子商務(wù)快捷、低廉和高效的特點(diǎn)進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)銷售，綠色分銷。

廢棄物回收階段。廢棄物對環(huán)境的影響是長期的，例如報(bào)廢的核電廠、煤礦、石油礦井等如果不能及時(shí)得到妥善處理，不僅對環(huán)境造成破壞，對于企業(yè)后續(xù)的治理成本要求更高。除此之外，該階段可能產(chǎn)生的環(huán)境成本還包括消費(fèi)者使用后產(chǎn)生的生活廢品、包裝物回收發(fā)生的費(fèi)用、不可再利用廢置品的處理費(fèi)等。企業(yè)可以采用綠色能源、綠色技術(shù)來減少廢物的產(chǎn)生數(shù)量，降低這一環(huán)節(jié)廢棄物的處置的成本。另外，研發(fā)“變廢為寶”的辦法，使廢棄物找到新的用途或功能。如包裝物的循環(huán)利用，銷售或利用可再循環(huán)材料。對于廢棄產(chǎn)品可實(shí)施循環(huán)和回收利用策略，可建立廢棄產(chǎn)品的回收體系，通過對回收產(chǎn)品的再利用，以較小的恢復(fù)成本實(shí)現(xiàn)較高的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

（二）基于外部價(jià)值鏈的環(huán)境成本的控制

控制好企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈的環(huán)境成本后，企業(yè)外部價(jià)值鏈的環(huán)境成本控制也不容忽視。如企業(yè)采購了上游供應(yīng)商不符合采購要求的原材料，不僅會(huì)造成資源的浪費(fèi)，而且會(huì)增加企業(yè)發(fā)生環(huán)境事故的可能性。相反，假如供應(yīng)商供應(yīng)環(huán)保綠色的產(chǎn)品，那么企業(yè)廢棄物的處理成本就會(huì)較低，資源的利用效率也會(huì)提高。由此可見，將外部價(jià)值鏈上的供應(yīng)商、制造商、銷售商、客戶連成一個(gè)整體，進(jìn)而在控制成本的過程中，形成互利的戰(zhàn)略共存，可以避免企業(yè)出現(xiàn)環(huán)境成本風(fēng)險(xiǎn)?；诖?，企業(yè)可以建立循環(huán)經(jīng)濟(jì)體制，回收對企業(yè)有價(jià)值的廢棄物，實(shí)現(xiàn)廢棄物再次利用，降低下游企業(yè)產(chǎn)生的環(huán)境負(fù)荷。企業(yè)必須站在戰(zhàn)略的高度，及時(shí)了解市場的發(fā)展趨勢、消費(fèi)者的綠色要求，改進(jìn)自身不合時(shí)宜的生產(chǎn)流程。特別是與下游客戶建立起廢棄物的回收體系，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外結(jié)合的戰(zhàn)略控制。

六、研究結(jié)論與啟示

本文在現(xiàn)實(shí)背景的要求下，站在戰(zhàn)略的角度引入綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，結(jié)合價(jià)值鏈理念，補(bǔ)充了我國企業(yè)實(shí)施環(huán)境成本戰(zhàn)略控制的理論意義和實(shí)踐需求。另外，本文對于企業(yè)構(gòu)建綠色發(fā)展模式，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境效益的共贏具有重要的推動(dòng)作用，對于加快我國“生態(tài)文明建設(shè)”和創(chuàng)造“美麗中國”的宏偉藍(lán)圖具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。但是本文的研究也有一定的局限性，如不同的發(fā)展地區(qū)，或者不同的行業(yè)，企業(yè)環(huán)境成本的戰(zhàn)略控制策略必然存在不同之處，因此，要從戰(zhàn)略層面制定實(shí)用的企業(yè)環(huán)境成本戰(zhàn)略控制策略還需要更深一步的研究。J

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